Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży kwiatów ozdobnych. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 18 maja 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Sprzedaje Pani rośliny pozyskane z liści kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków afrykańskich Saintpaulia, pozyskane z własnych wyhodowanych nadwyżek w sposób naturalny i nieprzetworzony. Sprzedawane rośliny uzyskała Pani z roślin, które dostała w prezencie na różne okazje. Są one hodowane u Pani od kliku lat, nie kupuje Pani nowych odmian kwiatów, tylko hoduje te, które już ma. Aby rośliny lepiej rosły i kwitły trzeba usuwać nadmiar liści. Te oderwane liście są ukorzeniane przez Panią w zależności od pory roku, proces ten trwa około 3 miesiące.
Od oderwania liści od rośliny do wyhodowania nowej rośliny mija czas od 6 do 9 miesięcy. Przez cały ten czas zajmuje się Pani ich pielęgnacją. Rośliny rosną w Pani domu na regałach oraz parapetach. Powierzchnia zajmowana przez rośliny wynosi 6 m2. Zaznacza Pani, że nie jest rolnikiem oraz nie posiada gruntów rolnych.
Uzupełnienie wniosku
Rośliny pozyskane z liści kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków afrykańskich Saintpaulia sprzedaje Pani od czterech lat. Wyhodowane rośliny sprzedaje Pani osobom fizycznym. Osobiście wykonuje Pani wszystkie etapy związane z uprawą roślin ozdobnych. Nie zatrudnia Pani osób trzecich do uprawy roślin. Przedmiotowe rośliny do odsprzedaży pochodzą wyłącznie z Pani uprawy, nie kupuje Pani roślin do odsprzedaży. Okres przechowywania roślin, w którym następuje ich biologiczny wzrost wynosi około 9 miesięcy. Sprzedawane rośliny nie są przerabiane w sposób przemysłowy. Klientów pozyskuje Pani z portalu … lub na … . Rozlicza się Pani z klientami bezgotówkowo za pośrednictwem konta bankowego. Roczny przychód ze sprzedażny roślin ozdobnych jaki zamierza Pani osiągnąć to kwota około 18 000 zł.
Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Czy przychody uzyskiwane przez Panią ze sprzedaży roślin ozdobnych pochodzących z własnej uprawy należy uznać za przychody z działalności rolniczej, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Według Pani wiedzy i rozumieniu prawa sprzedaż nadwyżek roślin z Pani prywatnej kolekcji nie podlega opodatkowaniu, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 2 ust. 1 pkt 1, ponieważ rośliny zostały pobrane w sposób naturalny i nieprzetworzony, a okres ich wzrostu przekracza 30 dni.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
Jednakże zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1)miesiąc - w przypadku roślin,
2)16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący.
Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z własnej uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
„Nieprzetworzony” - to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika języka polskiego, „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (...). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.
Z kolei, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „Załącznikiem nr 2”.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro ustawodawca zdefiniował zarówno pojęcie działalności rolniczej, jak i działów specjalnych produkcji rolnej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem tych definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.
Oznacza to, że działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ww. ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów.
Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) - nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tę działalność za działalność rolniczą.
Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
W załączniku nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” została wymieniona np. produkcja roślin ozdobnych. Jednak produkcja ta odnosi się do upraw w szklarniach i tunelach foliowych.
W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny ozdobne nie są uprawiane w szklarniach lub ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy te nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli przy tym, rośliny te są przetrzymywane przez co najmniej miesiąc, w trakcie którego to okresu następuje ich biologiczny wzrost, to dochody uzyskane z ich sprzedaży stanowią dochody z działalności rolniczej.
Założenia prawne uzasadniają więc niepodleganie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży produktów w przypadku, gdy ich zbycie następuje w przypadkach kwalifikowanych przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych do działalności rolniczej.
Z przedstawionych okoliczności wynika, że sprzedaje Pani rośliny pozyskane z liści kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków afrykańskich, pozyskane z własnych wyhodowanych nadwyżek w sposób naturalny i nieprzetworzony. Sprzedawane rośliny uzyskała Pani z roślin, które dostała w prezencie na różne okazje. Są one hodowane u Pani od kliku lat, nie kupuje nowych odmian kwiatów, tylko hoduje te, które już ma. Aby rośliny lepiej rosły i kwitły trzeba usuwać nadmiar liści. Te oderwane liście są ukorzeniane przez Panią w zależności od pory roku, proces ten trwa około 3 miesiące. Od oderwania liści od rośliny do wyhodowania nowej rośliny mija czas od 6 do 9 miesięcy. Przez cały ten czas zajmuje się Pani ich pielęgnacją. Rośliny rosną w Pani domu na regałach oraz parapetach. Powierzchnia zajmowana przez rośliny wynosi 6 m2. Zaznacza Pani, że nie jest rolnikiem oraz nie posiada gruntów rolnych. Rośliny pozyskane z liści kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków afrykańskich sprzedaje Pani od czterech lat. Wyhodowane rośliny sprzedaje Pani osobom fizycznym. Osobiście wykonuje Pani wszystkie etapy związane z uprawą roślin ozdobnych. Nie zatrudnia Pani osób trzecich do uprawy roślin. Przedmiotowe rośliny do odsprzedaży pochodzą wyłącznie z Pani uprawy, nie kupuje Pani roślin do odsprzedaży. Okres przechowywania roślin, w którym następuje ich biologiczny wzrost wynosi około 9 miesięcy. Sprzedawane rośliny nie są przerabiane w sposób przemysłowy. Klientów pozyskuje Pani z portalu … lub na … . Rozlicza się Pani z klientami bezgotówkowo za pośrednictwem konta bankowego. Roczny przychód ze sprzedażny roślin ozdobnych jaki zamierza Pani osiągnąć to kwota około 18 000 zł.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wyżej powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze sprzedaży roślin ozdobnych pochodzących z własnej uprawy należy uznać za przychody z działalności rolniczej, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.