Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 poz. 163, dalej: „Ustawa PIT”). Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT pod nazwą A.

Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty, ani nie nabywa praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi ksiąg rachunkowych, bowiem nie mają do niego zastosowania przepisy ustawy o rachunkowości. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z tytułu prowadzonej działalności opłaca podatek dochodowy liniowy 19%.

Wnioskodawca od lutego 2024 r. do 14 czerwca 2024 r. świadczył na rzecz polskiego podmiotu (dalej: „Kontrahent 1”) usługi informatyczne polegające na programowaniu i innych czynnościach związanych z tworzeniem oprogramowania. Zgodnie z umową zawartą z Kontrahentem 1 (dalej: „Umowa 1”) Wnioskodawca zajmował się opracowaniem automatycznego systemu (...).

Wnioskodawca ponadto od maja 2024 r. do marca 2025 r. świadczył usługi na rzecz zagranicznej spółki (dalej: „Kontrahent 2”). Na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem 2 (dalej: „Umowa 2”), Wnioskodawca świadczył usługi w zakresie utworzenia interaktywnego pulpitu aplikacji (...)i. Dodatkowo w ramach usług dokonano optymalizacji już istniejącej aplikacji, po stronie interfejsu a także serwera.

Wnioskodawca od kwietnia 2025 r. świadczy usługi na rzecz polskiej spółki (dalej: „Kontrahent 3”). Na podstawie Umowy zawartej z Kontrahentem 3 (dalej: „Umowa 3”) Wnioskodawca świadczy usługi dotyczące aplikacji na rynek amerykański (...).

W wykonaniu ww. Umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę programów komputerowych - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Programy komputerowe”). Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania Umów są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Kontrahentom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna.

Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu Programu komputerowego w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności. Podczas tworzenia Programu Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie z Kontrahentami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów. Zgodnie z Umową 1 Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta 1 autorskie prawa majątkowe do utworów (w tym Programów komputerowych), które Wnioskodawca stworzy w ramach świadczenia usług. Zgodnie z Umową 1 intencją stron jest przeniesienie autorskich praw majątkowych na Kontrahenta 1 w jak najszerszym zakresie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do danego utworu (w tym programu komputerowego) następuje z chwilą jego ustalenia, i obejmuje następujące pola eksploatacji:

-trwałe lub czasowe zwielokrotnianie w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, polegające w szczególności na wprowadzaniu, wyświetlaniu, stosowaniu, przekazywaniu i przechowywaniu,

-tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany,

-rozpowszechnianie, w tym użyczanie lub najem, utworu lub jego kopii,

-w zakresie użytku informacyjnego, promocyjnego i reklamowego - umieszczanie we wszelkich materiałach związanych z promocją, reklamą lub informowaniem o działalności lub przedsięwzięciach.

Zgodnie z Umową 1 z chwilą przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta 1 wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych paw autorskich do tego utworu na wyżej wskazanych polach eksploatacji, w tym udziela Kontrahentowi 1 zezwolenia na wykonywanie autorskich praw zależnych do utworu.

Zgodnie z Umową 2, Wnioskodawca przenosi również majątkowe prawa autorskie do wytworzonych Programów komputerowych na Kontrahenta 2.

Zgodnie z Umową 3, Wnioskodawca przeniesie na Kontrahenta 3 całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów, w tym Programów komputerowych stworzonych przez Wnioskodawcę lub we współpracy z Wnioskodawcą w ramach wykonywania Umowy 3. Wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych Wnioskodawca podejmie także inne zobowiązania dotyczące praw autorskich do utworów stworzonych w ramach wykonywania Umowy 3. Na podstawie Umowy 3 Wnioskodawca zobowiązał się przenieść na Kontrahenta 3 bez ograniczeń czasowych i terytorialnych autorskie prawa majątkowe do wszelkiego rodzaju utworów stworzonych w ramach wykonywania Umowy 3, w tym do Programów komputerowych, także w postaci opracowań teoretycznych, modeli, kodów źródłowych, dokumentacji, jak również innych utworów, utrwalonych na jakimkolwiek nośniku i w jakiejkolwiek formie, a także udzielić nieodwołalnego upoważnienia do wykonywania autorskich praw osobistych do utworów. Zgodnie z Umową 3 przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą oddania utworu, także nieukończonego lub jego części, bez odrębnych oświadczeń stron. W razie wątpliwości uważa się, że chwilą oddania utworu jest jego przekazanie Kontrahentowi 3 w dowolnej formie, w tym przez wprowadzenie do pamięci urządzenia lub nośnika należącego do Kontrahenta 3. Jeżeli utwór jest Programem komputerowym, przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje następujące pola eksploatacji:

a)trwałe lub czasowe zwielokrotnienie Programu komputerowego w całości lub w części, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, polegające w szczególności na wprowadzaniu, wyświetlaniu, stosowaniu, przekazywaniu i przechowywaniu programu komputerowego

b)tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany w Programie komputerowym;

c)rozpowszechnianie, w tym użyczanie lub najem, Programu komputerowego lub jego kopii.

Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które Wnioskodawca dostarcza Kontrahentom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Kontrahentów - podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe.

W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahentów i rynkiem informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.

Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie Umów zawartych z Kontrahentami nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Kontrahentów. Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie Umów z Kontrahentami, Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W ramach zawartych Umów Wnioskodawca przenosi na Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym dochody te Wnioskodawca chciałaby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za rok 2024, 2025 oraz lata kolejne.

Uzupełnienie wniosku

Opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości.

Termin „Oprogramowanie", zgodnie z kontekstem przedstawionego stanu faktycznego i opisu zdarzenia przyszłego, należy rozumieć jako zbiór instrukcji i danych, które są przetwarzane przez jednostki centralne, mikroprocesory oraz mikrokontrolery urządzeń komputerowych i elektronicznych. Oprogramowanie to może obejmować aplikacje systemowe, aplikacje użytkowe, oprogramowanie bazodanowe, narzędzia programistyczne oraz inne programy komputerowe umożliwiające realizację określonych zadań lub funkcji przez użytkownika końcowego lub przez inne oprogramowanie. Pojęcia systemy, aplikacje i moduły są używane naprzemiennie i należy je traktować jako programy komputerowe.

Wnioskodawca stworzył następujące Programy komputerowe:

Kontrahent 1 - (...) - nowoczesna architektura aplikacji (...).

(...)

Kontrahent 2 - (...) - zintegrowany system wizualizacji (...).

(...)

Kontrahent 3 - (...) - inteligentna platforma (...).

(...).

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek, przejawia się w opracowywaniu przez Wnioskodawcę rozwiązań programistycznych o nowych funkcjonalnościach, architekturze oraz specyfikacji technicznej, które nie występowały wcześniej ani w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, ani u Kontrahentów.

W ramach realizowanych projektów, Wnioskodawca podejmuje samodzielne działania twórcze zmierzające do:

-identyfikacji potrzeb i problemów technicznych występujących w istniejących rozwiązaniach kontrahentów,

-opracowania koncepcji architektonicznej nowego lub rozwijanego oprogramowania,

-implementacji nowych funkcji użytkowych i technicznych,

-modernizacji i optymalizacji istniejącego kodu źródłowego oraz

-zapewnienia integracji z nowoczesnymi technologiami (…).

Konkretne działania usprawniające istniejące oprogramowanie:

(...)

Wnioskodawca tworzył i rozwijał oprogramowanie w oparciu o następujące technologie:

(...)

Wnioskodawca zastosował w swojej działalności nowe podejścia i rozwiązania, których wcześniej nie implementował, m.in.:

(...)

Oprogramowanie różni się istotnie od dotychczasowych rozwiązań poprzez zastosowanie technologii i koncepcji umożliwiających osiągnięcie znacznie większej wydajności, automatyzacji oraz możliwości rozwoju.

Technologie różnicujące nowe/ulepszone oprogramowanie względem wcześniejszych rozwiązań:

(...)

Podsumowując, oryginalność tworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych przejawia się w zastosowaniu nowoczesnych technologii, opracowaniu własnych koncepcji funkcjonalnych i architektonicznych, a także w dostosowaniu rozwiązań do unikalnych potrzeb różnych branż - od e-commerce, przez lotnictwo, po branżę medyczno-prawną. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę stanowi samodzielny utwór w rozumieniu prawa autorskiego i odznacza się wysokim stopniem twórczości oraz nowości względem wcześniej stosowanych rozwiązań.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny i zaplanowany, mającą na celu zwiększanie oraz wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzenie i rozwijanie Programów komputerowych odbywa się w ramach uporządkowanego systemu pracy opartego na metodykach zwinnych (…), a działania Wnioskodawcy mają charakter ciągły, celowy i iteracyjny.

Działalność Wnioskodawcy związana z tworzeniem Oprogramowania odbywa się zgodnie z ustalonymi harmonogramami prac, które zawierają precyzyjnie określone milestone’y, cele oraz terminy realizacji (deadliny). Każdy projekt posiada własny plan działania - w tym estymacje czasowe, zadania podzielone na sprinty oraz określoną sekwencję etapów, m.in. analiza wymagań, projektowanie architektury, development, testy, refaktoryzacja i wdrożenie. Prace realizowane są w trybie pełnoetatowym (średnio 8 godzin dziennie), z bieżącą ewaluacją postępów.

Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawia się we wdrożeniu metodyki (...), w której praca prowadzona jest w dwutygodniowych sprintach. Każdy sprint kończy się przeglądem wykonanych zadań oraz retrospektywą - co umożliwia szybkie wprowadzanie korekt oraz adaptację do zmieniających się potrzeb projektowych. Wnioskodawca korzysta z narzędzi do zarządzania projektami takich jak (...), zapewniających przejrzystość, kontrolę i dokumentację procesów twórczych.

Cele w poszczególnych latach:

• Kontrahent 1 - (...) (2024): celem było uruchomienie nowej wersji platformy (...).

• Kontrahent 2 - (...) (2024): celem było stworzenie finalnej wersji interaktywnego (...).

• Kontrahent 3 - (...) (2025): celem jest opracowanie wersji (...) innowacyjnej platformy do obsługi (...). Planowane zakończenie pierwszej wersji przewidziane jest na wrzesień 2025 r.

Wnioskodawca realizował projekty w ramach zespołów twórczych po stronie Kontrahentów, wykorzystując własne zasoby intelektualne i sprzętowe (komputer, oprogramowanie programistyczne), pracując jednak na kodzie źródłowym i infrastrukturze udostępnionej przez Kontrahentów. Opracowanie rozwiązań miało charakter wyłącznie autorski (własna koncepcja, implementacja, dobór narzędzi), a efektem były:

-nowoczesna architektura aplikacji (...),

-zintegrowany system wizualizacji operacji (…),

-oraz inteligentna platforma (…).

Dla każdego z projektów tworzony był szczegółowy harmonogram. Przykładowo, w przypadku projektu (...), harmonogram obejmował:

1)stworzenie dokumentu wymagań oraz estymację czasową,

2)podział zadań na sprinty dwutygodniowe,

3)cykliczną walidację osiąganych postępów z zespołem oraz dostosowywanie zakresu sprintów,

4)finalizację (...) zaplanowaną na koniec lipca 2025 r.

Harmonogram ten jest dynamicznie aktualizowany zgodnie z postępem prac i potrzebami projektu. Podobny sposób planowania i realizacji działań dotyczy także pozostałych projektów. Wnioskodawca każdorazowo realizuje zadania zgodnie z ustalonymi założeniami, elastycznie reagując na zmiany oraz priorytety Kontrahentów.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu architektury systemów informatycznych, projektowania interfejsów użytkownika (UX/UI) oraz budowy aplikacji webowych w technologiach serwerowych. Posiadał doświadczenie w pracy z językami programowania i frameworkami takimi jak: (...).

Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykorzystuje oraz stale rozwija powyższą wiedzę i umiejętności. Tworzone Programy komputerowe powstają w oparciu o nowoczesne i innowacyjne technologie, takie jak:

(...)

Wdrożenie powyższych technologii pozwoliło na stworzenie funkcjonalności wykraczających poza standardowe rozwiązania rynkowe, takich jak np. (...).

Wnioskodawca zaplanował opracowanie Programów komputerowych zgodnych z wymaganiami i celami biznesowymi Kontrahentów, obejmujących zarówno rozwój istniejących systemów (np. modernizacja platformy (...)), jak i budowę od podstaw nowych rozwiązań (…).

Zaplanowane przedsięwzięcia realizowane są na podstawie indywidualnych harmonogramów i iteracyjnych planów pracy, dostosowywanych do wymagań każdego projektu. Praca odbywa się w cyklach dwutygodniowych (sprintach), z bieżącą walidacją efektów i dostosowywaniem zadań. Przykładowo, dla projektu (...) ustalono szczegółowy harmonogram obejmujący etapy analizy, estymacji, budowy (...) i rozwoju funkcjonalności w ramach sprintów, z planowanym zakończeniem wersji (...) na lipiec 2025 roku.

Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował nie tylko tworzenie i rozwój Programów komputerowych, ale również:

-tworzenie i optymalizację testów (jednostkowych i integracyjnych),

-optymalizację wydajności poprzez refaktoryzację i usprawnienia kodu,

-doradztwo technologiczne w zakresie znajomości wykorzystywanych frameworków, architektury i integracji.

Produkty, usługi i procesy tworzone przez Wnioskodawcę opierają się na wiedzy technicznej i programistycznej, obejmującej m.in.:

(...)

Efektem działań Wnioskodawcy było każdorazowo powstanie nowych programów komputerowych, stanowiących samodzielne i oryginalne rozwiązania. W rezultacie tych projektów powstały nowe zastosowania takie jak:

-interaktywny system (...),

-dashboard komunikacyjny (...),

-innowacyjna aplikacja wspierająca tworzenie (...).

