Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2025 r. (daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego wraz z uzupełnieniem

Działalność gospodarczą założył Pan (…) 2020 r. Początkowo wybrał Pan formę opodatkowania w postaci podatku liniowego. Zaliczki na podatek za lata 2020 i 2021 wpłacał Pan przelewem bankowym, oznaczając je zgodnie z formularzem PIT-5L. W związku z wprowadzeniem tzw. „Polskiego Ładu” w 2022 r., ustawodawca umożliwił zmianę formy opodatkowania przy rocznym rozliczeniu podatku dochodowego. Skorzystał Pan z tej możliwości i rok 2022 rozliczył na zasadach ogólnych według skali podatkowej (stawka 12%), co okazało się dla Pana rozwiązaniem korzystniejszym. Od 2023 r. postanowił Pan kontynuować rozliczanie się według skali podatkowej. Niestety, z powodu braku wiedzy nie dokonał Pan aktualizacji wpisu w CEIDG. Od stycznia 2023 r. kontynuował Pan działalność gospodarczą i osiągał przychody. Z uwagi na sezonowy charakter pracy, pierwsza zaliczka na podatek dochodowy wystąpiła dopiero w czerwcu 2023 r. Została ona opłacona przy użyciu właściwego formularza PIT-5, przeznaczonego dla rozliczeń na zasadach ogólnych. Analogiczna sytuacja miała miejsce w 2024 r. – wszystkie zaliczki na podatek dochodowy były odprowadzane zgodnie z formularzem PIT-5. W latach 2022–2023 Urząd Skarbowy nie zgłaszał żadnych zastrzeżeń co do prawidłowości składanych przez Pana zaliczek na podatek dochodowy ani rocznych rozliczeń na formularzu PIT-36, złożonym za 2023 r.

Pierwszy przychód w 2023 roku uzyskał Pan w styczniu 2023 r., natomiast pierwszy dochód podlegający opodatkowaniu osiągnął w maju 2023 r. Pierwsza zaliczka na podatek dochodowy została opłacona w czerwcu 2023 r. — przy przelewie wskazał Pan formularz PIT-5, tytuł przelewu PIT-5. W 2024 roku pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu 2024 r., a pierwszy dochód podlegający opodatkowaniu — w kwietniu 2024 r. Ze względu na trudną sytuację finansową w 2023 r. nie opłacał Pan wówczas zaliczek na podatek dochodowy, będąc świadomym, że w przyszłości będzie Pan zobowiązany do uregulowania należności wraz z należnymi odsetkami. Otrzymał Pan upomnienie z urzędu skarbowego w sprawie zaległych odsetek — wskazano w nim, że dotyczą one PIT-36. Pismo to datowane było na (…) kwietnia 2025 r., czyli jeszcze przed otrzymaniem informacji z urzędu skarbowego o zakwestionowaniu zmiany formy opodatkowania za 2023, 2024 rok. W systemie CEIDG złożył Pan wniosek o zmianę formy opodatkowania w dniu (…) czerwca 2025 r., wskazując jako datę zaistnienia zmiany — 1 stycznia 2023 r. System CEIDG przyjął wniosek, umożliwiając wybór daty wstecznej.

Chciał Pan także zapytać, czy fakt, że pierwszy dochód podlegający opodatkowaniu uzyskał Pan dopiero w późniejszych miesiącach roku, może być traktowany jako okoliczność obciążająca lub powodująca jakiekolwiek sankcje wobec Pana jako przedsiębiorcy.

Pytanie

Czy wybór formy opodatkowania poprzez wskazanie w tytule przelewu PIT-5 w czerwcu 2023r. był skutecznym wyborem formy opodatkowania?

Pana stanowisko w sprawie

Wyraża Pan stanowisko, że skutecznie i zgodnie z obowiązującymi przepisami dokonał Pan zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne (skala podatkowa 12%) począwszy od 2023 roku. Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi oraz stanowiskiem organów podatkowych, skuteczne dokonanie zmiany formy opodatkowania może nastąpić poprzez złożenie pierwszej zaliczki na podatek dochodowy według wybranej formy opodatkowania, co w Pana przypadku miało miejsce w czerwcu 2023 roku. Zaliczka ta została opłacona przy użyciu formularza PIT-5, właściwego dla rozliczeń na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Pomimo braku aktualizacji wpisu w CEIDG, Pana działania w sposób jednoznaczny i konsekwentny wskazywały na wybór opodatkowania według skali podatkowej: Od początku 2023 r. prowadził Pan rozliczenia podatkowe na zasadach ogólnych. Wszystkie zaliczki na podatek dochodowy były wpłacane z użyciem formularza PIT-5. W rocznym zeznaniu podatkowym za 2023 r. zastosował Pan formularz PIT-36, właściwy dla skali podatkowej. Urząd Skarbowy nie zgłaszał żadnych zastrzeżeń co do prawidłowości składanych zaliczek ani rozliczeń rocznych. W świetle powyższych faktów oraz w duchu zasady zaufania obywatela do organów państwowych, uważa Pan, że zmiana formy opodatkowania została dokonana prawidłowo i skutecznie. Forma opodatkowania została jednoznacznie ujawniona zarówno w sposobie opłacania zaliczek, jak i w rocznym rozliczeniu podatkowym, co zgodnie z interpretacjami organów podatkowych może stanowić skuteczne oświadczenie woli co do wyboru formy opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9a ust. 2 tej ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Jak stanowi zaś art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych..

Stosownie do art. 9a ust. 2c tej ustawy:

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest opodatkowanie w sposób liniowy, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść ponownie na zasady ogólne to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.

W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W odniesieniu do rozliczenia dochodów z działalności gospodarczej, dla których podatnicy pierwotnie wybrali na 2022 rok podatek liniowy, ustawodawca uregulował możliwość zmiany formy opodatkowania na zasady ogólne według skali podatkowej po zakończeniu 2022 roku.

Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.).:

Podatnicy stosujący przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 27 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jeżeli zawiadomią o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, złożonym w terminie określonym w tym przepisie.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 4 ww. ustawy:

Wybór, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy lat następnych.

Zmiana ta miała więc zastosowanie wyłącznie do dochodów w roku 2022 - wybór ten nie dotyczył lat następnych. Jeśli więc Podatnik chciał zrezygnować z opodatkowania podatkiem liniowym i w 2023 roku opodatkować dochody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej, to powinien zawiadomić o tym urząd skarbowy zgodnie z obowiązującymi przepisami, w szczególności w terminie wynikającym z art. 9a ust. 2 ww. ustawy.

Należy zauważyć, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.