Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 lipca 2025 r.  – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 22 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od … 2012 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi informatyczne.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) jest - 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej według stawki liniowej, na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Dokumentację podatkową dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawca prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W 2016 r. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W późniejszym okresie umowa została rozwiązana, a Wnioskodawca

… 2019 r. zawarł umowę o świadczenie usług z inną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Z uwagi na tożsamy zakres świadczonych usług i postanowienia odnośnie wynagrodzenia oraz przeniesienia praw autorskich, w niniejszym wniosku obie spółki określone będą zbiorczym terminem „Spółka”, a obie umowy zbiorczym terminem „Umowa”, chyba że we wniosku zostaną jednoznacznie rozróżnione.

W ramach Umowy Podatnik zobowiązał się do świadczenia na rzecz Spółki usług polegających m.in. na:

1)projektowaniu, wykonaniu i zarządzaniu bazami danych,

2)przeprowadzaniu audytów projektów programistycznych,

3)prowadzeniu szkoleń z zakresu programowania, baz danych, analizy danych oraz automatyki i elektroniki,

4)wykonywaniu prac biurowych.

na warunkach uzgodnionych przez Wnioskodawcę i Spółkę w Umowie.

Wnioskodawca od roku 2019 prowadził kilka projektów na rzecz Spółki.

Pierwszym projektem w ramach Umowy z pierwszą Spółką było … . W tym celu konieczne było stworzenie oprogramowania serwerów chmury od początku. Problemem było skoordynowanie całej koncepcji sprzętowej chmury, tak aby oprogramowanie działało bez zarzutu. Dodatkowo Wnioskodawca był odpowiedzialny za … .

Drugim projektem prowadzonym przez Wnioskodawcę była … . W ramach tego projektu Wnioskodawca … . Wnioskodawca miał za zadanie … . Głównym wyzwaniem była …. Dodatkowo utworzenie i wdrożenie systemu ….

Trzecim projektem było …. Projekt prowadzony był ze względu na nowe potrzeby klienta Spółki, któremu nie wystarczała dotychczasowa technologia. W związku z powyższym, również w tym przypadku Wnioskodawca musiał stworzyć nowe oprogramowanie serwerów oraz ciągłej integracji.

Wnioskodawca jest programistą, w związku z czym odpowiada za tworzenie oprogramowania na etapie pisania kodu źródłowego.

Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w tej działalności.

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i osobiście zajmuje się tworzeniem oprogramowania, a także odpowiada za jakość świadczonych usług oraz ich rezultat. Ma swobodę w doborze sposobu, metod i organizacji wykonywania czynności składających się na świadczenie Usług. Podatnik samodzielnie ustala czas i miejsce wykonania Usług w ramach Umowy. Spółka jest jedynie uprawniona do udzielania wskazówek i sugestii, co do sposobu realizacji Umowy, a także dokonywania modyfikacji zakresu zleconych Wnioskodawcy Usług.

Powyższego nie zmienia fakt, że Wnioskodawca realizując zadania wynikające z Umowy współpracuje również z innymi projektantami-architektami, programistami i testerami wykonującymi usługi na rzecz Spółek lub klientów Spółek. Wnioskodawca oraz każdy z projektantów-architektów, programistów i testerów współpracujących co do zasady odpowiedzialny jest za inne części projektu na rzecz Spółki lub klientów Spółki. W praktyce występują również jednak sytuacje, że nad jednym projektem z punktu widzenia Spółki pracuje kilku projektantów-architektów, programistów i testerów, przy czym taki projekt standardowo dzielony jest na mniejsze zadania, za które każdy z programistów odpowiada osobno. Wnioskodawca ma wiedzę jakie zadania wykonują projektanci-architekci, programiści i testerzy współpracujący, w zakresie w jakim jest to niezbędne dla zapewnienia prawidłowego wykonywania powierzonych mu zadań. Wnioskodawca oraz pozostali projektanci-architekci, programiści i testerzy nie mają natomiast uprawnień, aby ingerować w daną część pracy innego programisty.

Wnioskodawca wykonuje więc swoje zadania od początku do końca samodzielnie, na własny rachunek i odpowiedzialność. Spółka ma natomiast prawo do weryfikacji jakości pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę i ewentualnie wniesienia do niej uwag.

Realizując zadania wynikających z zawartej Umowy, Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim tworzeniem nowych kodów źródłowych od początku, tj. tworzeniem nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego oprogramowania o nową funkcjonalność.

Zadaniem tworzonego programu jest zwiększenie efektywności lub tempa pracy w przedsiębiorstwach klienta Spółki lub w samej Spółce, a także redukcja kosztów ich działalności. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest zwykle wykorzystywane do zbierania, utrwalania i przetwarzania informacji, jak również do wykorzystywania zebranych informacji w celu optymalizacji funkcjonowania przedsiębiorstw.

Spółka ma prawo do kontroli sposobu i przebiegu wykonywanych czynności oraz do żądania niezwłocznego udzielenia Spółce wszelkich wyjaśnień w ww. zakresie.

Proces realizacji zlecenia informatycznego (projektu), tj. tworzenia nowego produktu (programu komputerowego, którego zapisem jest kod źródłowy) lub ulepszania istniejącego produktu o nową funkcjonalność (wymagającego również stworzenia w tym zakresie nowego kodu źródłowego), standardowo składa się z następujących etapów:

1.Etap wstępny — obejmuje on konsultacje z Spółką lub klientem Spółki dotyczące celów jakie mają być osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania, zasobów jakie może udostępnić Spółce lub klientowi Spółki w tym celu oraz czasu, w jakim projekt ma zostać zrealizowany. Na podstawie tych informacji oraz własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawca wstępnie analizuje możliwość zrealizowania projektu (stworzenia nowego kodu źródłowego) przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że Wnioskodawca nie dysponuje standardowo gotowymi rozwiązaniami informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani gotowym kodem źródłowym spełniającym oczekiwania Spółki lub klienta Spółki (kod źródłowy musi zostać napisany od samego początku), w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych zasobów, tj. Wnioskodawca ocenia jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.

2.Etap tworzenia oprogramowania - obejmuje on wszelkie czynności faktyczne podejmowane przez Wnioskodawcę w celu realizacji zlecenia Spółki lub klienta Spółki, tj. w celu zaprojektowania i napisania nowego kodu źródłowego, co prowadzi do stworzenia nowego produktu lub ulepszenia dotychczasowego produktu o nowe zastosowania (nową funkcjonalność). W tym etapie zawarte są również testy nowego oprogramowania lub też nowej funkcjonalności w ramach istniejącego oprogramowania.

3.Etap końcowy - obejmuje on zamknięcie projektu i podsumowanie wyników prac. W trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników pracy Wnioskodawcy przez klienta Spółki lub zakomunikowanie klientowi, że przy danym stanie zasobów nie jest możliwe stworzenie produktu spełniającego oczekiwania klienta lub dokonanie ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W przypadku braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta podczas tego etapu omawiane jest również kwestia ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji zadania lub zmiana charakteru wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie oczekiwań klienta w stosunku do kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie ma charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowi systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Systematyczność działania Wnioskodawcy w zakresie realizowanych usług na rzecz Spółki przejawia się w tym, że Wnioskodawca planuje realizację zadań (małych projektów) i prowadzi je przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby. Działalność Wnioskodawcy ma ponadto określony cel - jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej przez Niego jednoosobowej działalności gospodarczej.

Dodatkowo należy wskazać, że działania Wnioskodawcy nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk jakie Wnioskodawca wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadające odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych.

Na potrzeby niniejszego wniosku, Wnioskodawca oświadcza, że tworzenie przez Niego oprogramowania opiera się każdorazowo o dostępną aktualnie wiedzę w dziedzinie technologii informacyjnych (IT) oraz w dziedzinie, której oprogramowanie ma służyć, a także o umiejętności Wnioskodawcy jako programisty. Z kolei projektowane i tworzone produkty (oprogramowanie komputerowe) stanowią produkty nowe lub ulepszone funkcjonalnie w stosunku do tych dotychczas tworzonych przez Wnioskodawcę.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lipca 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 z zm.; dalej: ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Dotyczy to zarówno oprogramowania opisanego powyżej jako całkowicie nowe jak i ulepszone o nową funkcjonalność - w tym drugim przypadku mamy do czynienia z modułem stworzonym w oparciu o nowy, odrębny kod źródłowy, który w każdej chwili można wprowadzić do istniejącego programu komputerowego lub go z niego usunąć. Jest to zatem odrębny program i odrębny utwór od programu „głównego” (choć stanowi jego istotną nową funkcjonalność). Element twórczy Wnioskodawcy w tworzeniu oprogramowania polega na pisaniu kodu źródłowego, w efekcie czego powstaje program komputerowy. Trzeba mieć jednak na uwadze, że oprogramowanie jako całość to ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Celem oprogramowania jest przetwarzanie danych w wyznaczonym przez twórcę zakresie. Nie wszystkie elementy gotowego oprogramowania są tworzone od podstaw przez programistów - w tym celu wykorzystuje się wiele gotowych elementów co jednak nie wpływa na ocenę oprogramowania (ocenianego jako pewna całość) jako utworu w rozumieniu prawa autorskiego.

