Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

1.ponownie rozpatruję sprawę Pani wniosku z 29 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu  Administracyjnego w Bydgoszczy z 13 czerwca 2023 r. sygn. akt I SA/Bd 223/23 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 lutego 2025 r. sygn. akt III FSK 1233/23; i

2.stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 listopada 2022 r. (data wpływu 28 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki Przedsiębiorstwo Wielobranżowe spółka komandytowa z siedzibą w …. Spółka posiada nr NIP: …, REGON: …, wpisana jest do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd w …. Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników ww. spółki. Wnioskodawca pełni funkcję komandytariusza. Drugi wspólnik – … – jest komplementariuszem.

Wspólnicy ww. spółki posiadają równe udziały w zysku spółki, tj. po 50% (zgodnie z § 11 ust. 1 umowy spółki komandytowej). Spółka komandytowa powstała 12 maja 2016 r. w wyniku przekształcenia w trybie art. 551 i następnych KSH. Przekształceniu w spółkę komandytową uległa spółka ....spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …. Na skutek przekształcenia spółce komandytowej przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki w spółce przekształcanej.

Spółka .... sp. z o.o. nabyła na podstawie postanowienia Sądu … własność nieruchomości budynkowej położonej w …, dla której Sąd… prowadzi księgę wieczystą o nr … wzniesionej na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Prezydent Miasta … 2014 r. wydał decyzję administracyjną, mocą której orzekł o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa w prawo własności na rzecz Przedsiębiorstwa Wielobranżowego sp. z o.o. Decyzja jest ostateczna. Aktualnie, spółka jest w trakcie ujawniania ww. prawa w księdze wieczystej, albowiem do tej pory przedmiotowe nie zostało uregulowane. Niemniej na marginesie Wnioskodawca nadmienia, że w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytową – spółka komandytowa jest właścicielem rzeczonej nieruchomości. Jest to bezsporne.

Nieruchomość jest obecnie w całości wynajmowana w ramach działalności gospodarczej. Obecnie planowane jest wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych i majątku spółki komandytowej i jej nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne wspólników, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki komandytowej. Nieruchomość zostanie przekazana do majątku prywatnego Wnioskodawcy i wspólnika po 50%, tj. w części odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki komandytowej. Wycofanie nieruchomości z majątku spółki komandytowej nie będzie dokonywane odpłatnie i nie będzie dokonywane tytułem wypłaty z zysku w tej spółce. W wyniku tej czynności prawnej wkłady wspólników w spółce komandytowej nie ulegną obniżeniu. Podstawą przeniesienia będzie jednomyślna uchwała wspólników wyrażająca zgodę na przekazanie składnika majątku Spółki do ich majątków osobistych. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy nieodpłatnego przekazania (w formie aktu notarialnego), w wyniku której nastąpi przekształcenie prawa własności przysługującego Spółce we współwłasność ułamkową wspólników. Przekazanie nieruchomości Wspólnikom będzie proporcjonalne do udziału każdego ze Wspólników w zysku spółki komandytowej. Wartość otrzymanej nieruchomości będzie odpowiadać wartości udziałów, tj. wspólnicy po 50 % uczestniczą w zyskach oraz stratach Spółki i w takiej proporcji otrzymają udziały w nieruchomości.

Umowa, o której mowa wyżej, nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy – Kodeks cywilny, będzie umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia:

-spółki komandytowej o przeniesieniu nieodpłatnie na Wspólników prawa własności nieruchomości w części proporcjonalnej do udziału każdego Wspólnika w zyskach spółki komandytowej oraz Wspólników o jego przyjęciu;

-przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy – Kodeks spółek handlowych;

-spółka komandytowa nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia wskazanego składnika majątku;

-przeniesienie na Wspólników wskazanej nieruchomości nastąpi na potrzeby własne Wspólników.