Każdy z Programów stanowi unikalne rozwiązanie, które rozszerza dotychczasowe możliwości Kontrahentów i różni się istotnie od wcześniej dostępnych narzędzi zarówno pod względem technicznym, jak i funkcjonalnym.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia Oprogramowania czy Programów komputerowych obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa programami komputerowymi lub ich częściami” zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są i będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

„Przeniesienie” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego nastąpiło zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

W każdym przypadku tworzenia, rozwoju i ulepszenia utworów efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Wynagrodzenie Wnioskodawcy było ustalane w umowach zawieranych z Kontrahentami głównie z tytułu udzielenia bezterminowego prawa do korzystania z wytworzonych programów komputerowych. Umowy te regulowały przeniesienie na Klienta autorskich praw majątkowych do oprogramowania lub udzielenie licencji bezterminowej, co stanowiło podstawę wynagrodzenia Wnioskodawcy.

W przypadku niektórych projektów, wynagrodzenie może także być należne za inne czynności powiązane z tworzeniem oprogramowania - doradztwo technologiczne czy utrzymanie i rozwój aplikacji, które nie będą kwalifikowane w ewidencji jako przychody z poszczególnych autorskich praw do Programu komputerowego i nie będą objęte ulgą IP BOX.

W zakresie przychodów opisanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw od 1 lutego 2024 r.

Pytania

1)Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2024 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1 zawartej z Kontrahentem 1.

2)Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2024 i 2025 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej ze Kontrahentem 2.

3)Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2025 i lata kolejne i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 3 zawartej Kontrahentem 3.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1 zawartej Kontrahentem (dotyczy rozliczeń roku 2024).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej z Kontrahentem 2 (dotyczy rozliczeń roku 2024 i 2025).

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 3 zawartej z Kontrahentem 3 (dotyczy rozliczeń roku 2025 i lat kolejnych).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a.wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b.polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c.polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2.są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3.wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.patent,

2.prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8.autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy PIT).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:

1.wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2.prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego przeniesienia Kontrahentów - zarówno Kontrahenta 1, Kontrahenta 2 jak i na Kontrahenta 3 praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z nim związanych - autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych w latach 2024, 2025 i w latach kolejnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Jak wynika z treści wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wskazał Pan, że dla Kontrahenta 1 zajmował się opracowaniem automatycznego systemu (...).

Dla Kontrahenta 2 utworzył Pan interaktywny (...).

Dla Kontrahenta 3 będzie Pan tworzył moduł do tworzenia umów (...)i.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z treści wniosku wynika, że podejmowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności prace skutkują wytworzeniem programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz Pana własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umów są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich.

Wskazał Pan, że każdy z programów stanowi unikalne rozwiązanie, które rozszerza dotychczasowe możliwości Kontrahentów i różni się istotnie od wcześniej dostępnych narzędzi zarówno pod względem technicznym, jak i funkcjonalnym.

Efekty Pana pracy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są i będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że prowadzona działalność jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny i zaplanowany. Tworzenie i rozwijanie programów komputerowych odbywa się w ramach uporządkowanego systemu pracy opartego na metodykach zwinnych (…), a Pana działania mają charakter ciągły, celowy i iteracyjny.

Działalność związana z tworzeniem Oprogramowania odbywa się zgodnie z ustalonymi harmonogramami prac, które zawierają precyzyjnie określone milestone’y, cele oraz terminy realizacji (deadliny). Każdy projekt posiada własny plan działania - w tym estymacje czasowe, zadania podzielone na sprinty oraz określoną sekwencję etapów, m.in. analiza wymagań, projektowanie architektury, development, testy, refaktoryzacja i wdrożenie. Prace realizowane są w trybie pełnoetatowym (średnio 8 godzin dziennie), z bieżącą ewaluacją postępów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Pan Kontrahentom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Kontrahentów - podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. Przeprowadza Pan wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są Pana autorskimi pomysłami, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe.

W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje Pan przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahentów i rynkiem informatycznym nigdy nie ustaje Pan w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.

Tworzył i rozwijał Pan oprogramowanie w oparciu o następujące technologie: (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z treści wniosku, Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych przejawia się w zastosowaniu nowoczesnych technologii, opracowaniu własnych koncepcji funkcjonalnych i architektonicznych, a także w dostosowaniu rozwiązań do unikalnych potrzeb różnych branż - od e-commerce, przez lotnictwo, po branżę medyczno-prawną. Oprogramowanie wytworzone przez Pana stanowi samodzielny utwór w rozumieniu prawa autorskiego i odznacza się wysokim stopniem twórczości oraz nowości względem wcześniej stosowanych rozwiązań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z treści wniosku, efekty Pana pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan całość praw autorskich do oprogramowania na rzecz kontrahenta otrzymując za nie wynagrodzenie. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Ponadto z treści wniosku wynika, że dokonał Pan stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja taka jest prowadzona od 1 lutego 2024 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, przy założeniu, że w przypadku zdarzenia przyszłego, nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z opisanych w treści wniosku umów, tj.:

-za rok 2024 – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1;

-za rok 2024 i 2025 – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2:

-za rok 2025 i lata kolejne – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 3.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.