Podatnik przenosi na Spółkę majątkowe prawa autorskie do rezultatów Usług oraz wszelkich innych wyników świadczonych Usług mających charakter utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w wyniku wykonywania Umowy („Utwory”), obejmujące korzystanie z Utworów na polach eksploatacji określonych w Umowie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów następuje z chwilą przyjęcia przez Spółkę 1 utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem Umowy 1.

Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do tych utworów w zakresie następujących pól eksploatacji:

1)trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Natomiast przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów w wyniku lub w związku z wykonywaniem Umowy 2 następuje z chwilą przyjęcia przez Spółkę 2 utworów stworzonych przez Wnioskodawcę.

Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do tych utworów w zakresie następujących pół eksploatacji:

1)wytwarzania dowolną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową, a także do wprowadzenia utworu do pamięci komputera;

2)wprowadzenia do obrotu, użyczania, najmu lub dzierżawy oryginału albo egzemplarzy;

3)publicznego wykonania wystawienia, wyświetlania, odtwarzania oraz nadawania i remitowania za pomocą wizji lub fonii przewodowej lub bezprzewodowej przez stację naziemną lub za pośrednictwem satelity, a także publicznego udostępniania ww. utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w tym poprzez udostępnianie go w sieci Internet;

4)trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

5)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian w dokonała;

6)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Za świadczenie Usług Podatnikowi przysługuje w ramach Umowy wynagrodzenie stanowiące iloczyn liczby godzin poświęconych w danym miesiącu kalendarzowym na realizację Usług oraz stawki wynagrodzenia netto.

Kwota należna Wnioskodawcy obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w Umowie.

Wynagrodzenie to ma charakter jednorodny i niepodzielny, stanowiąc zapłatę za wszystkie czynności Wnioskodawcy niezbędne do wykonania Umowy. Wnioskodawcy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie za korzystanie z jakiegokolwiek utworu na każdym odrębnym polu eksploatacji. Wnioskodawca nie zachowuje wyłącznego prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Dodatkowe wynagrodzenie Wnioskodawcy nie przysługuje również za wykonywanie nadzoru autorskiego.

W celu kalkulacji części wynagrodzenia przypadającej na autorskie prawa do programu komputerowego, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czynności wykonywanych w ramach konkretnego projektu i czasu świadczenia usług przyporządkowanego na wykonanie tych czynności.

Ewidencja ta pozwala na kalkulację wynagrodzenia oraz na wyodrębnienie czasu świadczenia usług polegającego bezpośrednio na tworzeniu oprogramowania oraz na pozostałe czynności wykonywane na rzecz Spółki, które z tworzeniem kodu nie są związane lub związane są jedynie pośrednio.

Dodatkowo Wnioskodawca zobowiązany jest do wypełniania systemu ewidencji projektu (np. …, zestawienia w arkuszu excel), określając wykonywane czynności, etap projektu i ilość poświęconego czasu. Z ewidencji tych Spółka jest w stanie określić dokładnie jakie czynności wykonywał Wnioskodawca dla danego klienta, w jakim terminie i czasie. Ponadto Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzania miesięcznego zestawienia godzin poświęconych na tworzenie kodu, które dostarcza Spółce w ostatnim dniu każdego miesiąca (zestawienie godzinowe).

Wynagrodzenie płatne jest na podstawie prawidłowo wystawionej i uprzednio zaakceptowanej przez Spółkę faktury VAT, która wystawiana po zaakceptowaniu przez Spółkę przedstawionego zestawienia godzinowego.

W związku ze sposobem kalkulacji wynagrodzenia, Wnioskodawca osiąga przychód (dochód) z autorskiego prawa majątkowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że realizując zadania wynikające z zawartej Umowy, Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim tworzeniem kodów źródłowych od początku, tj. tworzeniem nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego oprogramowania o nową funkcjonalność, tj. możliwość nadania mu nowych zastosowań. Pozostałe zadania umowne mają charakter dodatkowy i uzupełniający w stosunku do zadań zmierzających do tworzenia kodów źródłowych.

W części dotyczącej zadań związanych z wytworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wypłacone wynagrodzenie jest wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego. W tej części przeniesienie autorskiego prawa majątkowego jest konsekwencją i istotą świadczenia i tym samym wynagrodzenie w tej części nie jest wypłacane za inne elementy niebędące prawem własności intelektualnej.

W pozostałym zakresie wypłacone wynagrodzenie nie jest natomiast związane z przeniesieniem autorskiego prawa majątkowego.

Czynności na związane i niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem oprogramowania pozwala wyodrębnić prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czynności opisana we wniosku.

W związku ze świadczeniem usług Wnioskodawca ponosi lub będzie ponosił w szczególności następujące koszty:

1.Koszty zakupu sprzętu komputerowego

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie.

2.Koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (np. drukarka, mikrofon, słuchawki)

Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też przedsiębiorca konsekwentnie usprawnia posiadany sprzęt komputerowy poprzez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy.

Tym samym koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny dla świadczenia Usług.

3.Koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego)

Jako przedsiębiorca, Wnioskodawca nie świadczy usług we wskazanym miejscu pod ścisłym kierownictwem przełożonego i co do zasady ma dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia Usługi, gdy Jego obecność w konkretnym miejscu i czasie nie jest wymagana, co ma miejsce zwłaszcza przy samym pisaniu kodu źródłowego (wyjątkiem są np. spotkania z klientami Spółki, jeżeli nie odbywają się za pośrednictwem środków komunikowania się na odległość). Wnioskodawca dla sprawnej i terminowej realizacji konkretnego projektu musi mieć jednak możliwość szybkiego głosowego kontaktu na odległość z klientem, a klient musi mieć możliwość skontaktowania się z Wnioskodawcą w razie konieczności. Z uwagi na powyższe, posiadanie urządzenia telekomunikacyjnego w postaci telefonu komórkowego jest niezbędne.

Ponadto, może zdarzyć się, że klient oczekuje, aby stworzone oprogramowanie mogło być wykorzystywane zarówno z poziomu urządzenia stacjonarnego, jak i mobilnego takiego jak smartfon czy tablet. Wobec powyższego Wnioskodawca musi mieć możliwość weryfikacji jego jakości, poprawności działania i ogólnego doświadczenia użytkownika nie tylko za pomocą komputera stacjonarnego, lecz również przy wykorzystaniu urządzeń mobilnych. Budowanie oprogramowania tak, aby działało ono sprawnie na urządzeniach mobilnych nie jest zatem dla Wnioskodawcy wyborem, a koniecznością.

4.Koszty zakupu usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do Internetu)

Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci Internet. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez dostępu do sieci. W świetle powyższego, Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego z siecią Internet. Ponadto, sprawne realizowanie Usług wymaga często szybkiej komunikacji telefonicznej i poniesienia kosztów związanych z zakupem usług telekomunikacyjnych w tym zakresie.

5.Koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania

Oprogramowanie wywarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego decydującego kształtu kluczowe znacznie mają przede wszystkim posiadane przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu ustawicznie pogłębia On swój zasób wiedzy, zakupując literaturę specjalistyczną.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji. Te nie są jednak dostępne w bibliotekach (z uwagi tempo zmian), ani w Internecie (gdyż są tam dodatkowo płatne).

6.Koszty szkoleń

Celem zakupu szkoleń jest poszerzanie własnej wiedzy w zakresie technologii informacyjnych celem sprawniejszego świadczenia Usług. Jak wskazano już powyżej, oprogramowanie wywarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy.

7.Koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego

Sprzęt papierniczo-biurowy Wnioskodawca wykorzystuje czasem do zapisu dokumentacji projektowej jak i dla bieżących kwestii związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (pisma urzędowe, inna korespondencja), gdy wykorzystanie narzędzi informatycznych jest utrudnione lub niemożliwe.

8.Koszty obsługi księgowej

Wnioskodawca ponosi koszty obsługi księgowej prowadzonej działalności przez podmiot zewnętrzny (biuro rachunkowe).

9.Koszty leasingu / amortyzacji samochodu osobowego.

10.Koszty zakupu części samochodowych (np. ogumienia).

