Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 25 czerwca 2025 r. (wpływ 27 czerwca 2025 r.) oraz z 13 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 2018 r. zamieszkuje Pani sama ze swoimi dziećmi: A i B (…). Nie jest Pani w związku partnerskim i nie dzieli gospodarstwa domowego z inną osobą. Od (…) 2019 r. formalnie jest Pani rozwódką. Sąd Okręgowy (…) ustalił miejsce zamieszkania dzieci z Panią. Władzę rodzicielską powierzył obojgu rodzicom. Ojciec dzieci, Pani były mąż C, widuje się z dziećmi przeważnie co drugi weekend w miesiącu oraz jeden dzień w ciągu tygodniu na ok. 3 godziny. Dzieci mają kontakt z ojcem, jednak cały ciężar opieki, wychowania spoczywa tylko na Pani. Chłopcy w chwili obecnej mają 10 i 8 lat i uczęszczają do szkoły podstawowej. Obowiązek dowozu i odbierania dzieci ze szkoły spoczywa na Pani. Dodatkowo każdy z chłopców rozwija swoje zainteresowania po zajęciach szkolnych: nauka języka obcego (obaj chłopcy od 4 lat), treningi piłkarskie, w tym mecze weekendowe (B od 3 lat), gimnastyka, nauka pływania. Dowozy dzieci, dbanie o ich przygotowanie do zajęć, codzienne odrabianie lekcji, przygotowywanie posiłków, czy codzienne zakupy wykonuje Pani samodzielnie. W przypadku choroby zagwarantowanie dzieciom pomocy lekarskiej, zapewnienie opieki w przypadku zamknięcia szkoły (dni wolne np. przed świętami ustawowo wolnymi od pracy itp.) sprawuje Pani sama. Codzienne zaangażowanie i trud w wychowaniu obojga dzieci jest ogromnym wyzwaniem finansowym, czasowym ale również mentalnym i psychicznym. Na co dzień spędza Pani z nimi czas sama i cały ciężar wychowania szeroko rozumianego spoczywa na Pani. Wniosek o świadczenie wychowawcze 800+ został Pani przyznany na oboje dzieci.

W piśmie z 25 czerwca 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy.

2.Za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w zakresie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz 2024.

3.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Tak, w okresach których dot. wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

4.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie, w okresach których dot. wniosek, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

5.Czy w stosunku do Pani lub Pani dzieci wskazanych we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), miały zastosowanie przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie, ani w stosunku do Pani, ani do Pani dzieci, w okresach których dot. wniosek, nie miały zastosowania przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

6.Proszę wskazać dokładną datę (dd-mm-rrrr) uprawomocnienia wyroku sądu dotyczącego Pani rozwodu.

Odpowiedź: Wyrok dot. rozwodu uprawomocnił się (…) 2019 r.

7.Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania) władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie jest Pani matką, ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienione we wniosku.

8.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, należy wskazać czy wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Brak odpowiedzi.

9.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), faktycznie i samotnie wychowywała Pani dzieci wskazane we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dzieci – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z ich wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała im w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że samotnie wychowywała Pani dzieci wskazane we wniosku w okresie objętym wnioskiem?

Odpowiedź: Od połowy roku 2018 dzieci mieszkają tylko z Panią. Na początku roku 2019 rozwiodła się z Pani byłym mężem. Do dzisiaj Pani stan cywilny nie uległ zmianie. Władzę rodzicielską posiadają Państwo oboje. Nie jest Pani opiekunem prawnym innych dzieci. Ojciec dzieci ma orzeczone kontakty z dziećmi 1 raz w tygodniu w godz. 16-19 (3h), co drugi weekend w miesiącu (od piątku godz. 18 do niedzieli do godz. 19), dodatkowo święta, ferie oraz wakacje. Nie została ustalona piecza naprzemienna nad dziećmi. Jest Pani uprawniona do pełnej wysokości świadczenia 800+.

W latach 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 do dzisiaj zarówno Pani, jak i Pani były mąż posiadaliście pełną władzę rodzicielską wobec synów. W ww. latach miejscem zamieszkania dzieci jest i każdorazowo było miejsce Pani zamieszkania.

Ojciec dzieci zawodowo zajmuje się (…), co powodowało, że często wyjeżdżał i nie brał czynnego udziału w wychowaniu dzieci w tygodniu roboczym (od pn-pt).

