Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest A. A, kawaler, syn B. A i C. A.

W dniu 21 kwietnia 2023 r. A. A zawarł w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza A. B w Kancelarii Notarialnej X w A, umowę sprzedaży z Panią A. C. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca nabył za cenę 310.000,00 zł prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości B, (...), oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1/1 o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...), prowadzi księgę wieczystą nr (...).

Nieruchomość ta jest zabudowana wolnostojącym, dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkiem gospodarczym.

Własność wskazanej wyżej nieruchomości przysługuje Wnioskodawcy do dnia złożenia niniejszego wniosku.

Wnioskodawca planuje zawrzeć ze swoim bratem umowę darowizny, na podstawie której przeniesie na jego rzecz własność opisanej wyżej nieruchomości. Umowa darowizny będzie nieodpłatna i bez dodatkowych warunków.

Pytanie

Czy w związku z darowizną nieruchomości na rzecz brata Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przekazanie przez niego na rzecz brata prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w miejscowości B, w drodze umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

1.   Brak przysporzenia po stronie darczyńcy art. 11 ust. 1 ustawy o PIT

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku podatkowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przypadku darowizny nieruchomości na rzecz innej osoby nie mamy do czynienia z jakimkolwiek przysporzeniem majątkowym po stronie darczyńcy przeciwnie, dochodzi do rozporządzenia składnikiem majątku przez Wnioskodawcę nieodpłatnie i bez ekwiwalentu. W rezultacie, nie powstaje u darczyńcy żaden przychód, a tym samym nie ma podstaw do opodatkowania PIT po stronie Wnioskodawcy.

2.   Darowizna nie jest odpłatnym zbyciem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli następuje ono przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (z zastrzeżeniem wyjątków).

W opisanym przypadku nie dochodzi do odpłatnego zbycia, ponieważ darowizna ma charakter nieodpłatny - brak jest ekwiwalentu po stronie darczyńcy. W związku z tym, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 nie znajduje zastosowania, a nawet jeśli od nabycia nieruchomości nie upłynęło jeszcze 5 lat, to i tak nie powstaje obowiązek podatkowy po stronie Wnioskodawcy.

3.Darowizna jako czynność opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn - art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jest natomiast przychód po stronie obdarowanego, nie darczyńcy. Tym samym - skoro czynność ta znajduje się w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn, to tym bardziej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie darczyńcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 a ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonanew przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego (lit. a), źródłem przychodu będzie każde nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej przeniesienie prawa własności nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie jeśli tylko można nadać mu charakter odpłatny.

Z przedstawionego zdarzenia wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej składającej się z działki zabudowanej budynkiem jednorodzinnym dwukondygnacyjnym oraz budynkiem gospodarczym, położonej w miejscowości B. Ma Pan zamiar przekazać swojemu bratu prawo własności ww. nieruchomości w formie zawarcia umowy darowizny, co może nastąpić przed upływem pięciu lat licząc od momentu nabycia. Pana wątpliwość budzi kwestia powstania obowiązku podatkowego w związku z planowaną czynnością.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. 2024 r. poz. 1061):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Przekazanie nieruchomości w drodze darowizny nie jest zatem odpłatnym zbyciem.

Powyższe oznacza, że fakt zbycia w drodze darowizny nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie nie rodzi skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przekazanie prawa własności następuje w sposób nieodpłatny.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że skoro zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w miejscowości B nastąpi nieodpłatnie (w drodze zawarcia umowy darowizny), to nie będzie ono stanowiło dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji na Panu, jako darczyńcy, nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

W związku z powyższym stanowisko Pana należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego  w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.