11.Koszty zakupu paliwa.

12.Koszty utrzymania samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiany płynów eksploatacyjnych).

Samochód może być dla Wnioskodawcy niezbędny celem bezpośredniego kontaktu z klientami finalnymi Spółki oraz w celu przemieszczania się do siedziby Spółki w razie potrzeby. Wnioskodawca potrzebuje w związku z powyższym sprawnego samochodu, dlatego zdaniem Wnioskodawcy koszty leasingu, ale także czynności serwisowych i paliwa są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu oprogramowania.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że powyższy katalog kosztów ma charakter przykładowy i celem tego opisu nie jest enumeratywne wymienienie wszystkich kosztów, które Wnioskodawca ponosi i które potencjalnie może ponieść, a jedynie zobrazowanie organowi podatkowemu jakie są standardowe koszty ponoszone w działalności przedsiębiorstwa osoby fizycznej świadczącej usługi w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Koszty te co do zasady związane są z całokształtem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a nie z konkretnym realizowanym projektem i powstaje problem ich alokacji do przychodów z praw własności intelektualnej, celem obliczenia dochodu.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Podstawą sporządzenia proporcji jest prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu świadczenia usług.

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przewidzianej w art. 30ca ustawy o PIT preferencji IP BOX w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2019 i lata następne.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obejmujące wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Jak zauważył Minister Finansów, ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

7 lipca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)W związku ze wskazaniem we wniosku:

a następnie:

Proszę jednoznacznie określić w jakim okresie otrzymywał Pan wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich na Spółkę 1 oraz kiedy umowa została rozwiązana?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych na Spółkę 1 otrzymywał Pan w okresie od dnia zawarcia umowy o świadczenie usług w 2016 r. do dnia jej rozwiązania. Umowa została rozwiązana … 2019 r.

2)Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „projekt”, „zlecenia programistyczne”, „rozwiązania informatyczne”, „oprogramowanie”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania:

a)Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?

Odpowiedź: Pod pojęciem „program komputerowy” — zarówno w opisie stanu faktycznego, jak i w treści pytań zadanych we wniosku – rozumie Pan każdorazowo efekt mojej działalności twórczej polegający na opracowaniu ciągu instrukcji przeznaczonych do przetwarzania przez komputer, czyli kodu źródłowego, który realizuje określone zadania lub funkcje użytkowe. Wszelkie używane przez Pana pojęcia takie jak „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „projekt”, „zlecenia programistyczne” czy „rozwiązania informatyczne” odnoszą się do tej samej kategorii rezultatów, a mianowicie do samodzielnie stworzonego przez Pana programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W opisie i pytaniach pojęcia te stosowane są zamiennie i służą opisaniu szerokiego zakresu działań prowadzących do powstania kodu źródłowego, dokumentacji technicznej oraz gotowych do wdrożenia rozwiązań informatycznych. Niezależnie od przyjętego w danym fragmencie określenia, zawsze ma Pan na myśli wytworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego jako utworu w rozumieniu prawa autorskiego, obejmującego zarówno aplikacje użytkowe, systemy dedykowane, jak i moduły, które realizują określone funkcje w infrastrukturze informatycznej klienta.

Tworzy Pan oprogramowanie komputerowe obejmujące dedykowane aplikacje i systemy informatyczne, które służą automatyzacji procesów biznesowych, zarządzaniu danymi oraz integracji rozwiązań wykorzystywanych przez Pana klientów. Wśród wytwarzanych przez Pana programów komputerowych znajdują się między innymi: systemy … .

Każde tworzone przez Pana oprogramowanie jest rezultatem samodzielnej pracy twórczej - począwszy od analizy potrzeb, przez projektowanie i implementację kodu źródłowego, aż po testowanie oraz wdrożenie gotowego produktu u klienta. Oprogramowanie to każdorazowo dostosowuje Pan do indywidualnych wymagań zleceniodawcy, uwzględniając specyfikę branży, skalę działalności i istniejącą infrastrukturę IT. W efekcie powstają autorskie, unikalne systemy komputerowe, spełniające warunki utworu określone w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?

Odpowiedź: Rozwija Pan oprogramowanie komputerowe, które obejmuje zarówno stworzone przez Pana aplikacje dedykowane (np. systemy …), jak i oprogramowanie już wcześniej wdrożone u klienta, które wymaga dostosowania do zmieniających się potrzeb biznesowych lub technologicznych.

Proces rozwoju polega na stałej analizie oczekiwań użytkowników oraz nowych wyzwań, jakie pojawiają się w codziennym funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Na tej podstawie projektuje Pan nowe funkcjonalności, modyfikuje istniejące moduły i implementuje dodatkowe rozwiązania w kodzie źródłowym. Rozwój oprogramowania obejmuje również optymalizację działania systemu, zwiększanie jego wydajności oraz wdrażanie zabezpieczeń pod kątem ochrony danych osobowych czy integralności informacji.

Każda zmiana, rozbudowa czy poprawka realizowana jest w sposób uporządkowany: po zebraniu wymagań przygotowuje Pan projekt techniczny proponowanych usprawnień, a następnie implementuj je Pan, testuje i dokumentuje. Przykładowo, rozwijając system …, dodał Pan moduł … , a w aplikacji … wdrożył Pan funkcję … . W ten sposób każda modyfikacja zwiększa wartość użytkową i funkcjonalność oprogramowania.

c)W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, powstawało w różnych okresach, zależnie od zakresu i charakteru realizowanych projektów. Pierwsze wersje dedykowanych aplikacji tworzonych przez Pana wdrażał Pan już w roku 2016, natomiast dalszy rozwój oraz kolejne projekty i modyfikacje były realizowane sukcesywnie w latach następnych - zarówno w ramach pojedynczych zleceń, jak i długofalowej współpracy z klientami.

W szczególności, najważniejsze projekty powstawały w okresie od 2016 r. do chwili obecnej, obejmując zarówno tworzenie nowych systemów, jak i rozbudowę już istniejących. Okres rozwoju danego oprogramowania był każdorazowo uzależniony od złożoności projektu oraz wymagań zleceniodawcy, przy czym prace nad niektórymi modułami czy funkcjonalnościami miały charakter ciągły i polegały na stopniowym wdrażaniu kolejnych innowacji oraz aktualizacji systemu.

3)Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności zastosował Pan szereg narzędzi, nowych koncepcji oraz rozwiązań, które nie występowały wcześniej ani w Pana praktyce gospodarczej, ani w rozwiązaniach rynkowych wdrażanych u Pana klientów. Przykładem takiego podejścia jest … , a także stworzenie … , których nie oferowały dostępne produkty komercyjne.

W jednej z realizacji opracował Pan od podstaw … . Tego typu rozwiązanie nie było dostępne w gotowych narzędziach, z których korzystała firma przed wdrożeniem Pana programu. Ponadto, wdrożył Pan … .

Oryginalność Pan oprogramowania polega na tym, że projektując architekturę systemu oraz jego funkcje, zawsze kieruję się indywidualnymi potrzebami konkretnego odbiorcy oraz aktualnymi wyzwaniami technologicznymi. Nie korzysta Pan z gotowych rozwiązań, lecz tworzy własne, niestandardowe algorytmy oraz narzędzia, które umożliwiają realizację zadań w sposób bardziej efektywny i bezpieczny niż dotychczasowe programy.

Do kluczowych usprawnień odróżniających Pana oprogramowanie od już istniejących należy m.in. zastosowanie … , jak również.

Wdrożone przez Pana narzędzia oraz koncepcje skutkują tym, że każdorazowo powstaje program komputerowy o unikalnych cechach - nie tylko odmienny od rozwiązań dostępnych na rynku, ale także wyraźnie lepiej dostosowany do indywidualnych potrzeb użytkownika. Tym samym Pana oprogramowanie cechuje się oryginalnością w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowi samodzielny utwór podlegający ochronie.

4)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności w zakresie programów komputerowych przejawia się w tym, że każde opracowanie nowego programu komputerowego lub modyfikacja już istniejącego systemu wymaga od Pana stworzenia od podstaw indywidualnych rozwiązań technicznych i funkcjonalnych. W ramach konkretnych projektów realizował Pan działania polegające na analizie potrzeb użytkowników końcowych, identyfikacji problemów, które nie były rozwiązywane przez dotychczasowe oprogramowanie, oraz opracowaniu koncepcji nowych funkcjonalności lub modułów.

W praktyce, przykładem takiego działania było zaprojektowanie i wdrożenie … , który pozwalał użytkownikom na … , co znacznie zwiększyło użyteczność programu. W innym projekcie z zakresu … , podjął Pan działania zmierzające do rozwoju programu komputerowego poprzez stworzenie … .

