Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania po dziadkach. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca br. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pani dziadkowie – A. A i B. A – nabyli mieszkanie własnościowe 26 czerwca 2002 r. od X S.A. (akt notarialny (...)). B. A zmarł 6 września 2023 r., a A. A pół roku po Pani dziadku – 12 marca 2024 r.
W lipcu 2024 roku odbyła się rozprawa spadkowa, z którą zgodnie z postanowieniem Sądu z 22 lipca 2024 r. sygn. akt (...) stwierdza się, że spadek po zmarłym 6 września 2023 r. B. A nabyła:
· wnuczka A. B w ½ części,
· żona A. A w ½ części,
oraz spadek po zmarłej 12 marca 2024 r. A. A nabyła wnuczka A. B w całości.
14 września 2025 r. zgłosiła Pani nabycie spadku tylko po A. A w całości (1/1) do urzędu skarbowego (SD-Z2). Nabytym spadkiem było mieszkanie o powierzchni 54,74 m2 (...) przy ul. A 1, o wartości 350 tys. zł. 18 września 2024 r. zostało wydane zaświadczenie w zakresie podatku od spadków i darowizn (UNP: (...)), gdzie stwierdza się, że jest Pani zwolniona z podatku.
Niestety, przy sprzedaży ww. mieszkania w maju 2025 roku poprzez Pani niewiedzę okazało się, że spadek po dziadku B. A (w ¼ części) nie został przez Panią zgłoszony do urzędu skarbowego.
20 maja 2025 r. zgłosiła Pani spadek po dziadku w ¼ części – (SD3). 21 maja 2025 r. została wydana decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn (znak sprawy: (...)). Podatek został zapłacony 21 maja 2025 r. w kwocie 2.887 zł, po czym zostało wydane zaświadczenie w zakresie podatku od spadków i darowizn (znak sprawy: (...)), że podatek został zapłacony.
27 maja 2025 r. mieszkanie zostało sprzedane (Rep. A (...)) za kwotę 390 tys. zł (w mieszkaniu po śmierci dziadków został wykonany generalny remont na kwotę około 60 tys. zł). Pani babcia A. A, kiedy zmarł jej mąż B. A, nabyła ¼ części mieszkania. Nie była więc właścicielem 5 lat.
Uzupełnienie wniosku
Pani dziadkowie nabyli mieszkanie w 2002 roku do wspólności majątkowej małżeńskiej. Mieszkanie to pozostawało w ich wspólności majątkowej małżeńskiej aż do śmierci Pani dziadka (do 6 września 2023 r.). Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a mieszkanie sprzedała Pani jako osoba prywatna.
Pytania
1.Czy w tym przypadku musi Pani opłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
2.Czy za datę nabycia nieruchomości przez A. A i B. A uznaje się datę nabycia jej do majątku wspólnego spadkodawców, czyli 26 czerwca 2002 r., i od tego momentu powinno się liczyć termin 5-letni uprawniający do sprzedaży nieruchomości bez podatku?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Uważa Pani, że podatek PIT (od ¼ części, którą odziedziczyła Pani babcia po swoim mężu) nie należy się. Z chwilą zawarcia małżeństwa przez dziadków w 1962 roku powstała między nimi wspólność majątkowa, która obejmowała przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje dziadków (zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno Pani babcia, jak i Pani dziadek mieli pełne prawo do majątku (mieszkania, które razem nabyli w 2002 roku). Nie można przyjąć, że w chwili śmierci dziadka babcia po raz kolejny nabywa składnik majątku, jakim było mieszkanie. Termin 5-letni powinien być liczony od momentu nabycia przez nich razem mieszkania, czyli od 2002 roku.
Wobec powyższego uważa Pani, że w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5 lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę – czyli w tym przypadku od roku 2002 – czyli od roku, w którym dziadkowie nabyli mieszkanie do wspólności majątkowej. Reasumując, uważa Pani że podatek PIT od sprzedaży ¼ mieszkania (w części odziedziczonej przez Pani babcię A. A po mężu) nie należy się.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Jak wynika z opisu sprawy, w 2025 roku dokonała Pani sprzedaży mieszkania odziedziczonego po dziadkach, którzy nieruchomość tą nabyli w 2002 roku, w ramach wspólności majątkowej.
Wobec tego, że odziedziczony lokal mieszkalny stanowił składnik majątku wspólnego Pani dziadków, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.
W myśl art. 31 § 1 powołanej ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne do rozpatrywanej sprawy, skoro mieszkanie zostało nabyte przez Pani dziadków do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską to nie można wyodrębnić udziałów, które przysługiwały Pani babci w chwili jego nabycia. Z tego względu Pani babcia nie mogła ponownie nabyć udziału w ww. nieruchomości w drodze dziedziczenia.
Wobec powyższego odpłatne zbycie w 2025 roku odziedziczonego mieszkania nie stanowi dla Pani źródła przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego przez spadkodawców (Pani dziadków), tj. od końca 2002 roku. Tym samym nie jest Pani obowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu dokonanej sprzedaży – również w ¼ części mieszkania, która przypadła Pani babci w wyniku postępowania spadkowego po mężu, a którą to część nabyła Pani po jej śmierci. Pani stanowisko jest więc prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.