Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
-nieprawidłowe – w zakresie pytań nr: 1 i 3,
-prawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 2.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami w dniach: 3 lipca 2025 r. oraz 4 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych
W dniu 27 czerwca 2024 r. otrzymał Pan od swojego pracodawcy (…) jednostki akcji o łącznej wartości na ten dzień wynoszącej (…) euro. Akcje te zostały Panu przyznane w ramach premii uznaniowej, w związku z czym nie poniósł Pan żadnych kosztów ich nabycia.
Tego samego dnia dokonał Pan zbycia przedmiotowych akcji za pośrednictwem zagranicznego biura maklerskiego z siedzibą w Holandii, które pobrało od Pana prowizję za obsługę transakcji w wysokości (…) euro. Z tytułu sprzedaży zagraniczne organy podatkowe nie pobrały podatku.
W dniu (…) lipca 2024 r. transakcja sprzedaży została rozliczona, a środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży akcji zostały przekazane na Pana konto. W dniu (…) sierpnia 2024 r. na Pana prywatne konto bankowe w walucie euro wpłynęła kwota (…) euro, odpowiadająca wartości sprzedaży akcji pomniejszonej o naliczoną prowizję.
Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek ten istniał nieprzerwanie przez cały 2024 rok.
Przeniesienie własności akcji nastąpiło w dniu ich sprzedaży, tj. 27 czerwca 2024 r.
Dodatkowo, informuje Pan, że w ramach tego samego programu motywacyjnego, w dniu (…) listopada 2024 r. nabył Pan prawo własności do kolejnych (…) jednostek akcji o łącznej wartości (…) euro według ich wartości na ten dzień. Z uwagi na to, że zbycie tych akcji nastąpiło dopiero w 2025 roku, nie uwzględnił Pan wartości tych akcji w deklaracji PIT-38 za rok 2024, gdyż działając w dobrej wierze, uznał Pan, że samo nabycie własności jednostek akcji nie jest uznawane za dochód.
W pismach, stanowiących uzupełnienia wniosku wyjaśnił Pan co następuje:
Pojęcia „jednostki akcji” oraz „akcje” zostały przez Pana użyte zamiennie i odnoszą się do tego samego instrumentu - tzw. Restricted Stock Units (RSU), co w dosłownym tłumaczeniu oznacza „ograniczone jednostki akcji”. W praktyce są to akcje spółki X notowane na giełdzie (…), przyznawane pracownikom w ramach programu motywacyjnego, z ograniczeniem czasowym do ich pełnego nabycia (tzw. vesting). Nie jest Pan specjalistą w dziedzinie instrumentów finansowych i nie potrafi Pan jednoznacznie zakwalifikować RSU w świetle ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Akcje dotyczą spółki X z siedzibą w Holandii. Jest Pan zatrudniony jako (...) pracownik przez A sp. z o.o., która jest bezpośrednio kontrolowana przez Y (Holandia), należącą do grupy X. Nie łączy Pana z X bezpośredni stosunek umowny, lecz należy Pan do grupy pracowników objętych programem motywacyjnym tej spółki.
Program nosi nazwę (…) (dosłownie: „(…)”). W Pana rozumieniu jako pracownika ma on charakter uznaniowy i motywacyjny - nie zastępuje ani nie stanowi podstawowej formy wynagradzania.
Program motywacyjny został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy X, które również sprawuje nad nim nadzór.
Jednostki RSU są przyznawane nieodpłatnie, lecz podlegają zasadzie vestingu (czyli nabycia praw) - co roku nabywa Pan prawo do (…) % przyznanych jednostek. W przypadku zakończenia stosunku pracy niewestowane jednostki wygasają. Otrzymanie jednostek służy jako zachęta do pozostania w strukturach grupy. Po upływie okresu vestingu może Pan zbywać nabyte akcje jako osoba fizyczna.
Jest Pan osobą uprawnioną do uczestnictwa w programie i nabywania RSU. Jednocześnie każda alokacja jednostek RSU wymaga zatwierdzenia przez (…) - komitet największych udziałowców X odpowiedzialny za podejmowanie kluczowych decyzji budżetowych, w tym zatwierdzanie przydziałów akcji.
Twórcą programu motywacyjnego jest X - spółka akcyjna z siedzibą w Holandii. Nie jest Pan jej pracownikiem ani kontrahentem – jest Pan zatrudniony przez A sp. z o.o., należącą do tej samej grupy kapitałowej.
A sp. z o.o., od której otrzymuje Pan wynagrodzenie, nie jest spółką akcyjną. X jako twórca programu, nie jest podmiotem, od którego uzyskuje Pan świadczenia w rozumieniu art. 12 lub 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
X jest jednostką dominującą wobec A sp. z o.o., za pośrednictwem Y.