Każde z tych działań wymagało od Pana analizy architektury programu, zaprojektowania nowych rozwiązań, samodzielnego napisania kodu źródłowego, przeprowadzenia testów oraz wdrożenia usprawnień w środowisku klienta. Wszystkie te prace miały charakter twórczy, ponieważ nie polegały na powielaniu gotowych wzorców, lecz na indywidualnym rozwiązaniu konkretnego problemu technicznego lub funkcjonalnego w danym programie komputerowym.

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: Programy komputerowe, które Pan tworzy i rozwija, powstają w oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, obejmujące m.in. języki programowania takie jak …, … (w szczególności … ), technologie konteneryzacji i automatyzacji wdrożeń (…), a także rozwiązania chmurowe, takie jak … oraz ….

Tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie programów komputerowych obejmowało w szczególności wdrażanie autorskich interfejsów … umożliwiających komunikację pomiędzy niezależnymi systemami, projektowanie modułów integrujących aplikacje z zewnętrznymi usługami, a także implementację mechanizmów przetwarzania danych w czasie rzeczywistym z wykorzystaniem …  .

W każdym z projektów stosował Pan narzędzia i koncepcje niewystępujące wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, np. algorytmy automatycznej klasyfikacji i walidacji danych, autorskie systemy uprawnień i audytu działań użytkownika czy mechanizmy równoległego przetwarzania zadań. Przykładem jest stworzenie od podstaw rozwiązania do automatycznego generowania raportów i analiz, które nie było dostępne w żadnym z gotowych, używanych wcześniej narzędzi.

c)co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”;

Odpowiedź: Nowe oprogramowanie lub istotnie usprawnione programy komputerowe różnią się od wcześniejszych rozwiązań przede wszystkim zakresem oferowanych funkcji, sposobem realizacji procesów oraz poziomem dostosowania do indywidualnych potrzeb użytkowników. Oryginalność tych programów polega na tym, że każdorazowo powstają one w odpowiedzi na nowe wymagania biznesowe lub technologiczne, których nie rozwiązywały żadne z dotychczas wykorzystywanych przez Pana narzędzi.

W praktyce, oprogramowanie Pana autorstwa wprowadzało nowe, unikalne mechanizmy działania, np. … .

Wszystkie te elementy były projektowane i wdrażane samodzielnie, na podstawie przeprowadzonej analizy potrzeb i własnych koncepcji, a nie poprzez adaptację gotowych rozwiązań. Efekt Pana pracy stanowi zawsze indywidualny utwór, spełniający przesłanki oryginalności i twórczości w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

d)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Różnice pomiędzy nowo wytworzonym lub zmodyfikowanym przez Pana programem komputerowym a poprzednimi rozwiązaniami wynikają przede wszystkim z zastosowania nowych technologii informatycznych, narzędzi i dedykowanych rozwiązań programistycznych, wdrażanych na etapie tworzenia i rozwoju oprogramowania.

W ostatnich projektach wykorzystywał Pan m.in. technologię …, co umożliwiło … Stosował Pan także …,  co pozwoliło na … .

Wdrożenie … umożliwiło Panu budowę …, zaś użycie … pozwoliło na … Każda z tych technologii była wdrażana w odpowiedzi na konkretne potrzeby projektu i nie była wykorzystywana w poprzednich wersjach rozwiązań, z których korzystał Pan wcześniej.

5)W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: W każdym roku działalności stawiał Pan sobie konkretne cele, które polegały na wytworzeniu nowych, ulepszonych lub rozwiniętych programów komputerowych, odpowiadających na aktualne potrzeby Pana klientów lub własnej działalności gospodarczej. Przykładowo, w roku 2021 celem było … . W 2022 r. głównym celem było rozwinięcie … . W roku 2023 r. skoncentrował się Pan na rozbudowie funkcjonalności …, m.in. o … .

Realizacja tych celów była finansowana wyłącznie ze środków własnych pochodzących z bieżących przychodów Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Nie korzystał Pan z dotacji, grantów ani innych form zewnętrznego finansowania. Wszystkie nakłady inwestycyjne, takie jak zakup licencji, infrastruktury serwerowej czy narzędzi programistycznych, pokrywał Pan ze środków uzyskanych w ramach prowadzonej działalności oraz ze środków uzyskanych z wcześniejszych wdrożeń u klientów.

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W roku 2021 osiągnął Pan cel polegający na .. , który zintegrował Pan z … . Prace te realizował Pan samodzielnie, wykorzystując własną wiedzę programistyczną oraz narzędzia deweloperskie zakupione wcześniej w ramach działalności gospodarczej. Zasoby rzeczowe obejmowały komputer, licencjonowane środowiska programistyczne oraz infrastrukturę serwerową dzierżawioną na potrzeby projektu. Finansowanie pochodziło z bieżących przychodów działalności.

W 2022 r. opracował Pan i wdrożył mechanizm …oraz rozszerzył Pan …. Prace prowadził Pan samodzielnie, korzystając wyłącznie z własnych zasobów ludzkich (Pana osoba) oraz z narzędzi zakupionych wcześniej lub w trakcie roku. Koszty pokrywał Pan ze środków uzyskanych z działalności bieżącej.

W 2023 r. osiągnął Pan cel polegający na rozbudowie … . Wdrożone rozwiązania były w całości wynikiem Pana pracy własnej - zarówno w zakresie projektowania, jak i implementacji oraz testowania rozwiązań. Zasoby rzeczowe i finansowe, jak w latach wcześniejszych, pochodziły z Pana działalności gospodarczej i były przez cały czas pod Pana bezpośrednią kontrolą.

c)Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność Pana działań polega na planowym i uporządkowanym podejściu do realizacji każdego projektu informatycznego. Każde przedsięwzięcie rozpoczyna Pan od analizy potrzeb i opracowania szczegółowego planu działania, który następnie realizuje Pan w wyznaczonych etapach: od projektowania architektury, przez implementację, testowanie, aż po wdrożenie i utrzymanie rozwiązania.

W toku każdego projektu regularnie dokonuje Pan przeglądów postępów, aktualizuje Pan harmonogramy oraz dokumentuje przebieg prac, co umożliwia Panu bieżące monitorowanie realizacji założonych celów oraz szybkie reagowanie na pojawiające się wyzwania lub zmieniające się potrzeby  użytkowników. Systematyczność przejawia się także w ciągłym doskonaleniu procesów pracy oraz wprowadzeniu powtarzalnych standardów kodowania, testowania i wdrażania, które umożliwiają efektywne zarządzanie każdym etapem rozwoju programu komputerowego.

d)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: W każdym roku opracowywał Pan szczegółowe harmonogramy dla kluczowych projektów programistycznych. W roku 2021 harmonogram dotyczył …  - obejmował … . Całość prac została zrealizowana zgodnie z założeniami harmonogramu.

W 2022 r. harmonogram dotyczył …  – wyznaczył Pan terminy na … . Wszystkie etapy zostały zrealizowane w przewidzianych terminach, a system wdrożony w środowisku klienta.

W roku 2023 harmonogram dotyczył …  oraz fazę testów i wdrożenia. Harmonogram ten również został zrealizowany w całości, a wszystkie zaplanowane funkcjonalności zostały dostarczone użytkownikowi końcowemu.

6)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Oprogramowania dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w językach takich jak …, … (w tym znajomością … i …), baz danych … oraz …, a także podstaw inżynierii oprogramowania, algorytmiki i architektury systemów IT. Ponadto miał Pan doświadczenie w analizie wymagań biznesowych, projektowaniu architektury aplikacji, zarządzaniu projektami IT oraz wdrażaniu rozwiązań integrujących różne systemy i środowiska pracy. Zasoby te obejmowały zarówno wiedzę nabytą podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych, jak i podczas samodzielnych projektów oraz szkoleń branżowych.

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych, bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak … , chmura obliczeniowa (…, …), narzędzia do …(…) oraz frameworki do budowy skalowalnych i wydajnych aplikacji (…, …).

