Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu instrumentami finansowymi. Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako radca prawny, lecz działalność ta nie obejmuje usług finansowych, doradczych ani inwestycyjnych.

Wnioskodawca zawiera transakcje na instrumentach pochodnych (kontrakty futures na indeks S&P 500) za pośrednictwem zagranicznej firmy prop tradingowej – A. A nie przekazuje Wnioskodawcy żadnych faktur ani zestawień rocznych, a wypłaty uzyskanych środków są dokonywane bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy (w X), przy czym wypłaty te są poprzedzone raportami wewnętrznymi (dashboard) udostępnianymi przez platformę. Wnioskodawca nie korzysta z algorytmicznych narzędzi tradingowych, systemów automatycznych ani doradztwa inwestycyjnego. Wszelkie decyzje inwestycyjne są podejmowane samodzielnie. Wnioskodawca otrzymuje wypłaty uzależnione od wyników osiąganych w ramach przydzielonego przez A rachunku tradingowego (model „profit split”).

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca zawarł umowę z amerykańskim podmiotem A, prowadzącym działalność tzw. prop tradingu. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca uzyskał prawo do zawierania transakcji na instrumentach pochodnych (w szczególności kontraktach futures na indeks S&P 500) przy użyciu środków finansowych należących do A. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi część zysku wygenerowanego na tych transakcjach, zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie A.

Transakcje Wnioskodawca zawiera we własnym imieniu, przy czym nie jest on zobowiązany do zwrotu środków, którymi operuje, ani nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Instrumenty, na których Wnioskodawca zawiera transakcje, stanowią instrumenty pochodne notowane na giełdzie w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Transakcje nie mają charakteru symulacji – są to rzeczywiste zlecenia realizowane na rynku za pośrednictwem rachunku przypisanego mu w ramach A.

A kontroluje działania Wnioskodawcy w tym sensie, że ustala dopuszczalne ryzyko (np. maksymalną stratę dzienną), natomiast decyzje inwestycyjne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie. Rozliczenia polegają na okresowych „wypłatach” udziału Wnioskodawcy w zysku – po zrealizowaniu określonego progu zysku Wnioskodawca może zażądać wypłaty, która stanowi określony procent wypracowanego dodatniego salda. Firma ma siedzibę w Stanach Zjednoczonych.

W ocenie Wnioskodawcy działalność ta prowadzi do uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o PIT. Przychód ten powinien być kwalifikowany i rozliczany analogicznie jak przychody z transakcji giełdowych (tzw. PIT „giełdowy”).

Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wypłat otrzymywanych od zagranicznej firmy prop tradingowej A powinny być kwalifikowane jako przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i jako takie wykazywane w zeznaniu rocznym PIT-38?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wypłaty otrzymywane od A należy kwalifikować jako przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT jako przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych. Transakcje zawierane przez Wnioskodawcę spełniają kryteria określone w art. 5a pkt 13 ustawy PIT – jako pochodne instrumenty finansowe. Mimo że środki wykorzystywane do zawierania transakcji pochodzą z rachunku udostępnionego przez A (prop account), efekt ekonomiczny i ryzyko rynkowe ponosi Wnioskodawca, a wypłaty są powiązane bezpośrednio z wynikami uzyskanymi na rachunku. Z uwagi na fakt, że działalność ta nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, nie spełnia definicji działalności gospodarczej, a ponadto nie jest związana z profilem prowadzonej działalności radcy prawnego. Dochody te należy zatem wykazać w zeznaniu PIT-38 składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w pozycji dotyczącej dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych. Wnioskodawca nie ma obowiązku opłacania zaliczek na podatek w trakcie roku podatkowego. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:

Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Wobec tego jest Pan też zobowiązany w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska dochód z tytułu opisanego we wniosku zlecenia, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ww. ustawy.

Ponadto dochody te powinien Pan wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.

Pana przychodów z prop tradingu nie można uznać za przychody z kapitałów pieniężnych ponieważ nie dokonuje Pan transakcji na własny rachunek swoimi środkami pieniężnymi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.