Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

W latach 90 otrzymał w drodze spadkobrania nieruchomości gruntowe położone w miejscowości (…). Grunty te miały przeznaczenie rolne, albowiem spadkodawca wykorzystywał je do działalności rolniczej. Grunty te nie są gospodarstwem rolnym. Wnioskodawca nie posiada wykształcenia zarówno rolnego, jak i kierunkowego w zakresie obrotu nieruchomościami, czy też budowlanego.

Wnioskodawca postanowił, że dokona podziału działek na mniejsze około 20-30 arowe, celem ich sprzedaży. Po dokonaniu podziałów, Wnioskodawca otrzymał 30 działek. Uzyskał dla nich warunki zabudowy.

Wnioskodawca zamierza samodzielnie wystawić działki na sprzedaż na portalu (…) celem minimalizacji kosztów transakcji. Wnioskodawca wykorzysta środki ze zbycia tych działek w części na własne potrzeby, natomiast większą część zatrzyma dla jego małoletniego dziecka, które będzie mogło skorzystać z tych pieniędzy po osiągnięciu pełnoletności np. na zakup mieszkania czy też studia.

Ponadto pismem z 30 czerwca 2025 r. Wnioskodawca odpowiedział na następujące pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku oraz doprecyzował opis tego uzupełnienia w piśmie z 23 lipca 2025 r.:

Wnioskodawca koryguje stan faktyczny w sprawie poprzez wskazanie, że nieruchomości objęte wnioskiem otrzymał nie w drodze spadkobrania a w drodze darowizny od wujka. Darowizna od wuja miała miejsce w latach 90.

Dodatkowo Wnioskodawca potwierdza, że dokonuje obsiewów działek i jest rolnikiem ryczałtowym – we wniosku dokonał omyłki w podanym stanie faktycznym.

1)jakie konkretnie nieruchomości gruntowe sąprzedmiotem wniosku, tj. należy wskazać ich oznaczenie geodezyjnie (nr działek) oraz ich powierzchnię.

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są działki:

(...)

2)w jaki sposób otrzymane w latach 90-tych ubiegłego wieku w drodze spadkobrania nieruchomości gruntowe od momentu ich odziedziczenia były/są/będą przez Pana wykorzystywane?

Odpowiedź: Działki zostały podzielone na mniejsze i są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do zasiewów rolnych (Wnioskodawca ma status rolnika ryczałtowego), poza działkami (…)/7 - (…)/20, które są przedmiotem dzierżawy.

3)czy ww. nieruchomości gruntowe do momentu sprzedaży dzierżawi/będzie Pan dzierżawił, wynajmował, udostępniał w inny sposób (jaki?) odpłatnie bądź nieodpłatnie?

Odpowiedź: Działki numer (…)/7 – (…)/20 są przedmiotem umowy dzierżawy z dnia (…) lipca 2021 r. odpłatnie. Umowa dzierżawy zostanie wypowiedziana (…) lipca 2025 r. ze skutkiem na dzień (…) października 2025 r.

4)czy i jakie działania marketingowe podjął/podejmie Pan w celu sprzedaży 30 działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowych otrzymanych w spadku?

Odpowiedź: Wnioskodawca jedyne działania marketingowe jakie podjął to umieszczenie samodzielnie ogłoszeń na portalu (…) z informacjami o powierzchni działek, cenie i specyfikacji dotyczącej tych nieruchomości (uzbrojenie, pozwolenia na zabudowę).

5)czy zamierza Pan zawrzeć z nabywcami poszczególnych działek umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

–jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

–czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca w zależności czy nabywcy będą gotowi zapłacić całość ceny od razu czy będą posiłkowali się kredytem na zakup działek, będzie zawierał albo od razu umowy przenoszące własność do nieruchomości albo umowy przedwstępne i dopiero przenoszące własność. Umowa przedwstępna będzie standardową umową zobowiązującą określającą essentialia negoti umowy sprzedaży i oznaczenie terminu przeniesienia prawa własności. Będzie to umowa w formie aktu notarialnego celem zabezpieczenia sprzedawcy w zakresie możliwości roszczenia o przeniesienie prawa własności. Umowa nie będzie umożliwiała nabywcy inwestycji w infrastrukturę do czasu przeniesienia prawa własności.

6)czy udzieli Pan nabywcom działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które będą dotyczyły tych działek? Jeśli tak, to jakie działania podejmie nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pan, czy nabywca)?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie przewiduje takiego rozwiązania.

7)czy dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku występował Pan o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jakim celu? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie występował z takim wnioskiem.

8)kto, na podstawie jakiego dokumentu (np. pełnomocnictwa udzielonego przez Pana) i w jakim celu wystąpił o warunki zabudowy dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku? Jakie wynika z nich przeznaczenie działek?