Nowe zastosowania i usprawnienia, które odróżniają tworzone przez Pana Oprogramowanie od już istniejących, to m.in. wprowadzenie własnych algorytmów przetwarzania danych, modułów integracyjnych z zewnętrznymi systemami, automatycznych procesów raportowania, rozbudowanych mechanizmów kontroli dostępu, a także możliwość dynamicznego rozbudowywania funkcjonalności bez konieczności przebudowy całego systemu.

c)Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Selekcję i wykorzystanie zasobów wiedzy dokonuje Pan na etapie analizy wymagań i planowania projektu. Na podstawie specyfiki danego zadania oraz oczekiwań użytkownika dobiera Pan najbardziej adekwatne technologie, narzędzia oraz metodyki pracy. Przykładowo, jeśli projekt wymaga … , wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu … oraz … (np. …, …). Gdy celem jest … , stosuje Pan autorskie algorytmy i rozwiązania zoptymalizowane pod kątem konkretnego zastosowania. Wiedza dotycząca architektury mikroserwisowej czy zarządzania projektami informatycznymi jest wykorzystywana tam, gdzie projekt obejmuje … . W każdym przypadku wybór rozwiązań jest uzasadniony analizą korzyści oraz ograniczeń danej technologii dla konkretnego zadania.

d)Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szerokie spektrum produktów i usług informatycznych, obejmujących w szczególności: tworzenie i wdrażanie … , aplikacji do …, narzędzi do … oraz …, a także rozwiązań integrujących różne systemy informatyczne w ramach jednej infrastruktury. Ponadto realizował Pan usługi polegające na … , … , … oraz .

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznychoparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Wytwarzane przez Pana produkty, usługi i procesy oparte były na wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania baz danych, integracji systemów IT, bezpieczeństwa informacji oraz programowania w nowoczesnych językach i frameworkach (…, …, …, …). Technicznie bazowały one na architekturze … , wykorzystaniu … (…, …), nowoczesnych systemach zarządzania bazami danych (…, …), a także narzędziach do … (…, …, …). W przypadku rozwiązań integracyjnych stosowałem własne lub standardowe interfejsy …oraz technologie ….

f)Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował Pan sukcesywny rozwój i doskonalenie oferowanego oprogramowania, polegający na wdrażaniu nowych funkcjonalności zgodnie z rosnącymi potrzebami klientów oraz zmianami technologicznymi na rynku IT. Wśród zaplanowanych przedsięwzięć znalazły się: … .

g)W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Każde zaplanowane przedsięwzięcie realizował Pan w sposób zorganizowany i etapowy. Rozpoczynał Pan od analizy wymagań i projektowania architektury systemu, następnie implementował Pan poszczególne moduły zgodnie z ustalonym harmonogramem, przeprowadzał Pan testy funkcjonalne i wydajnościowe, a na końcu wdrażał Pan rozwiązanie w środowisku produkcyjnym. Regularnie monitorował Pan postępy, aktualizował plany zgodnie z pojawiającymi się potrzebami lub problemami, a po wdrożeniu zapewniał Pan wsparcie powdrożeniowe i rozwój zgodnie z dalszymi oczekiwaniami użytkowników.

h)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem Pana działań jest powstanie nowych zastosowań programów komputerowych, które umożliwiają automatyzację złożonych procesów biznesowych, integrację rozproszonych systemów, szybkie generowanie raportów i analiz, masowe przetwarzanie oraz walidację danych, a także zapewniają użytkownikom wyższy poziom bezpieczeństwa i elastyczności w zarządzaniu informacją. Przykładem jest wdrożenie modułów umożliwiających … .

7)Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, należy rozumieć, że w każdym przypadku - zarówno w sytuacji tworzenia nowego programu komputerowego, jak i w przypadku rozwijania, modyfikowania lub ulepszania już istniejącego utworu - efekty Pana samodzielnej pracy stanowią odrębne programy komputerowe (utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), które podlegają ochronie na podstawie wskazanego przepisu.

Każdorazowo rezultat prowadzonych przez Pana prac posiada cechę indywidualnej twórczości, oryginalności oraz samodzielności, a także spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Niezależnie od tego, czy dany program komputerowy został wytworzony w całości od podstaw, czy stanowi efekt dalszego rozwoju, ulepszenia bądź modyfikacji istniejącego rozwiązania, każdorazowo powstaje nowa wartość niematerialna podlegająca ochronie na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8)Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „program komputerowy”, „projekt”, „zlecenia programistyczne”, „rozwiązania informatyczne”, „oprogramowanie”, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź:  Tak, efekty Pana prac określane jako „program komputerowy”, „projekt”, „zlecenia programistyczne”, „rozwiązania informatyczne” oraz „Oprogramowanie”, zawsze stanowiły, stanowią i będą stanowić utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdorazowo rezultaty Pana odznaczały się, odznaczają i będą odznaczały rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem - zawsze są wynikiem Pana własnej, indywidualnej pracy intelektualnej i stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Nigdy nie były, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu wyłącznie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić lub przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Pana prace nie polegają na mechanicznym lub technicznym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz każdorazowo stanowią efekt indywidualnego procesu twórczego.

Ponadto, efekty Pana pracy nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta, lecz każdorazowo mają charakter „twórczy” - obejmują samodzielne projektowanie rozwiązań, wdrażanie autorskich koncepcji oraz dostosowanie funkcjonalności do konkretnych, zindywidualizowanych potrzeb odbiorcy.

9)Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka)?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy również w stosunku do osób trzecich, innych niż Spółka. Odpowiedzialność ta wynika zarówno z przepisów prawa cywilnego, jak i z postanowień zawartych umów. W przypadku naruszenia praw lub interesów osób trzecich powstałych w związku z Pana działalnością programistyczną, ponosi Pan odpowiedzialność na zasadach ogólnych, określonych w Kodeksie cywilnym, a także zgodnie z indywidualnymi postanowieniami umownymi zawartymi z kontrahentami.

10)Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku, gdy rozwija Pan lub ulepsza oprogramowanie, Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Wszelkie prowadzone przez Pana prace związane z rozwojem, modyfikacją lub ulepszaniem programu komputerowego mają na celu podniesienie wartości użytkowej oprogramowania, zwiększenie jego efektywności, rozszerzenie dostępnych funkcji, a także lepsze dostosowanie do potrzeb użytkowników oraz wymagań biznesowych. Ulepszenia i rozwój programu skutkują powstaniem nowych lub ulepszonych funkcjonalnie rozwiązań względem wersji uprzednio wykorzystywanych zarówno przez pana, jak i przez odbiorców Pana usług.

11)Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: W przypadku gdy rozwija Pan lub ulepsza oprogramowanie lub jego część, co do zasady działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania. Nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, ani też użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, o ile umowa nie stanowi inaczej. Wszelkie działania dotyczące rozwoju lub ulepszenia programu komputerowego realizuje Pan w ramach umowy zawartej z właścicielem oprogramowania, który zleca Panu wykonanie określonych prac programistycznych w odniesieniu do swojego produktu.

12)Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego programu/części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odpowiedź: Nie, nie jest Pan ani nie był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z programu komputerowego lub jego części na podstawie umowy licencyjnej, w której zastrzeżono wyłączność korzystania z tej licencji. W Pana działalności nie korzystał Pan z licencji wyłącznych uprawniających do korzystania z oprogramowania na zasadach wyłączności. Wszelkie prace rozwojowe lub ulepszające oprogramowanie realizował Pan na podstawie umów zawartych z właścicielem oprogramowania, który zlecał Panu wykonanie określonych prac programistycznych.

13)Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

·na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu komputerowego/jego części?

·czy w wyniku rozwinięcia programu komputerowego, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

·czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

·czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego programu komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Rozwiniecie programu komputerowego lub jego części następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z właścicielem tego programu komputerowego, na podstawie której zobowiązuję się Pan do wykonania określonych prac rozwojowych lub ulepszeń na rzecz zlecającego będącego właścicielem oprogramowania.

Tak, w wyniku rozwinięcia programu komputerowego tworzy Pan nowe kody źródłowe, algorytmy i rozwiązania programistyczne, w rezultacie czego powstaje nowe prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim.

Tak, prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego przysługują Panu z mocy ustawy - jako twórcy utworu w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - do momentu przeniesienia tych praw na rzecz zlecającego zgodnie z postanowieniami umowy.

Tak, przenosi Pan lub przenosił całość autorskich praw majątkowych do rozwiniętego programu komputerowego na rzecz zlecającego, otrzymując z tego tytułu wynagrodzenie określone w umowie cywilnoprawnej.

14)Czy w sytuacji, gdy „oprogramowanie” jest wytwarzane we współpracy z innymi projektantami-architektami, programistami i testerami, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku współtworzenia programów komputerowych, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje Panu w zakresie wytworzonej „części" lub „fragmentu" takiego programu komputerowego. Jednocześnie należy podkreślić, że ww. „część” lub „fragment” wytworzony przez Pana stanowi odrębny program komputerowy, do którego przysługują Panu majątkowe prawa autorskie chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

15)Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część „oprogramowania”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Spółki (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie, nie zawierał Pan wspólnie z innymi współtwórcami odrębnej, wspólnej umowy, na podstawie której jako współwłaściciele przenosilibyście łącznie na rzecz Spółki prawa do stworzonego wspólnie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdorazowo prawa autorskie do części programu komputerowego wytworzonej samodzielnie przez Pana przenoszone były prze Pana indywidualnie na rzecz Spółki, zgodnie z postanowieniami zawartej umowy cywilnoprawnej.

