Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie i odpłatne udostępnianie treści cyfrowych o charakterze subskrypcyjnym za pośrednictwem platformy internetowej …, będącej własnością spółki … z siedzibą w Wielkiej Brytanii.
Zgodnie z modelem działania platformy, końcowi użytkownicy (subskrybenci) uiszczają opłaty za dostęp do treści publikowanych przez Wnioskodawcę. Niemniej jednak, Wnioskodawca nie zawiera z tymi osobami żadnych umów, nie zna ich danych osobowych ani nie otrzymuje od nich bezpośrednio żadnych płatności. Całość relacji prawno-finansowej odbywa się pomiędzy Wnioskodawcą a operatorem platformy, który pełni funkcję pośrednika w zakresie rozliczeń i dystrybucji treści.
Platforma …, zgodnie ze swoim regulaminem (podlegającym prawu angielskiemu), potrąca z każdej transakcji prowizję w wysokości 20%, a pozostałą część 80% przekazuje twórcy - tj. Wnioskodawcy - w formie wypłat na rachunek bankowy lub inne wskazane przez Niego narzędzie płatnicze (np. …, …). Kwota prowizji nie jest przekazywana Wnioskodawcy, nie może on Nią swobodnie dysponować ani nie ma możliwości jej wypłaty.
W konsekwencji, jedynym przysporzeniem majątkowym po stronie Wnioskodawcy są środki faktycznie przez Niego otrzymywane po potrąceniu prowizji platformy.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek dotyczy roku podatkowego 2025. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i udostępnianiu treści cyfrowych (audio, wideo) w serwisie … . Treści są dostępne wyłącznie online, za wynagrodzeniem od użytkowników. Ze względu na brak obowiązku stosowania PKWiU przy ryczałcie, Wnioskodawca nie dokonywał klasyfikacji usług - według interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2024 r. usługi te można kwalifikować jako usługi cyfrowe (PKWiU 59.11.Z lub zbliżone).
Nie mają do Niego zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie. Spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie - nie przekroczył limitu przychodów i wykonuje działalność osobiście.
Wnioskodawca nie zawierał klasycznej umowy z platformą … - zaakceptował ich regulamin (…), który reguluje zasady współpracy publikacji treści, płatności oraz prowizji.
… pobiera 20% prowizji od każdej płatności subskrybenta, a Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie 80% przychodu netto. Nie ma dostępu do pełnej kwoty ani kontroli nad pobieraną prowizją.
Prowizja pobierana przez platformę … dotyczy kwot wpłacanych przez subskrybentów na rzecz Wnioskodawcy, ale jest potrącana automatycznie. Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie środki pomniejszone o prowizję, więc nie stanowią one definitywnego przysporzenia.
Pytanie
Czy podstawą opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - zgodnie z art. 6 ust. 1 a ww. ustawy - powinna być wyłącznie kwota rzeczywiście otrzymana przez Wnioskodawcę od platformy …, po potrąceniu prowizji, a nie cała kwota wpłat dokonywanych przez subskrybentów?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania ryczałtem powinny być wyłącznie kwoty rzeczywiście otrzymane od platformy, tj. po potrąceniu prowizji, ponieważ:
·prowizja nie została nigdy postawiona do dyspozycji Wnioskodawcy,
·nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego,
·Wnioskodawca nie posiada możliwości zarządzania tą kwotą ani jej odzyskania,
·zatrzymanie prowizji następuje w sposób jednostronny i automatyczny przez platformę.
Zakres ustawowy definicji przychodu:
Zgodnie z art. 6 ust. 1 a ustawy:
Opodatkowaniu podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne (...).
Tym samym, przychodem w rozumieniu ustawy jest wyłącznie taka wartość, która w sposób definitywny i bezwarunkowy została przekazana podatnikowi lub postawiona do jego dyspozycji. W przypadku Wnioskodawcy, prowizja potrącana przez platformę nie spełnia tych warunków - środki te nie zostały Mu przekazane, nie są Mu znane z góry, nie może ich odzyskać ani wykorzystać.
Charakter relacji cywilnoprawnej
W klasycznych relacjach agencyjnych możliwe jest rozpoznanie całej kwoty brutto jako przychodu, jeśli agent otrzymuje całość środków i przekazuje część w formie prowizji. Jednakże w niniejszej sytuacji prowizja nie przechodzi przez majątek Wnioskodawcy - platforma zatrzymuje ją z góry jako własne wynagrodzenie. Wnioskodawca nie otrzymuje i nie rozlicza się z tej części środków.