Odpowiedź: Wnioskodawca wystąpił o warunki zabudowy, początkowo Wnioskodawca myślał o celu inwestycyjnym w postaci zabudowy tych działek, ale odstąpił od tego pomysłu dlatego, że nie posiada środków na takie działalności.

9)czy poczynił/poczyni Pan jakiekolwiek działania lub poniósł/poniesie Pan nakłady dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działek, jeśli tak to jakie i kiedy (np.: uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, ogrodzenie, wystąpienie z wnioskiem o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub jego zmianę, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, wystąpienie z wnioskiem o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.). Jeśli tak, to proszę opisać, jakie były/będą to czynności (nakłady).

Odpowiedź: Wnioskodawca jedyne co wykonał to wystąpił o warunki zabudowy, natomiast z tego co Wnioskodawca ustalił, są one nieaktualne z uwagi na zmianę przepisów budowlanych tym samym nabywcy będą musieli wystąpić o nowe warunki zabudowy. Wnioskodawca również celem poinformowania o możliwości zakupu działek umieścił ogłoszenie na portalu (…). Są to jednak znikome koszty.

10)czy posiada Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku (za wyjątkiem nieruchomości, w których realizuje Pan własne cele mieszkaniowe), przeznaczone do sprzedaży? Jeśli tak, proszę żeby wskazał Pan odrębnie dla każdej nieruchomości:

a)czy są to nieruchomości niezabudowane, czyzabudowane, jeśli zabudowane to czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?

b)jakim tytułem prawnym dysponuje Pan do tych nieruchomości? Czy nieruchomości te stanowią Pana własność/współwłasność?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie posiada innych niż takie, w których realizuje własne cele mieszkaniowe.

11)czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie informacje są wspólne dla sprzedanych działek, dlatego, że były to działki uzyskane w ten sam sposób i w taki sam sposób zbyte.

a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

Odpowiedź: Wnioskodawca wszedł w posiadanie działek tak samo jak inne działki wymienione w części I pkt 1, tj. w formie darowizny od wujka w latach 90.

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

Odpowiedź: Wnioskodawca nabył je w formie darowizny.

c)jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

Odpowiedź: Były to działki rolne.

d)w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Do produkcji rolnej.

e)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca sprzedał je gdyż chciał zrobić remont domu. Sprzedaż następowała w 05.2020 r., 01.2021 r., 06.2021 r. oraz 10.2024 r.

f)ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: Działek zostało sprzedanych 4, do których wydane były warunki zabudowy, teren otwarty.

g)na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: Na remont domu, docieplenie i piec w nieruchomości, gdzie Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe.

12)czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę żeby wskazał Pan, w jakim celu zamierza je nabyć?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie posiada na ten moment potrzeby zakupu innych nieruchomości.

13)czy prowadzi Pan jakąkolwiek działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy nieruchomości będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane w tej działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, źródłem przychodu uzyskanego ze sprzedaży działek będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym, źródłem przychodu uzyskanego ze sprzedaży działek nie będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Jednocześnie, w myśl art. 5a pkt 6 ustawy, przez działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny rachunek.

W aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych przeważa pogląd, że to podatnik posiada decydujący głos w zakresie podjęcia decyzji, czy sprzedaż składników majątku nabytego do tzw. majątku prywatnego będzie przedmiotem transakcji prywatnej czy też z działalności gospodarczej.

Jak wskazuje NSA w wyroku z dnia 11 marca 2025 roku (sygn. akt II FSK 800/22) wykładni przepisów art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 3 uPIT, w relacji do art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT, należy dokonywać w taki sposób, który będzie stanowił realizację konstytucyjnych gwarancji udzielanych przez ustawodawcę obywatelowi (podatnikowi) w zakresie możliwości swobodnego rozporządzania swoim majątkiem, bez konieczności przewidywania ryzyka (i przeciwdziałaniu temu), że w bliżej nieokreślonej przyszłości jego wola działania w określonym trybie podatkowym (np. art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT zostanie pominięta przez organ podatkowy, z wyjątkiem sytuacji, gdy organ podatkowy wykaże spełnienie wszystkich przesłanek (łącznie) przewidzianych w art. 5a pkt 6 uPIT.

Aktualnie NSA zezwala również w określonych przypadkach zakwalifikowanie do źródła z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a uPIT sprzedaży działek wpisanych do ewidencji środków trwałych. Oznacza to, że sądy uwzględniają przede wszystkim zamiar podatnika i jego decyzję w zakresie przynależności danego składnika do majątku prywatnego. Wynika to z wyroku NSA z dnia 18 lutego 2025 r. (sygn. akt II FSK 767/22), gdzie czytamy, że sprzedaż działek wpisanych do ewidencji środków trwałych nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 uPIT.