Program motywacyjny został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy X (siedziba w Holandii), które również sprawuje nad nim kontrolę i podejmuje decyzje w jego zakresie.
Ekonomiczny ciężar programu motywacyjnego ponosi spółka X.
Sprzedaż akcji nie była prowadzona w ramach działalności gospodarczej. Dokonywał jej Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
W Pana ocenie RSU (Restricted Stock Units) stanowią prawo do nieodpłatnego otrzymania w przyszłości akcji, które są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, pod warunkiem kontynuacji zatrudnienia.
RSU są niezbywalnym prawem do nabycia akcji. Nabycie tych akcji następuje po upływie określonego w regulaminie programu motywacyjnego okresu, tzw. „vesting period".
X, będący twórcą programu, jest spółką akcyjną oraz jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości względem Pana pracodawcy - A sp. z o.o.
Otrzymał Pan jednostki RSU w ramach programu motywacyjnego. Jednostki te uprawniają do otrzymania akcji w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych. Po ich nabyciu, akcje zostały przez Pana sprzedane.
Organizatorem programu motywacyjnego jest spółka X z siedzibą w Holandii. Świadczenia w postaci RSU oraz akcji pochodzą od X, a nie od Pana pracodawcy. Świadczenia te nie stanowią elementu Pana wynagrodzenia za pracę – są częścią programu motywacyjnego.
Z Pana perspektywy program jest w pełni realizowany przez X. Pana pracodawca - A sp. z o.o. może jedynie rekomendować pracownika do objęcia programem, w oparciu o roczną ocenę jego efektywności. Wszelkie decyzje oraz realizacja programu pozostają po stronie X.
Zgodnie z Pana najlepszą wiedzą, A sp. z o.o. nie miała wpływu na powstanie programu ani na objęcie Pana jego zakresem. Program został opracowany i wprowadzony przez X.
Program RSU, w ramach którego Pan uczestniczy, spełnia przesłanki systemu wynagradzania określonego w art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Program został przyjęty przez walne zgromadzenie akcjonariuszy X, a prawo do akcji jest bezpośrednim uprawnieniem do ich otrzymania, niebędącym odrębnym prawem majątkowym.
Dodatkowo podkreśla Pan, że jest Pan (…) zatrudnionym na podstawie umowy o pracę. Nie posiada Pan specjalistycznej wiedzy w zakresie przepisów ustawy o rachunkowości, ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ani Kodeksu spółek handlowych. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej złożył Pan w dobrej wierze, kierując się chęcią prawidłowego i zgodnego z przepisami rozliczenia uzyskanego dochodu. Uprzejmie prosi Pan o pomoc w tym zakresie.
Pytania
1)Czy naliczona prowizja może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu? W przypadku jej uwzględnienia, czy w zeznaniu podatkowym PIT-38 powinna zostać wykazana w pozycji 23, przy jednoczesnym wykazaniu pełnej wartości przychodu ze sprzedaży akcji w pozycji 22?
2)Zgodnie z art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody wyrażone w walutach obcych podlegają przewalutowaniu na złote według kursu średniego NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Który moment należy uznać za dzień uzyskania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym: dzień zawarcia umowy sprzedaży akcji, dzień rozliczenia transakcji przez biuro maklerskie, czy dzień faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy?
3)W przedstawionym stanie faktycznym, w którym zagraniczne organy podatkowe nie pobrały podatku od dochodu ze sprzedaży akcji, czy składając zeznanie podatkowe PIT-38, konieczne jest również złożenie formularza PIT/ZG?
4)Czy nabycie jednostek akcji bez ich sprzedaży jest uznawane za dochód i czy należy fakt nabycia uwzględnić w deklaracji PIT-38 za rok 2024?
Niniejsza interpretacja odnosi się do zadanych przez Pana pytań nr 1-3. Natomiast, w pozostałym zakresie, tj. w kwestii pytania nr 4 w dniu 31 lipca 2025 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr (...).
Pana stanowisko w sprawie (w odniesieniu do zadanych pytań nr 1-3)
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 1 – poniesiona prowizja stanowi koszt uzyskania przychodu, w związku z czym w zeznaniu PIT-38 należy wykazać ją w pozycji 23, przy jednoczesnym wykazaniu pełnej wartości przychodu ze sprzedaży akcji w pozycji 22.
W Pana opinii – w odniesieniu do pytania nr 2 - dniem uzyskania przychodu jest dzień zawarcia umowy sprzedaży, tj. 27 czerwca 2024 r., dlatego kwotę przychodu należy wykazać w złotych według średniego kursu NBP z dnia 26 czerwca 2024 r. Ponieważ prowizja została pobrana tego samego dnia, jej wartość również powinna zostać przeliczona na złote według tego samego kursu.