Wynagrodzenie otrzymuje/otrzymywał Pan na podstawie tej indywidualnej umowy, a nie na podstawie wspólnie zawartej umowy wszystkich współtwórców.

16)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programu komputerowego” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następował, następuje i będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Każda umowa przenosząca majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego zawierana jest w formie pisemnej i określa pola eksploatacji zgodnie z wymogami wskazanymi w ww. przepisach.

17)Jak na gruncie poszczególnych umów ze Spółką wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Na gruncie poszczególnych umów zawieranych ze Spółką, przeniesienie przez Pana na kontrahenta majątkowych praw autorskich do konkretnego efektu Pana pracy następowało każdorazowo z chwilą odbioru danego utworu (programu komputerowego lub jego części) przez Spółkę. Moment ten był powiązany z zakończeniem okresu rozliczeniowego określonego w umowie (najczęściej miesięcznego lub zgodnie z przyjętym harmonogramem realizacji etapów projektu). Wypłata wynagrodzenia następowała po przyjęciu przez Spółkę efektów Pana pracy i podpisaniu protokołu odbioru lub innego dokumentu potwierdzającego realizację danego etapu. Wartość wynagrodzenia była każdorazowo określana w umowie lub w załącznikach do umowy (np. na podstawie stawki miesięcznej, rozliczenia godzinowego lub ryczałtowego), a jej wysokość była uzależniona od zakresu, rodzaju i wartości przekazywanych praw do danego efektu pracy.

18)Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Spółki obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Spółki obejmuje zarówno czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP (programu komputerowego), jak i inne czynności niezwiązane bezpośrednio z wytwarzaniem lub rozwojem takiego prawa, takie jak działania doradcze, szkoleniowe, czy administracyjne. Faktury wystawiane kontrahentom nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana pracy, lecz obejmują całość wynagrodzenia należnego za usługi świadczone w danym okresie rozliczeniowym. Wynika to z praktyki przyjętej w rozliczeniach z kontrahentem oraz z umów, które przewidują ryczałtowe lub godzinowe rozliczenie za cały zakres świadczonych usług, bez wyodrębniania wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich.

19)Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Spółki, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia otrzymanego od Spółki, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostała część wynagrodzenia, która dotyczy czynności niezwiązanych z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP, nie będzie objęta preferencyjnym opodatkowaniem.

20)Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu komputerowego?

Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu komputerowego należy rozumieć wyłącznie wydatki poniesione na zakup następujących urządzeń:

1.Komputer stacjonarny (jednostka centralna),

2.Laptop,

3.Monitor,

4.Klawiatura,

5.Mysz komputerowa,

6.Drukarka,

7.Skaner,

8.Zasilacz awaryjny (UPS),

9.Dysk zewnętrzny (twardy lub SSD),

10.Router,

11.Switch sieciowy,

12.Kamera internetowa.

Katalog kosztów zakupu sprzętu komputerowego obejmuje wyłącznie powyżej wymienione urządzenia i nie obejmuje żadnych innych wydatków.

21)Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu podzespołówkomputerowych i urządzeń peryferyjnych?

Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych rozumiem wyłącznie wydatki poniesione na zakup następujących elementów:

1.Procesor (CPU),

2.Płyta główna,

3.Pamięć operacyjna RAM,

4.Dysk twardy (HDD), dysk SSD lub dysk M.2,

5.Karta graficzna (GPU),

6.Karta dźwiękowa,

7.Zasilacz komputerowy,

8.Obudowa komputerowa,

9.Napęd optyczny (CD/DVD/Blu-ray),

10.Wentylator lub system chłodzenia,

11.Mysz komputerowa,

12.Klawiatura,

13.Monitor,

14.Drukarka,

15.Skaner,

16.Kamera internetowa,

17.Głośniki komputerowe,

18.Zasilacz awaryjny (UPS),

19.Router,

20.Switch sieciowy.

Katalog ten jest zamknięty i obejmuje wyłącznie wyżej wymienione podzespoły komputerowe oraz urządzenia peryferyjne.

22)Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu papierniczo-biurowego?

Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu papierniczo-biurowego rozumie Pan wyłącznie wydatki poniesione na zakup następujących rzeczy:

1.Papier do drukarki,

2.Długopisy,

3.Ołówki,

4.Markery,

5.Zszywacz,

6.Zszywki do zszywacza,

7.Segregatory,

8.Koszulki na dokumenty,

9.Notesy,

10.Bloki biurowe,

11.Taśma klejąca,

12.Nożyczki,

13.Temperówka,

14.Gumka do mazania,

15.Pojemnik na dokumenty.

Katalog ten obejmuje wyłącznie powyżej wymienione artykuły i nie obejmuje żadnych innych wydatków.

23)Czy wydatki na usługę księgową obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Nie, wydatki na usługę księgową nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Opłata za złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanowi odrębny wydatek, niezwiązany z wynagrodzeniem za usługę księgową.

24)Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu części samochodowych?

Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu części samochodowych rozumie Pan wyłącznie wydatki poniesione na zakup następujących elementów:

1.Opony,

2.Akumulator,

3.Klocki hamulcowe,

4.Tarcze hamulcowe,

5.Filtr oleju,

6.Filtr powietrza,

7.Filtr paliwa,

8.Filtr kabinowy,

9.Olej silnikowy,

10.Pióra wycieraczek,

11.Świece zapłonowe,

12.Pasek rozrządu,

13.Żarówki samochodowe,

14.Zawieszenie (amortyzatory, sprężyny),

15.Bezpieczniki samochodowe.

Katalog ten obejmuje wyłącznie powyżej wymienione części i nie obejmuje żadnych innych wydatków.

25)W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

·jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń programistycznych?

Odpowiedź: Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania nr 3 z działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych polega na tym, że każdy wydatek został poniesiony wyłącznie w celu bezpośredniej realizacji określonego projektu programistycznego, zlecenia programistycznego, rozwiązania programistycznego lub innego działania stanowiącego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Każdy z wydatków, takich jak zakup sprzętu komputerowego, podzespołów, oprogramowania, usług zewnętrznych czy materiałów biurowych, był niezbędny do prawidłowego wykonania, wdrożenia, rozwoju lub testowania programu komputerowego będącego przedmiotem działalności.

·w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „program komputerowego”/„projektu programistycznego”/„zlecenia programistycznego”/„rozwiązania programistycznego”/„oprogramowania”/„prac programistycznych”/„usług programistycznych”,? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wydatki uwzględniane we wskaźniku nexus przyporządkowuje Pan wyłącznie na podstawie ich bezpośredniego związku funkcjonalnego z działalnością badawczo-rozwojową, tj. z procesem tworzenia, rozwijania lub ulepszania konkretnego programu komputerowego lub rozwiązania programistycznego. Do wskaźnika nexus zalicza Pan tylko te wydatki, które zostały faktycznie poniesione na realizację działań związanych bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wydatków ogólnych, administracyjnych, marketingowych czy dotyczących innych obszarów działalności niezwiązanych bezpośrednio z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem programu komputerowego. Przyporządkowanie odbywa się na podstawie ewidencji, dokumentów księgowych oraz analizy celu i zakresu danego wydatku.

·czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń programistycznych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki zostały lub zostaną faktycznie poniesione przez Pana oraz są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programów komputerowych, projektów programistycznych lub zleceń programistycznych, stanowiących kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku. Każdy z tych wydatków jest udokumentowany i wynika z faktycznie poniesionych kosztów działalności prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w zakresie prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem oprogramowania.

26)Czy i w jaki sposób ustala Pan wskaźnik Nexus?

Odpowiedź: Tak, ustala Pan wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 maja 2019 r. w sprawie prowadzenia ewidencji do celów IP Box. Wskaźnik Nexus wyliczam według wzoru określonego w ustawie, tj. jako iloraz sumy poniesionych kosztów bezpośrednich dotyczących działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, powiększonej o koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych, do sumy całkowitych kosztów poniesionych na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Szczegółowe zasady i dokumentacja przyporządkowania wydatków prowadzone są zgodnie z przepisami rozporządzenia i ustawą o PIT.

27)O jakiej metodyce alokacji kosztów mowa jest w pytaniu nr 3 – prosimy, żeby Pan wskazał, czy stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy?

Odpowiedź: Wydatki są przyporządkowywane do działalności badawczo-rozwojowej na podstawie dokumentów księgowych, w sposób bezpośredni do określonych projektów, procesów lub działań. Klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przez Pana stosowany. Koszty są alokowane bezpośrednio do projektów, których dotyczą.