Uzupełnienie wniosku

Wspólnicy Spółki, na mocy uchwały podjętej w formie aktu notarialnego zamierzają wycofać nieruchomości ze spółki do majątku osobistego wspólników, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie w formie aktu notarialnego umowy o nieodpłatne przeniesienie udziałów w prawie własności nieruchomości. Przeniesienie udziałów nastąpi proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki, tj. w proporcji 50/100 dla wspólnika i 50/100 dla wspólnika. Przeniesienie wskazanej we wniosku nieruchomości do majątków osobistych Wspólników nie nastąpi tytułem darowizny w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, a także nie będzie stanowić wypłaty zysku Spółki. Ponadto, przeniesienie prawa własności nieruchomości do majątków osobistych Wspólników w żaden sposób nie wpłynie na zmianę udziałów wspólników w zyskach Spółki, nie nastąpi w związku z likwidacją Spółki, wystąpieniem Wspólnika ze Spółki ani zmniejszeniem udziału kapitałowego w Spółce. Po wycofaniu nieruchomości ze Spółki będzie ona wynajmowana w ramach działalności gospodarczej lub poza działalnością gospodarczą Wspólników. Wspólnicy nie mają obecnie planów dotyczących sprzedaży nieruchomości. Jak to już wskazano we wniosku, wykonanie podjętej przez Wspólników uchwały nastąpi poprzez zawarcie umowy o nieodpłatne przeniesienie udziałów w prawie własności nieruchomości w wykonaniu uchwały wspólników spółki, sporządzonej w formie aktu notarialnego (forma wymagana zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego). Umowa ta stanowi wyraz realizacji zasady swobody umów wyrażonej w art 353¹ Kodeksu cywilnego. Wycofanie nieruchomości ze Spółki i przekazanie jej do majątku prywatnego wspólników nieodpłatnie nie będzie powodowało zobowiązania do jakichkolwiek świadczeń na rzecz Spółki, a także czynność ta nie będzie stanowić formy uregulowania przez Spółkę jakichkolwiek zobowiązań wobec Wspólnika. Treść umowy nie będzie regulowana przepisami Kodeksu spółek handlowych, jak wskazane zostało wyżej będzie regulowana przepisami Kodeksu cywilnego.

Podstawą do zawarcia umowy będzie podjęta uchwała Wspólników o wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie w formie aktu notarialnego umowy o nieodpłatne przeniesienie udziałów w prawie własności nieruchomości. Przeniesienie udziałów nastąpi proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki, tj. w proporcji 50/100 dla wspólnika i 50/100 dla wspólnika.

Skutkiem prawnym zawarcia umowy będzie przeniesienie własności nieruchomości w udziałach wskazanych wyżej.

Postanowienia umowy Spółki w żadnej mierze nie regulują tego rodzaju świadczenia Spółki na rzecz Wspólników.

Wycofanie Nieruchomości z majątku spółki komandytowej nie stanowi umowy zniesienia współwłasności, ponieważ Spółka jest wyłącznym właścicielem nieruchomości. Nie mamy tutaj do czynienia ze współwłasnością w rozumieniu art 195 k.c. i nast. A skoro tak, to nie możemy mówić o zniesieniu współwłasności w rozumieniu art. 210 k.c. i nast.

Zawarta umowa nie będzie również stanowiła umowy darowizny, z przyczyn wskazanych powyżej. Umowa będzie zawarta w związku z wykonaniem poprzednio zawartej uchwały. Umowa będzie stanowiła wyraz realizacji zasady swobody umów wyrażonej w art 353¹ Kodeksu cywilnego. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie jej do majątku prywatnego wspólników nieodpłatnie nie będzie powodowało zobowiązania do jakichkolwiek świadczeń na rzecz Spółki, a także czynność ta nie będzie stanowić formy uregulowania przez Spółkę jakichkolwiek zobowiązań wobec Wspólnika. Umowa ta będzie różniła się tym, że podstawą do jej zawarcia będzie uchwała podjęta przez wspólników w formie aktu notarialnego, o której mowa wyżej Umowa będzie stanowiła wyraz realizacji przywołanej zasady swobody umów.

Pytanie

1.Czy planowane wycofanie nieruchomości z majątku spółki i nieodpłatne przekazanie jej wspólnikom spółki komandytowej do ich odrębnych majątków, w części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy nieodpłatne wycofanie opisanej w zdarzeniu przyszłym nieruchomości z majątku spółki na rzecz Wnioskodawcy, proporcjonalnie do posiadanych przez Nią udziałów w zysku, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych?

3.Czy od opisanej czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości na rzecz wspólników spółki komandytowej, do ich majątków prywatnych, w części odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki komandytowej, powstanie zobowiązanie Wnioskodawcy w podatku od spadków i darowizn?

Interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 1 wniosku dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 2 i nr 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane wycofanie nieruchomości ze spółki komandytowej i jej nieodpłatne przekazanie do prywatnych majątków wspólników tejże Spółki nie powoduje powstania przychodów dla Wnioskodawcy – osoby fizycznej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.

W przedmiotowej sprawie wspólnicy Spółki zamierzają wycofać z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej składnik majątku, tj. nieruchomość stanowiącą środek trwały. Wycofana nieruchomość zostanie przekazana nieodpłatnie na potrzeby osobiste jej wspólników do ich majątków odrębnych, proporcjonalnie do udziałów, w jakich wspólnicy uczestniczą w majątku Spółki. Umowa zawierana jest w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z jednomyślnej uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze spółki i nie stanowi zawarcia umowy darowizny.

Zgodnie z art. 1 § 2 k.s.h., spółkami handlowymi są spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 w związku z art. 103 k.s.h., spółka komandytowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa, w tym własność nieruchomości, inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Spółka komandytowa posiada zatem własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

W przedmiotowej sprawie wspólnicy Spółki zamierzają wycofać z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej nieruchomość stanowiącą środek trwały. Wycofana nieruchomość zostanie przekazana nieodpłatnie na potrzeby osobiste jej wspólników do ich majątków odrębnych, proporcjonalnie do udziałów, w jakich wspólnicy uczestniczą w majątku Spółki. Umowa zawierana jest w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z jednomyślnej uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze spółki i nie stanowi zawarcia umowy darowizny.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych:

·Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 czerwca 2012 r., nr IBPB11/1/436/112/12/ASz oraz z 9 września 2015 r. nr IBPB-2-1/4515-117/15/DP;

·Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 czerwca 2010 r. nr ILPB2/436-57/10-5/AJ;

·Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 kwietnia 2017 r. nr 2461-IBPB-2-1.4514.14.2017.1.MZ.

W myśl art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f., jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału), oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art 27 ust. 1 u.p.d.o.f. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.f.

Zasadą obowiązującą w przepisach u.p.d.o.f. jest zasada powszechności opodatkowania, wyrażona w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyrażony został w art. 10 u.p.d.o.f. Zgodnie z jego treścią, do źródeł przychodów osób fizycznych zalicza się pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art 14 u.p.d.o.f., który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług W myśl natomiast art 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

2)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona jest zgodnie z art. 22g me przekracza 1 500 zł,

3)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych lub prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. wynika, że wycofanie i przekazanie na rzecz wspólników składników majątku stanowiących środki trwałe z majątku spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu dla wspólników. Przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych w działalności gospodarczej, także tych, które zostały z działalności wycofane. W sytuacji gdy przekazanie wycofanego składnika majątkowego wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej ze spółki na cele prywatne wspólników nastąpi nieodpłatnie, to czynność ta nie będzie stanowiła odpłatnego zbycia środka trwałego. W takim przypadku nie wystąpi przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami u.p.d.o.f., wycofanie składnika z majątku Spółki do majątku prywatnego jej wspólników, proporcjonalnie do posiadanych przez nich praw do udziału w zysku Spółki, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, nie będzie skutkowało powstaniem u wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu więc będzie neutralne podatkowo na gruncie przepisów u.p.d.o.f., ponieważ nie będzie związane z jakimkolwiek przysporzeniem.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko co do braku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS:

·z 6 grudnia 2018 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.370.2018.1.DS,

·z 29 marca 2018 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.59.2018.1.WS,

·z 20 sierpnia 2020 r. nr 0115-KDIT3.4011.407.2020.2.AD i wielu innych.

W związku z doprecyzowaniem opisu sprawy Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji.

Wnioskodawca wskazuje na interpretację o nr 0111-KDIB2-3.4015.48.2022.1.ASZ z 27 maja 2022 r., która dotyka takiego samego problemu. Wówczas Organ uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe i nabycie nieruchomości w ww. sposób nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn.

„Powyższe wskazuje, ze w analizowanym przypadku nie będzie miało miejsca zawarcie umowy darowizny ani nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Wskazała Pani, ze wycofanie nieruchomości ze Spółki i jej przeniesienie do majątku Wspólników nastąpi w formie aktu notarialnego (umowa nieodpłatnego przeniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości) po uprzednim wyrażeniu zgody na tę czynność przez wspólników Spółki. W wyniku tej czynności prawnej wkłady Wspólników w Spółce nie ulegną obniżeniu.

Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, że przedmiotowa czynność przyjmie którykolwiek tytuł z wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Nie będzie to bowiem jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego ani umowa darowizny ani umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Jak wskazano powyżej, podatkowi od spadków i darowizn podlega jedynie nabycie na podstawie tytułów enumeratywnie wymienionych w art. 1 ww. ustawy, wśród nich ustawodawca nie wymienił czynności (tytułu) opisanej we wniosku.

Skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia przez Spółkę udziału we własności nieruchomości na rzecz Wspólników będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w następstwie wykonania uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze Spółki i nie przyjmie formy umowy darowizny ani umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, to wskazane na podstawie tej czynności nabycie nie będzie podlegało ustawie o podatku od spadków i darowizn”.

Wnioskodawca dla przykładu wskazuje na interpretację o nr 2461-IBPB-2-1.4514-14.2017.1.MZ Organ podjął takie same rozstrzygnięcie.

Z powyższego wynika, że stanowisko w ww. zakresie jest jednolite.

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

21 grudnia 2022 r. wydałem postanowienie nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.5.MS, 0111-KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.5.DR o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Postanowienie to odebrała Pani 28 grudnia 2022 r.

Zażalenie na postanowienie

9 stycznia 2023 r. wniosła Pani zażalenie na to postanowienie. Wniosła Pani o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz przeprowadzenie postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Wezwaniem z 27 stycznia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.7.JŚ, 0111-KDIB2-2.4015.113.2022.7.PB, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.7.PB poinformowaliśmy Panią, że zażalenie ma braki formalne i poprosiliśmy o ich uzupełnienie.

1 lutego 2023 r. odebrała Pani wezwanie.

Pismem z 3 stycznia 2023 r. (data wpływu 6 lutego 2023 r.) uzupełniła Pani zażalenie poprzez złożenie na nim podpisu.

Rozpatrzyłem złożone zażalenie – 6 marca 2023 r. wydałem postanowienie 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.9.JŚ, 0111-KDIB2-2.4015.113.2022.9.PB, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.9.PB utrzymujące w mocy postanowienie z 21 grudnia 2022 r. o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Postanowienie to odebrała Pani 9 marca 2023 r.

Skarga na postanowienie

6 kwietnia 2023 r. wniosła Pani skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. 

Wniosła Pani o:

• uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości;
• uchylenie postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.5.MS, 0111-KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.5.DR);
• zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania niezbędnych do celowego dochodzenia praw.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z 13 czerwca 2023 r. sygn. akt I SA/Bd 223/23 uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.5.MS,0111-KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.5.DR.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 5 lutego 2025 r. sygn. akt III FSK 1233/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.5.MS,0111-KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.5.DR stał się prawomocny od 5 lutego 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny;
• ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania nr 1 w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm. – dalej k.s.h.):

Stosownie do art. 8 § 1 k.s.h.:

Spółki osobowe, w świetle regulacji Kodeksu spółek handlowych nie są wprawdzie osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.

Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek osobowych jest to, że spółka jest właścicielem majątku wniesionego w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w przypadku spółki cywilnej. Należy zwrócić uwagę, że handlowe spółki osobowe, jako odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.

W myśl art. 102 k.s.h.:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów, z których przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym np. przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa Zmieniająca”), spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a ustawy zmieniającej).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy, spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Tym samym do ustalania dochodów wspólników spółek komandytowych co do zasady nie  znajdują już zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące opodatkowania spółek niebędących osobami prawnymi. Dochody te ustala się zgodnie z zasadami opodatkowania spółek, a zatem jako dochody (przychody) z kapitałów pieniężnych, nie zaś jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 tej ustawy:

Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter przykładowy.

Tym samym, w przedstawionej we wniosku sytuacji, na skutek wycofania nieruchomości jako składnika majątku spółki komandytowej i przekazania go na cele własne wspólników dojdzie do powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czynność wycofania nieruchomości ze spółki komandytowej i przekazania jej na cele osobiste wspólników, w tym Pani, dokonana przez spółkę komandytową posiadającą status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie skutkować powstaniem po Pani stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Pani i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Pani, nie dotyczy pozostałych wspólników, ani też samej spółki komandytowej.

Końcowo, odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.