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 3 – w przedstawionym stanie faktycznym istnieje obowiązek złożenia załącznika PIT/ZG, wskazując w nim, że zagraniczne organy podatkowe nie pobrały podatku, tj. kwota należnego podatku wynosi 0 zł.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku (w odniesieniu do zadanych we wniosku pytań nr 1-3) – jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl art. 4a ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Art. 9 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
Po myśli art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722 i 1863).
Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.
Zgodnie z zapisem art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
Art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
W tym miejscu zwracam uwagę, że w myśl art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c osiągnięta w roku podatkowym.
Ze względu na to, że sprzedał Pan akcje spółki holenderskiej, przy ustalaniu dochodu z ich sprzedaży zastosowanie znajduje przepis art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
Zgodnie z art. 13 Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 216 poz. 2120, dalej: umowa polsko-holenderska):
Zyski z przeniesienia własności majątku
1. Zyski, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego w rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
2. Zyski z przeniesienia własności mienia ruchomego stanowiącego część mienia zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności mienia ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie posiada w drugim Umawiającym się Państwie w celu wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami, które pochodzą z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
3. Zyski osiągane z przeniesienia własności eksploatowanych w transporcie międzynarodowym statków morskich, statków powietrznych lub statków żeglugi śródlądowej oraz z przeniesienia własności majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich, statków powietrznych lub statków żeglugi śródlądowej podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa. Dla celów tego ustępu stosuje się postanowienia ustępu 3 artykułu 8.
3a. Zyski uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Umawiającego się Państwa z tytułu przeniesienia własności udziałów lub akcji lub porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej lub truście, mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli w jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności tych udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 75% z majątku nieruchomego (nieruchomości), zdefiniowanego w artykule 6, położonego na terytorium tego drugiego Umawiającego się Państwa.
Jednak takie zyski będą opodatkowane wyłącznie w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli osobą mającą siedzibę jest uznawany fundusz emerytalny tego Państwa, który jest co do zasady zwolniony z podatku w tym Państwie.
4. Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 3a podlegają opodatkowaniu tylko w Umawiającym się Państwie, w którym zbywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
5. Postanowienia ustępu 4 nie naruszają prawa każdego Umawiającego się Państwa do nałożenia zgodnie z własnym ustawodawstwem podatku od zysków z przeniesienia własności akcji lub praw do udziału w zyskach w spółce, której kapitał jest całkowicie lub częściowo podzielony na akcje (udziały) i która zgodnie z prawem tego Państwa posiada w tym Państwie siedzibę, osiągniętych przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, i która miała miejsce zamieszkania w pierwszym Państwie w ciągu ostatnich dziesięciu lat poprzedzających przeniesienie własności akcji (udziałów) lub praw do udziału w zyskach spółki. W przypadku gdy na podstawie prawa wewnętrznego pierwszego Umawiającego się Państwa ustalony zostanie wymiar podatku od osoby z tytułu przeniesienia własności wymienionych wyżej akcji (udziałów) uznany za dokonany w czasie jej emigracji z pierwszego wymienionego Państwa, to powyższe postanowienie ma zastosowanie tylko w takim zakresie, w jakim część wymiaru pozostaje nieuregulowana.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy zyski osiągane przez Pana (tj. osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce) z tytułu przeniesienia własności akcji spółki zagranicznej, zgodnie z umową międzynarodową (tu: umowa polsko-holenderska), są opodatkowane tylko w Polsce.
Zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodów, o których mowa w ust. 1 ww. nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
W pierwszej kolejności Pana wątpliwość dotyczy kwestii czy prowizja, która została pobrana przez zagraniczne biuro maklerskie przy sprzedaży akcji stanowi koszt uzyskania przychodu, który należy wykazać w poz. 23 w zeznaniu rocznym PIT-38.
Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.
W myśl art. 22 ust. 1f ww. ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: (…).
Treść art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy określa natomiast, że:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie (…) udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (…); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (…) udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (…), w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
Z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy wynika, że:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów (…).
Zauważyć jednakże należy, że wskazane przepisy:
· art. 22 ust. 1f – który dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych za wkład niepieniężny;
·art. 23 ust. 1 pkt 38 – który odnosi się do nabywania papierów wartościowych za środki pieniężne;
·art. 23 ust. 1 pkt 38c – dotyczący wymiany udziałów;
nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ dotyczą innych sytuacji. W okolicznościach niniejszej sprawy – skoro jak sam Pan wyjaśnił nie poniósł Pan żadnych kosztów nabycia akcji – to element wydatku czy kosztu poniesienia na jego nabycie nie występuje. Natomiast, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji, uważa się wydatki na objęcie lub nabycie tych akcji.