28)Proszę jednoznacznie wskazać, czy dokonuje Pan przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego i za to otrzymuje umówione wynagrodzenie od Spółki, czy też uzyskuje Pan wynagrodzenie ze sprzedaży usługi/produktu, w cenie której uwzględniono autorskie prawo do programu komputerowego i nie dochodzi wtedy do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zauważyć bowiem należy, że w opisie sprawy wskazał Pan m.in.:

Dalej:

Następnie:

W pytaniach:

We własnym stanowisku:

W odniesieniu do pytania nr 2:

W odniesieniu do pytania nr 3:

Organ wyjaśnia, że zgodnie z treścią art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 dochodem z kwalifikowanego IP będzie dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślić należy, że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na Spółkę.

Odpowiedź: Osiąga Pan przychody z tytułu odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę obejmuje zapłatę za przeniesienie autorskich praw majątkowych do efektów Pana pracy na wszystkich polach eksploatacji określonych w umowie. Nie osiąga Pan przychodów wyłącznie ze sprzedaży usług informatycznych lub produktów, w cenie których uwzględniono kwalifikowane prawo własności intelektualnej, bez przenoszenia praw na kontrahenta.

29)Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzi Pan od dnia 1 stycznia 2019 r.

30)Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?).

Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi.

31)Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Nie dotyczy - wszyscy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi. Usługi świadczy Pan wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

32)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy - wszyscy Kontrahenci są podmiotami polskimi, a działalność gospodarcza prowadzona jest wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

33)Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić, czy dochody będą uzyskiwane przez Pana w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Tak, dochody będą uzyskiwane przez Pana w takich samych okolicznościach faktycznych, jak te przedstawione we wniosku. Nie wystąpiły ani nie są przewidywane żadne okoliczności, które mogłyby wpłynąć na zmianę sposobu prowadzenia działalności gospodarczej, zakresu świadczonych usług, charakteru realizowanych projektów programistycznych ani zasad uzyskiwania przychodów i rozliczania kosztów, o których mowa we wniosku o interpretację.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia oprogramowania jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.Czy na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniach rocznych składanych za rok podatkowy 2019 i lata następne Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego?

3.Czy w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenia oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przy czym ustawodawca definiując prace rozwojowe odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), gdzie zostały one zdefiniowane jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzone przez Podatnika prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują ponadto wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia i rozwoju nowoczesnych rozwiązań informatycznych przy wykorzystaniu i rozwijaniu wiedzy z zakresu najnowszych technologii IT. Należy także podkreślić, że prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie programów komputerowych w przyszłości.

Jak wskazał ponadto Minister Finansów w objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r. „W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy”.

Ad. 2. (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 lipca 2025 r.)

Wnioskodawca uważa, że na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniach rocznych za rok podatkowy 2019 i lata następne może zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (ustalonego na podstawie art. 30ca ust. 4 jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru nexus) osiągniętego w roku podatkowym, uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Ustawa zmieniająca wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej.

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

„(...) Dochodem kwalifikującym się do ulgi lnnovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(...) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.".

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT).

Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP BOX.

Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.

W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów z autorskiego oprogramowania uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi w przypadku tworzenia Utworów i prowadzenia do nich oddzielnej ewidencji.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5.

Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box.

OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Pojęcie tworzenia i ulepszania programów komputerowych należy rozumieć bardzo szeroko - jest to bowiem pewien proces, od pomysłu i analizowania możliwości napisania nowego kodu źródłowego lub odpowiedniej modyfikacji, projektowania, przez fizyczne pisanie kodu, aż do testowania i wdrażania, bez których nie ma możliwości wprowadzenia produktu finalnego w postaci nowej aplikacji/systemu/oprogramowania czy też funkcjonalności w aplikacji/systemie/oprogramowaniu już istniejącym.

W pkt 7 preambuły Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (Dz. Urz. UE. L 2009 Nr 111) znajduje się reguła przewidująca, że: „do celów niniejszej dyrektywy pojęcie program komputerowy obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie". Tak też jest w wypadku Wnioskodawcy, który przygotowuje niezbędne analizy i dokumentację do projektu, która później wykorzystywana jest przez zespół programistów.

Jak wskazuje się w literaturze odnoszącej się do prawa autorskiego i praw pokrewnych - J. Krysińska [w:] Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz, red. W. Machała, R. M. Sarbiński, Warszawa 2019, LEX - „program komputerowy powstaje etapami. W uproszczeniu proces ten przedstawia się następująco:

1)sformułowanie/oznaczenie celu/problemu;

2)analiza problemu (określenie informacji/danych wejściowych oraz stworzenie koncepcji, sposobu postępowania w celu osiągnięcia pożądanego stanu końcowego, czyli uzyskania oczekiwanych informacji wyjściowych przy uwzględnieniu ograniczeń sprzętowych i środowiska programowego (platformy software'owej);

3)projektowanie algorytmu (przez pojęcie algorytmu należy rozumieć zbiór reguł postępowania mający na celu przetworzenie informacji wejściowych w informacje wyjściowe w skończonej liczbie kroków/działań); istotne jest to, że może istnieć wiele algorytmów służących rozwiązaniu tego samego problemu);

4)implementacja algorytmu, tj. zapisanie programu w postaci flow chart (dokumentacja projektowa) i następnie przetłumaczenie go do formy kodu źródłowego programu, który to kod następnie powinien zostać poddany procesowi przetwarzania np. kompilacji, asemblacji itp. w celu otrzymania kodu wykonywalnego;

5)testowanie (przyjmując uproszczoną definicję - jest to postępowanie mające na celu wykrycie usterek programu komputerowego powodujących jego nieprawidłowe działanie, które wynikają z błędu programisty na jednym z etapów tworzenia programu, najczęściej w procesie tworzenia kodu źródłowego);

6)eksploatacja".

Aplikacje/systemy, jako dodatkowe funkcjonalności, to kombinacje komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego w celu wykonania określonych czynności, a więc spełniają definicję programu komputerowego. Wnioskodawca brał udział w tworzeniu kompleksowego oprogramowania, stale rozwija go poprzez projektowanie nowych funkcjonalności/ulepszeń.

Ulepszenie lub rozwijanie istniejących funkcjonalności (np. w systemie) polega na:

a)poprawianiu błędów w dotychczasowych rozwiązaniach;

b)wprowadzaniu zmian pozwalających na szybszą pracę rozwiązań;

c)zwiększaniu możliwości np. aplikacji;

d)przetwarzaniu większej ilości danych.

Wnioskodawca w opisie zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał, że rozwija oprogramowanie poprzez tworzenie oprogramowania oraz projektowanie architektury rozwiązań. Stworzenie nowego oprogramowania prowadzi w istocie do powstania nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszeniu funkcjonalności dotychczas istniejącego oprogramowania, poprzez poszerzenie go o nowe zastosowania. Praca polegająca na wykonywaniu tych czynności ma charakter jednoznacznie twórczy, nie jest efektem działań powtarzalnych, a jej wynikiem jest zmodyfikowany, stworzony od początku kod źródłowy, będący nowym wytworem intelektu podlegającym ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego Wnioskodawca traci prawa własności, z chwilą przeniesienia ich na Spółkę.

Reasumując:

1)podatnik w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej wytworzył kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie według przepisów prawa polskiego,

2)podatnik osiągnął dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

3)podatnik prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej), uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy.

Jak wskazano już powyżej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Mając na uwadze powyższe regulacje, w realiach sprawy istotne jest przyporządkowanie kosztów prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zadanie to wypełnia ewidencja prowadzona przez podatnika, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT.

Koszty ponoszone przez Podatnika mają i będą mieć często charakter kosztów pośrednich, związanych z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej, a nie tylko  z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, co oznacza, że w kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mogą one zostać uwzględnione częściowo.