Ocena materiału dowodowego wskazuje na źródło przychodów opisane w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a uPIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie występują cechy działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Działki stanowią jego majątek prywatny, sprzedaż będzie dokonywana jednorazowo lub kilkukrotnie, bez udziału pośredników i bez działań wskazujących na profesjonalny obrót nieruchomościami. Tym samym, przychód ze sprzedaży działek nie powinien być zakwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

§odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

§zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.  Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z  działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że:

·Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej.

·W latach 90 otrzymał w drodze darowizny od wujka nieruchomości gruntowe położone w miejscowości (…).

·Grunty te miały przeznaczenie rolne, albowiem darczyńca wykorzystywał je do działalności rolniczej.

·Postanowił Pan, że dokona podziału działek na mniejsze około 20-30 arowe, celem ich sprzedaży. Po dokonaniu podziałów otrzymał Pan 30 działek oraz uzyskał dla nich warunki zabudowy.

·Przedmiotem wniosku są działki: (...).

·Działki numer (…)/7 – (…)/20 są przedmiotem odpłatnej umowy dzierżawy z (…) lipca 2021 r. Umowa dzierżawy zostanie wypowiedziana (…) lipca 2025 r. ze skutkiem na dzień (…) października 2025 r.

·Otrzymane w drodze darowizny nieruchomości są wykorzystywane przez Pana do zasiewów rolnych, poza działkami (…)/7 – (…)/20, które są przedmiotem dzierżawy. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Zamierza Pan samodzielnie wystawić działki na sprzedaż na portalu (…) celem minimalizacji kosztów transakcji. Jedyne działania marketingowe jakie Pan podjął w celu sprzedaży 30 działek to umieszczenie samodzielnie ogłoszeń na portalu (…) z informacjami o powierzchni działek, cenie i specyfikacji dotyczącej tych nieruchomości (uzbrojenie, pozwolenia na zabudowę).

·W zależności od tego, czy nabywcy będą gotowi zapłacić całość ceny od razu czy będą posiłkowali się kredytem na zakup działek, będzie Pan zawierał albo od razu umowy przenoszące własność do nieruchomości albo umowy przedwstępne i dopiero przenoszące własność. Umowa przedwstępna będzie standardową umową zobowiązującą określającą essentialia negoti umowy sprzedaży i oznaczenie terminu przeniesienia prawa własności. Będzie to umowa w formie aktu notarialnego celem zabezpieczenia sprzedawcy w zakresie możliwości roszczenia o przeniesienie prawa własności. Umowa nie będzie umożliwiała nabywcy inwestycji w infrastrukturę do czasu przeniesienia prawa własności.

·Nie przewiduje Pan udzielenia nabywcom działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które będą dotyczyły tych działek.

·Dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie występował Pan o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

·Wystąpił Pan o warunki zabudowy, gdyż początkowo myślał Pan o celu inwestycyjnym w postaci zabudowy tych działek, ale odstąpił od tego pomysłu dlatego, że nie posiada środków na takie działania. Natomiast z tego co Pan ustalił, są one nieaktualne z uwagi na zmianę przepisów budowlanych tym samym nabywcy będą musieli wystąpić o nowe warunki zabudowy.

·Nie poczynił Pan jakichkolwiek działań ani nie poniósł nakładów dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działek.

·Nie posiada Pan innych nieruchomości oprócz tych, o których mowa we wniosku, inne niż te, w których realizuje własne cele mieszkaniowe.

·Wcześniej dokonał Pan sprzedaży 4 działek, do których wydane były warunki zabudowy. Środki ze sprzedaży ww. działek zostały przeznaczone na remont domu, docieplenie i piec w nieruchomości, gdzie realizuje Pan własne cele mieszkaniowe. Nabył Pan ww. działki także w formie darowizny od wujka w latach 90. Były to działki rolne. Działki były przez Pana wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży do produkcji rolnej. Sprzedaż następowała w 05.2020 r., 01.2021 r., 06.2021 r. oraz 10.2024 r.

·Nie posiada Pan na ten moment potrzeby zakupu innych nieruchomości.

·Nie prowadził Pan jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Także, wydzierżawienie części gruntów na podstawie umowy dzierżawy z (…) lipca 2021 r., która zostanie wypowiedziana (…) lipca 2025 r. ze skutkiem na (…) października 2025 r., bez wykazania przesłanek o których mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów do pozarolniczej działalności gospodarczej. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia w latach 90-tych ubiegłego wieku, a także sposób nabycia (darowizna), zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

·Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.