Orzecznictwo TSUE -sprawa C-695/20
W wyroku z dnia 28 lutego 2023 r. (C-695/20), Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że:
·usługodawcą względem użytkownika końcowego jest platforma,
·twórca świadczy usługę wyłącznie wobec platformy,
·przychodem twórcy jest jedynie kwota przekazana mu przez platformę po potrąceniu prowizji.
Choć wyrok dotyczy podatku VAT, nie sposób pominąć jego znaczenia systemowego, także w kontekście podatków dochodowych - stanowisko to potwierdza gospodarczy sens transakcji.
Ugruntowana linia interpretacyjna KIS
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach indywidualnych, m.in.:
·interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2025 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.98.2025.5.JK3:
Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. (...) Przychód musi w sposób ostateczny faktycznie powiększać majątek podatnika.
·interpretacja z 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.764.2024.2.MD:
Kwoty prowizji nie stanowią przychodu podatnika, jeśli nie zostały mu przekazane ani postawione do dyspozycji.
Mając na uwadze:
·brzmienie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
·charakter stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę z platformą …,
·orzecznictwo TSUE,
·aktualną praktykę interpretacyjną KIS,
Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dla celów ryczałtu przychodem do opodatkowania jest wyłącznie kwota faktycznie otrzymana przez Wnioskodawcę od platformy, tj. po potrąceniu prowizji, a nie pełna kwota opłat wnoszonych przez użytkowników końcowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy korzystający z takiej formy rozliczenia płacą podatek od przychodów, tym samym nie mają możliwości pomniejszania tych przychodów o koszty jego uzyskania.
Zatem, przedmiotem opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest przychód bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
„Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie (wierzytelność)”.
We wniosku wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pan działalności jest tworzenie i odpłatne udostępnianie treści cyfrowych o charakterze subskrypcyjnym za pośrednictwem platformy internetowej. Zgodnie z modelem działania platformy, końcowi użytkownicy (subskrybenci) uiszczają opłaty za dostęp do treści publikowanych przez Pana. Niemniej jednak, nie zawiera Pan z tymi osobami żadnych umów, nie zna ich danych osobowych ani nie otrzymuje Pan od nich bezpośrednio żadnych płatności. Całość relacji prawno-finansowej odbywa się pomiędzy Panem a operatorem platformy, który pełni funkcję pośrednika w zakresie rozliczeń i dystrybucji treści. Platforma, zgodnie ze swoim regulaminem, potrąca z każdej transakcji prowizję w wysokości 20%, a pozostałą część 80% przekazuje twórcy - w formie wypłat na rachunek bankowy lub inne wskazane przez niego narzędzie płatnicze. Kwota prowizji nie jest Panu przekazywana, nie może Pan nią swobodnie dysponować ani nie ma możliwości jej wypłaty. Prowizja pobierana przez platformę dotyczy kwot wpłacanych przez subskrybentów na Pana rzecz, ale jest potrącana automatycznie. Otrzymuje Pan wyłącznie środki pomniejszone o prowizję, więc nie stanowią one definitywnego przysporzenia.
Pana przychodem ze świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług są kwoty wpłacone od subskrybentów, choćby nie zostały przez Pana faktycznie otrzymane. A zatem, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i udostępnianiu treści cyfrowych, to wpłaty dokonywane przez subskrybentów są Pana przychodem, nawet jeśli faktycznie nie otrzymał Pan tych należności w całości, bo platforma internetowa pobrała prowizję.
Przepisy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwalają na pomniejszenie wartości przychodu o wartość pobranych prowizji przez platformę internetową.
Prowizje, które pobiera portal internetowy służą uzyskiwaniu przez Pana przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
Forma opodatkowania z której Pan korzysta - tj. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - nie przewiduje jednak możliwości ujęcia kosztów uzyskania przychodów. Podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi przychód (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu).
A zatem, skoro zdecydował Pan o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości pomniejszania uzyskanego przychodu z tej działalności gospodarczej o koszty jego uzyskania.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w Pana sytuacji podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych powinny stanowić w całości wpłaty dokonywane przez subskrybentów. Nie może Pan pomniejszać wpłat dokonanych przez subskrybentów o prowizje pobierane przez platformę internetową, ponieważ wybrana przez Pana forma opodatkowania działalności gospodarczej na to nie pozwala.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Inne kwestie nie podlegały ocenie.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.