Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z: 20 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.), 3 lipca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.), 15 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.) oraz 28 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych
Jest Pani osobą fizyczną oraz polską rezydentką podatkową i współpracuje z zagraniczną firmą prop tradingową z siedzibą w Czechach. W ramach tej współpracy wykonuje Pani czynności polegające na handlu instrumentami finansowymi, takimi jak pary walutowe, indeksy giełdowe (np. NASDAQ) oraz towary (np. złoto), wyłącznie na rachunkach demonstracyjnych (tzw. demo), które nie mają dostępu do rzeczywistych środków finansowych.
Wypłaty wynagrodzeń następują w zależności od wyników osiągniętych na tych rachunkach demo, a ich wysokość wynosi zazwyczaj 80% (w przyszłości być może 90 %) wygenerowanego na rachunku wirtualnego zysku.
Po każdej wypłacie otrzymuje Pani nowe konto demo oraz zawierana jest nowa umowa („account agreement”) z firmą prop tradingową – każda wypłata jest zatem powiązana z odrębną umową i odrębnym rachunkiem.
W uzupełnieniu wniosku podała Pani, co następuje.
Czynności polegające na symulowanym handlu na koncie demonstracyjnym wykonuje Pani na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.). W szczególności są to:
·kontrakty CFD, czyli instrumenty pochodne objęte art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy (instrumenty pochodne dotyczące m.in. kursów walut, indeksów giełdowych, stóp procentowych);
·instrumenty rynku walutowego (FOREX), czyli instrumenty objęte art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy (instrumenty rynku pieniężnego, w tym pary walutowe i inne instrumenty związane z wymianą walut).
Jednocześnie podkreśliła Pani, że handel odbywa się wyłącznie w środowisku symulacyjnym (konto demo), bez rzeczywistego obrotu finansowego i bez przejęcia jakichkolwiek praw własności do instrumentów .
Posiada Pani zawarte umowy z firmą (...):
a)Umowy te nie posiadają cech umowy zlecenia uregulowanej w art. 734-751 Kodeksu cywilnego. Nie wykonuje Pani czynności na zlecenie (...) ani w jego interesie.
b)Nie korzysta Pani z żadnych rzeczywistych środków pieniężnych firmy (...). Handluje Pani wyłącznie na koncie demonstracyjnym z wykorzystaniem wirtualnego kapitału.
c)Wynagrodzenie zależy wyłącznie od osiągnięcia zysku na koncie demo, zgodnie z regulaminem (...).
d)Składnikiem wynagrodzenia jest tylko procent od wirtualnego zysku. Nie otrzymuje Pani żadnych innych świadczeń.
e)Czynności wykonywane w ramach umowy realizuje Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie posiada Pani na terytorium Czech żadnego zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską z dnia 13 września 2011 r. dotyczącej unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.
Inwestycje dokonuje Pani na rachunku demo prowadzonym na Pani nazwisko, jednak rachunek ten służy wyłącznie do zarządzania transakcjami na wirtualne środki udostępnione przez firmę z Republiki Czeskiej. Nie staje się Pani właścicielem zakupionych walorów ani innych instrumentów finansowych. Wszystkie prawa własności do walorów i instrumentów finansowych pozostają po stronie firmy z Republiki Czeskiej.
Pani rola ogranicza się do prowadzenia działalności handlowej zgodnie z warunkami umowy i generowania zysku, od którego wypłacane jest Pani wynagrodzenie.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku – w części dotyczącej podatku od towarów i usług – wskazała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej.
Pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych
1)Czy Pani dochody ze współpracy z firmą prop tradingową będą stanowiły dochody z działalności wykonywanej osobiście, umowy zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa o PIT”)?
2)Czy prawidłowe jest, że taki dochód opodatkowuje się według skali (12% do 120 000 zł, 32% powyżej) oraz że w rozliczeniu rocznym może Pani zastosować 20 % koszty uzyskania przychodu?
Pani stanowisko w sprawie w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych
W Pani ocenie, dochody uzyskiwane w ramach współpracy z firmą prop tradingową, polegające na otrzymywaniu wynagrodzenia za wyniki osiągane na rachunkach demonstracyjnych, stanowią dochód z działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.
Uważa Pani, że dochody te powinny być opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej 12%/32%, a także przysługuje Pani prawo do zastosowania 20% zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 5a pkt 6 tej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Ponadto, w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 przywołanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:
·zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
·umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
·zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Przychody zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.
Stosownie do ww. przepisu, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:
·do 120 000 zł – 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł,
·ponad 120 000 zł – 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł.
W świetle art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:
Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy:
Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.
Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.
Przepis art. 734 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.
Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:
Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.
Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.
Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W opisie zdarzenia podała Pani, że zawarte umowy nie posiadają cech umowy zlecenia uregulowanej w art. 734-751 Kodeksu cywilnego, ale wyjaśniła Pani również, że Pani rola ogranicza się do prowadzenia działalności handlowej zgodnie z warunkami umowy i generowania zysku, od którego wypłacane jest Pani wynagrodzenie. Z opisu zdarzenia wynika, że opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu okoliczności, w ramach których prowadzi Pani handel, tzw. prop trading, są ściśle określone przez firmę umożliwiającą prop trading i są zaakceptowane przez Panią, która w przypadku wypracowania zysku w oparciu o ustalone przez firmę zasady, otrzymuje od niej wynagrodzenie. Z całokształtu zaprezentowanych przez Panią informacji wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, uzyskiwane przez Panią przychody z opisanego we wniosku prop tradingu kwalifikują się jako przychody uzyskane z tytułu działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pani dochody z opisanej we wniosku współpracy z firmą prop tradingową podlegać będą opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Będzie Pani uprawniona do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodu (jak Pani podała w swoim stanowisku), ale podstawą prawną zastosowania tychże kosztów będzie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie art. 22 ust. 9 pkt 5 tejże ustawy (jak Pani podała w stanowisku), jako że podany przez Panią przepis obejmuje inne koszty niż wskazane 20%.
Zważywszy jednak, że Pani stanowisko co do zastosowania 20% kosztów jest prawidłowe – mimo błędnej podstawy prawnej – w całości uznałem je za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast zagadnienie dotyczące podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.