W tym miejscu zwrócić jednocześnie uwagę należy, że w myśl art. 17 ust. 2 ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Zatem, oprócz kosztów związanych z nabyciem sprzedawanych akcji mogą wystąpić koszty, których poniesienie jest warunkiem koniecznym do uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji. Mogą to być wydatki związane z obsługą rachunku prowadzonego przez biuro maklerskie takie jak np. prowizja związana ze sprzedażą, czy też koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem, które mają bezpośredni związek z uzyskanym przychodem ze sprzedaży. Zatem tego typu wydatki (przy zastrzeżeniu, że w istocie takie koszty podatnik poniósł) i zachodzi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi kosztami a uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia (to znaczy, że ich poniesienie jest warunkiem koniecznym uzyskania przychodu) – dla celów podatkowych wydatki takie mogą pomniejszać przychód z kapitałów pieniężnych. Dodać należy, że obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego (a także celowości i konieczności) poniesienia danego wydatku z uzyskanym przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu spoczywa na podatniku.
W związku z powyższym, wyjaśniam, że prowizję pobraną przez zagraniczne biuro maklerskie może Pan uwzględnić jako koszty odpłatnego zbycia akcji, tj. jako element pomniejszający wartość przychodu z odpłatnego zbycia akcji na podstawie art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a nie jak Pan twierdzi jako koszt uzyskania przychodu). Zatem nieprawidłowo podał Pan, że ww. prowizję należy wykazać w poz. 23 w PIT-38. Prowizja ta powinna pomniejszać przychód w poz. 22 zeznania rocznego PIT-38(17), złożonego za rok podatkowy, w którym dokonał Pan odpłatnego zbycia akcji.
Natomiast, w celu udzielenia odpowiedzi na zadane przez Pana w podaniu pytanie nr 2 należy kierować się literalnym brzmieniem przepisu art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Artykuł 17 ust. 1ab ww. ustawy wyraża memoriałową metodę rozpoznawania przychodów z odpłatnego zbycia akcji stanowiącą, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym przychód powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności akcji.
Wskazał Pan we wniosku, że przeniesienie własności akcji nastąpiło w dniu ich sprzedaży, tj. 27 czerwca 2024 r. Zatem dniem uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji, o których mowa we wniosku (będących przedmiotem Pana pytania nr 2) jest dzień przeniesienia na nabywcę własności tych akcji, tj. 27 czerwca 2024 r. Przychód ten należy przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana wątpliwość dotyczy również zagadnienia, czy w przypadku gdy zagraniczne organy podatkowe nie pobrały podatku od dochodu ze sprzedaży akcji to czy składając zeznanie podatkowe PIT-38 należy złożyć formularz PIT/ZG.
W tym miejscu wyjaśniam, że jeżeli zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, z tytułu przeniesienia własności akcji spółki zagranicznej, zgodnie z umową międzynarodową (tu: umowa polsko-holenderska), są opodatkowane tylko w Polsce (co ma miejsce w niniejszej sprawie) wówczas do zeznania rocznego PIT-38 nie dołącza się PIT/ZG.
Podsumowując, zbywając akcje uzyskał Pan przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pobrana prowizja przez zagraniczne biuro maklerskie za obsługę transakcji zbycia akcji stanowi Pana koszt odpłatnego zbycia akcji, czyli pomniejsza wartość przychodu, który wykazuje się w poz. 22 PIT-38. Zatem nie powinien Pan ujmować tego kosztu w poz. 23 PIT-38. Za dzień uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji należy uznać dzień przeniesienia na nabywcę własności tych akcji, tj. 27 czerwca 2024 r., zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy zagraniczne organy podatkowe nie pobrały podatku od dochodu ze sprzedaży akcji, ponieważ zgodnie z umową polsko-holenderską zyski te podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, wówczas do zeznania rocznego PIT-38 nie ma obowiązku złożenia formularza załącznika PIT/ZG.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ponadto, informuję, że rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji dokonałem oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w zakresie skutków wynikających ze sprzedaży przez Pana akcji w kontekście zadanych pytań nr 1-3. Inne kwestie, które nie zostały objęte ww. pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie mogłem odnieść się i nie odnosiłem się, np. do kwestii czy przyznanie RSU a także otrzymanie akcji spowodowało po Pana stronie powstanie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, skoro wątpliwości te nie były przedmiotem Pana pytań nr: 1-3.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.