Zdaniem Wnioskodawcy, racjonalnym sposobem pośredniej alokacji tych kosztów dla potrzeb preferencji IP Box jest zatem przyporządkowanie ich w takiej samej proporcji w jakiej przychód związany ze sprzedażą kwalifikowanych praw własności intelektualnej pozostaje do łącznego przychodu Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ((t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., t. j. 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm., t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ((Dz. U z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi informatyczne. Wskazał Pan, że od roku 2019 prowadził Pan kilka projektów na rzecz Spółki. Pierwszym projektem było …. W tym celu konieczne było stworzenie oprogramowania …. Problemem było …, tak aby oprogramowanie działało bez zarzutu. Dodatkowo był Pan odpowiedzialny za …, jak również … . Drugim projektem była …. W ramach tego projektu korzystał Pan z … , czyli nowego, innowacyjnego narzędzia do … . Miał Pan za zadanie … . Głównym wyzwaniem była możliwość niepowodzenia całego projektu oraz użycie niezwykle świeżej technologii, jaką jest … . Dodatkowo utworzenie i wdrożenie systemu … . Trzecim projektem było … . Projekt prowadzony był ze względu na nowe potrzeby klienta Spółki, któremu nie wystarczała dotychczasowa technologia. W związku z powyższym, również w tym przypadku musiał Pan stworzyć nowe oprogramowanie serwerów oraz ciągłej integracji.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że pod pojęciem „program komputerowy rozumie Pan każdorazowo efekt Pana działalności twórczej polegający na opracowaniu ciągu instrukcji przeznaczonych do przetwarzania przez komputer, czyli kodu źródłowego, który realizuje określone zadania lub funkcje użytkowe. Wszelkie używane przez Pana pojęcia takie jak „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „projekt”, „zlecenia programistyczne” czy „rozwiązania informatyczne” odnoszą się do tej samej kategorii rezultatów, a mianowicie do samodzielnie stworzonego przez Pana programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Element twórczy w tworzeniu oprogramowania polega na pisaniu kodu źródłowego, w efekcie czego powstaje program komputerowy.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że każde tworzone przez Pana oprogramowanie jest rezultatem samodzielnej pracy twórczej - począwszy od analizy potrzeb, przez projektowanie i implementację kodu źródłowego, aż po testowanie oraz wdrożenie gotowego produktu u klienta. Oprogramowanie to każdorazowo dostosowuje Pan do indywidualnych wymagań zleceniodawcy, uwzględniając specyfikę branży, skalę działalności i istniejącą infrastrukturę IT. W efekcie powstają autorskie, unikalne systemy komputerowe, spełniające warunki utworu określone w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto twórczy charakter Pana działalności w zakresie programów komputerowych przejawia się w tym, że każde opracowanie nowego programu komputerowego lub modyfikacja już istniejącego systemu wymaga od Pana stworzenia od podstaw indywidualnych rozwiązań technicznych i funkcjonalnych. W praktyce, przykładem takiego działania było zaprojektowanie i wdrożenie nowego modułu … , który pozwalał użytkownikom na … . W innym projekcie … , podjął Pan działania zmierzające do …  Każde z tych działań wymagało od Pana analizy architektury programu, zaprojektowania nowych rozwiązań, samodzielnego napisania kodu źródłowego, przeprowadzenia testów oraz wdrożenia usprawnień w środowisku klienta. Wszystkie te prace miały charakter twórczy, ponieważ nie polegały na powielaniu gotowych wzorców, lecz na indywidualnym rozwiązaniu konkretnego problemu technicznego lub funkcjonalnego w danym programie komputerowym.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pana działalność w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie ma charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowi systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Systematyczność Pana działania przejawia się w tym, że planuje Pan realizację zadań (małych projektów) i prowadzi je przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby.

Dodatkowo należy wskazać, że Pana działania nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk jakie Pan wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadające odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych.

Uzupełniając wniosek wskazał Pan, że systematyczność Pana działań polega na planowym i uporządkowanym podejściu do realizacji każdego projektu informatycznego. Każde przedsięwzięcie rozpoczyna Pan od analizy potrzeb i opracowania szczegółowego planu działania, który następnie realizuje Pan w wyznaczonych etapach: od projektowania architektury, przez implementację, testowanie, aż po wdrożenie i utrzymanie rozwiązania. W toku każdego projektu regularnie dokonuje Pan przeglądów postępów, aktualizuje Pan harmonogramy oraz dokumentuje przebieg prac, co umożliwia Panu bieżące monitorowanie realizacji założonych celów oraz szybkie reagowanie na pojawiające się wyzwania lub zmieniające się potrzeby  użytkowników. Systematyczność przejawia się także w ciągłym doskonaleniu procesów pracy oraz wprowadzeniu powtarzalnych standardów kodowania, testowania i wdrażania, które umożliwiają efektywne zarządzanie każdym etapem rozwoju programu komputerowego.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że tworzenie przez Pan oprogramowania opiera się każdorazowo o dostępną aktualnie wiedzę w dziedzinie technologii informacyjnych (IT) oraz w dziedzinie, której oprogramowanie ma służyć, a także o Pana umiejętności jako programisty. Pana działalność ma określony cel - jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w każdym roku działalności stawiał Pan sobie konkretne cele, które polegały na wytworzeniu nowych, ulepszonych lub rozwiniętych programów komputerowych, odpowiadających na aktualne potrzeby Pana klientów lub własnej działalności gospodarczej. Selekcji i wykorzystania zasobów wiedzy dokonuje Pan na etapie analizy wymagań i planowania projektu. Na podstawie specyfiki danego zadania oraz oczekiwań użytkownika dobiera Pan najbardziej adekwatne technologie, narzędzia oraz metodyki pracy. Przykładowo, jeśli projekt wymaga …, wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu … oraz …(np. …, …). Gdy celem jest usprawnienie …, stosuje Pan autorskie algorytmy i rozwiązania zoptymalizowane pod kątem konkretnego zastosowania. Wiedza dotycząca …  czy … jest wykorzystywana tam, gdzie projekt obejmuje …lub …. W każdym przypadku wybór rozwiązań jest uzasadniony analizą korzyści oraz ograniczeń danej technologii dla konkretnego zadania.

Dodał Pan ponadto, że w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych, bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak …, …, narzędzia do … oraz frameworki do … .

Nowe zastosowania i usprawnienia, które odróżniają tworzone przez Pana Oprogramowanie od już istniejących, to m.in. …, …, …, …, a także możliwość dynamicznego rozbudowywania funkcjonalności bez konieczności przebudowy całego systemu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi informatyczne. Realizując zadania wynikające z zawartej Umowy, zajmuje się Pan przede wszystkim tworzeniem kodów źródłowych od początku, tj. tworzeniem nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego oprogramowania o nową funkcjonalność. Zadaniem tworzonego programu jest zwiększenie efektywności lub tempa pracy w przedsiębiorstwach klienta Spółki lub w samej Spółce, a także redukcja kosztów ich działalności. Tworzone przez Pana oprogramowanie jest zwykle wykorzystywane do … , jak również do … . W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Tworzenie oprogramowania opiera się każdorazowo o dostępną aktualnie wiedzę w dziedzinie technologii informacyjnych (IT) oraz w dziedzinie, której oprogramowanie ma służyć, a także o Pana umiejętności jako programisty. Z kolei projektowane i tworzone produkty (oprogramowanie komputerowe) stanowią produkty nowe lub ulepszone funkcjonalnie w stosunku do tych dotychczas tworzonych. Pana działalność w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie ma charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowi systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Pana działalność ma określony cel - jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez podatnika na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie.;

-przeniesienie praw autorskich jest dokonywane zgodnie z art. 41 i art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w związku z przeniesieniem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego, w zeznaniu rocznym za 2019 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty uzyskania przychodu, uwzględnione w dochodzie z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan wydatki na:

1.koszty zakupu sprzętu komputerowego,

2.koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych,

3.koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych,

4.koszty zakupu usług telekomunikacyjnych,

5.koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania,

6.koszty szkoleń,

7.koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego,

8.koszty obsługi księgowej,

9.koszty leasingu/amortyzacji samochodu osobowego,

10.koszty zakupu części samochodowych,

11.koszty zakupu paliwa,

12.koszty utrzymania samochodu.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box wynika, że: „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifikowalności kosztów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-być właściwie udokumentowany.

Kosztami uzyskania przychodów będą wskazane we wniosku koszty poniesione w związku z prowadzoną przez Pana działalnością, czyli koszty poniesione na:

-koszty zakupu sprzętu komputerowego,

-koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych,

-koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych,

-koszty zakupu usług telekomunikacyjnych,

-koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania,

-koszty szkoleń,

-koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego,

-koszty obsługi księgowej,

-koszty leasingu/amortyzacji samochodu osobowego,

-koszty zakupu części samochodowych,

-koszty zakupu paliwa,

-koszty utrzymania samochodu.

W odniesieniu do kosztów leasingu/amortyzacji/użytkowania samochodu osobowego należy mieć na uwadze ograniczenia w zaliczaniu takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Podsumowując, powyżej przedstawione wydatki, które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny/zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Tym samym w niniejszej interpretacji nie oceniono kwalifikacji osiąganych przez Pana dochodów do tytułów wskazanych w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ww. ustawy. Powyższe przyjęto bowiem – za wskazanym przez Pana opisem sprawy dokonanym we wniosku – jako tło faktyczne sprawy, tj. opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowiący podstawę dla rozstrzygnięcia, niepodlegający ocenie w trybie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.