Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

31 stycznia 2024 roku Podatnik zbył X akcji spółki Y. o kodzie (...), uzyskując z tego tytułu przychód w wysokości (...) zł. Transakcja została przeprowadzona za pośrednictwem Giełdy Papierów Wartościowych. Powyższe akcje zostały nabyte na GPW przed 1 stycznia 2004 r., tj. pomiędzy 8 maja 2001 r. a 29 sierpnia 2003 r., za kwotę (...) zł.

Niestety, z uwagi na znaczny upływ czasu Wnioskodawca nie posiada już dokumentacji potwierdzającej dokładną datę, ani cenę ich zakupu. Archiwizacja dokumentów w biurze maklerskim również została zakończona, co uniemożliwia odzyskanie danych źródłowych.

W marcu 2025 r., przed złożeniem zeznania podatkowego za 2024 r., Wnioskodawca złożył dyspozycję do Z z prośbą o wydanie zaświadczenia o sprzedanych akcjach w 2024 r. oraz informację zwrotną, dlaczego Z nie wystawiło PIT-8C za 2024 rok. 10 marca 2025 r. Wnioskodawca otrzymał pisemną odpowiedz z Z o następującej treści: „Z z siedzibą w (...) potwierdza, iż Pan A.A posiadał na rachunku maklerskim X akcje spółki Y o kodzie (...). W dniu 31 stycznia 2024 roku zostały sprzedane za pośrednictwem GPW za kwotę (...) zł, prowizja maklerska wyniosła (...) zł. Powyższe akcje zostały nabyte na GPW przed 1 stycznia 2004 r. (od 8 maja 2001 do 29 sierpnia 2003 r. za kwotę (...) zł, prowizja maklerska wyniosła (...) zł). Ponieważ akcje nie podlegają opodatkowaniu Z nie wystawił informacji PIT- 8C za 2024 rok. Zaświadczenie wystawia się na życzenie Klienta”.

Zgodnie z przekazaną informacją od Z akcje te były w momencie zakupu dopuszczone do publicznego obrotu giełdowego, a sam zakup odbył się w standardowym trybie nabycia giełdowego, za pośrednictwem licencjonowanego biura maklerskiego. Sprzedaż nie miała związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ Wnioskodawca nie jest przedsiębiorcą w zakresie obrotu papierami wartościowymi. Wnioskodawca oświadcza jednocześnie, że w momencie sprzedaży akcji, jak i obecnie, prowadzi gospodarstwo rolne i jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361 wraz z późniejszymi zmianami). W momencie sprzedaży akcji w styczniu 2024 r. nie był jeszcze emerytem. Od października 2024 r. Wnioskodawca jest już emerytem.

W obawie przed ewentualnymi konsekwencjami podatkowymi Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe PIT-38 za 2024 r., w którym wykazał przychód z tytułu zbycia ww. akcji, pomimo że zgodnie z posiadaną wiedzą i otrzymanym zaświadczeniem przychód ten nie podlega opodatkowaniu.

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży w 2024 r. akcji spółki Y., które zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych, a które były dopuszczone do publicznego obrotu i nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, w związku z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że nie musi płacić podatku dochodowego od sprzedaży akcji spółki Y., które nabył jeszcze przed 1 stycznia 2004 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych. Akcje te były dopuszczone do publicznego obrotu i nie zostały kupione w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z przepisami przejściowymi (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z 12 listopada 2003 r. w związku z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o PIT w brzmieniu sprzed 2004 r.), dochód ze sprzedaży papierów wartościowych może być zwolniony z opodatkowania, jeśli spełnione są łącznie cztery warunki:

·akcje zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r.,

·były dopuszczone do publicznego obrotu, np. notowane na giełdzie,

·nabycie nastąpiło na giełdzie papierów wartościowych lub w inny określony w przepisach sposób,

·sprzedaż akcji nie była prowadzona w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca spełnia wszystkie te warunki:

·akcje Y. zostały nabyte na giełdzie przed 2004 rokiem, były notowane publicznie, transakcja nie miała związku z działalnością gospodarczą,

·chociaż nie posiada dokumentów potwierdzających szczegóły zakupu (ze względu na upływ czasu i brak archiwizacji w biurze maklerskim), otrzymał pisemne potwierdzenie z biura maklerskiego, że akcje rzeczywiście były nabyte przed 1 stycznia 2004 r.

W związku z tym sprzedaż tych akcji w 2024 r. nie powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Według przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2021 r. poz. 328, 355 i 680).

Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów uzyskanych:

1)odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, oraz z realizacji praw wynikających,

2)z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),

3)z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,

4)z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,

5)z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych

- podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f, 1g, lub 1gc lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że:

Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.):

Przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowił, iż:

Zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r. dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

·akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

·nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

·nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

·sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, dla oceny czy sprzedaż ww. akcji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie wyżej powołanych przepisów istotne jest nie tylko to, czy akcje te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r. Data nabycia akcji jest tylko jednym z warunków zwolnienia, lecz nie jest warunkiem jedynym. Znaczenie ma także tryb nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży i okoliczność czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że nabył Pan akcje przed 1 stycznia 2004 r. na giełdzie papierów wartościowych, akcje były papierami wartościowymi dopuszczonymi do publicznego obrotu. Z opisu sprawy wynika również, że zbycie akcji nie było przedmiotem Pana działalności gospodarczej.

Tym samym zostały spełnione wszystkie warunki, aby zbycie akcji nie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży tych akcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.