Pani pracuje zawodowo i po powrocie do pracy z urlopu macierzyńskiego (połowa roku 2018) pomoc w opiece nad dziećmi otrzymywała Pani od rodziców oraz do (…) 2018 roku od przyjaciółki rodziny. Ojciec dzieci widywał się z nimi sporadycznie do roku 2021, kiedy zawarliście Państwo sądową ugodę ((…) 2021 r.) i uzgodniliście kontakty z dziećmi, które realizowane są do dzisiaj, tj. wymienione wyżej: 3h w każda środę, co drugi weekend miesiąca, dodatkowo święta, wakacje oraz ferie. Taki stan utrzymuje się do dnia złożenia wniosku i jego uzupełnienia. W okresie od 2018-2025 i obecnie dzieci mieszkają z Panią w mieszkaniu stanowiącym własność Pani rodziców. Posiadają osobne, własne pokoje, mają przestrzeń do nauki i wypoczynku. Gdzie spędzają również czas z przyjaciółmi. Na co dzień, Pani zajmuje się dziećmi (z wyłączeniem czasowego przebywania dzieci pod opieką ojca) zgodnie z ustalonymi kontaktami. Do roku 2021 sama organizowała Pani wizyty lekarskie, rekrutowała Pani młodszego syna do żłobka a później przedszkoli, sama Pani sprawowała opiekę nad chorymi dziećmi. Często zdarzało się, że po powrocie do domu od ojca dzieci były chore i wtedy Pani organizowała opiekę, lekarstwa i wizyty kontrolne u lekarza. Po roku 2021 sytuacja nieznacznie się zmieniła w tym zakresie, że ojciec dzieci kilka razy organizował wizytę lekarską, kiedy przebywały u niego w weekend, lecz i tak po powrocie dzieci do domu Pani się nimi opiekowała. Ojciec dzieci od momentu rozpoczęcia szkoły podstawowej przez starszego syna w roku 2022/2023, oraz młodszego 2023/2024 nie korzystał ani razu z dziennika elektronicznego. Nie korzysta z grup internetowych dot. wymiany informacji szkolnych założonych przez rodziców. Nie miał i nie ma wiedzy na temat postępów/trudności w nauce synów. Nie uczestniczył w organizacji/przygotowania dzieci do nauki. Wszystkie zajęcia dodatkowe organizowała Pani sama. Na zebrania do szkoły przychodził sporadycznie (max. 2x) (ostatni raz we wrześniu 2024 r.), tylko wtedy kiedy go o to Pani poprosiła, ponieważ zebrania dzieci odbywają się w tym samym czasie, podając numer sali oraz godzinę zebrania. Zazwyczaj organizowała Pani spotkania z nauczycielami samodzielnie, aby być na bieżąco w sprawach nauki dzieci. Kiedy w szkole dziecko źle się poczuło, zachorowało, to zawsze Pani je odbierała, ojciec dzieci nigdy nie miał czasu. Tak jest do dnia dzisiejszego. W tym roku starszy syn pod koniec klasy 3 przystępował do egzaminów profilujących klasy 4. Pani samodzielnie dziecko przygotowywała do egzaminów, ojciec dzieci nigdy nie odrabiał lekcji, po wizytach w środę dzieci odrabiały lekcje późnym wieczorem w domu. Najczęściej spędzanie czasu z ojcem odbywało się na placu zabaw.

Wszystkie zajęcia dodatkowe dla chłopców (sportowe od 2019 r., wspomagające naukę od 2022 r., dodatkowe zajęcia z j. angielskiego obu chłopców od 2021 r.) samodzielnie Pani organizowała. Dbała Pani o regularną obecność na zajęciach, przygotowywała do zajęć, regulowała płatności, dowoziła samodzielnie, była i jest w stałym kontakcie z osobami prowadzącymi zajęcia. Wizyty dzieci u lekarzy specjalistów, tj. ortopeda, laryngolog, stomatolog, wizyty szczepień zawsze organizowała Pani samodzielnie. Kiedy dzieci chorują najczęściej zostają w domu, a wizyty z ojcem są przekładane na inny termin.

10.Czy w pozostałym okresie, w którym dzieci wskazane we wniosku nie przebywały z Panią, ojciec dzieci zajmował się ich wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nim pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z ich wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w ich edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Ojciec od roku 2021 realizuje kontakty w zakresie wskazanym przez Sąd. W każdą środę, co drugi weekend, dodatkowo święta, ferie i wakacje. Ponosi koszty związane z wypoczynkiem oraz  utrzymania kiedy spędza z nimi czas. W tym czasie nie kształci dzieci, nie dba o ich zadania domowe czy bieżącą nauką. Nie uczestniczy w żadnych zajęciach dodatkowych dzieci. Ojciec dzieci nigdy nie zabiegał o ustanowienie opieki naprzemiennej lub nigdy nie spędzał czasu z dziećmi dodatkowo więcej niż jest zawarte w ugodzie.

Ponadto w piśmie z 13 lipca 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy w 2025 r. i latach następnych, uzyskuje/będzie Pani uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Tak, w latach 2025 i następnych będzie Pani uzyskiwała dochody opodatkowane wg skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

2.Czy w 2025 r. i latach następnych prowadzi/będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie, w latach 2025 i następnych nie będzie Pani prowadziła działalności gospodarczej.

3.Czy w stosunku do Pani lub Pani dzieci wskazanych we wniosku w 2025 r. i latach następnych mają/będą miały zastosowanie przepisy:

d)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

e)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

f)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie, ani w stosunku do Pani, ani do Pani dzieci, w latach 2025 i następnych nie miały zastosowania przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

4.Czy w 2025 r. i latach następnych faktycznie i samotnie wychowuje/będzie Pani wychowywała dzieci wskazane we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dzieci – wykonuje/będzie Pani wykonywała władzę rodzicielską: stale troszczy się/będzie się Pani troszczyła się o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczy/będzie Pani uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dba/będzie Pani dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwija/będzie Pani rozwijała ich zainteresowania, sprawuje/będzie Pani sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczy się/będzie troszczyła się Pani o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosi/będzie Pani ponosiła wydatki związane z ich wypoczynkiem, ponosi/będzie Pani ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpiecza/będzie Pani zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga/będzie Pani pomagała im w edukacji szkolnej, bierze/będzie Pani brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że samotnie wychowuje/będzie Pani wychowywała dzieci wskazane we wniosku w 2025 r. i latach następnych?

Odpowiedź: W latach 2025 i następnych samotnie będzie Pani wychowywała swoje dzieci, bez pomocy ojca dzieci. Stale będzie się Pani troszczyła o ich byt materialny, rozwój emocjonalny. Będzie się Pani troszczyć o edukację dzieci, tj. odrabianie zadań domowych, przygotowywanie dzieci do zajęć szkolnych, odwożenie ich do szkoły, stałe zapewnienie możliwości rozwoju obojgu dzieci  poprzez organizację zajęć dodatkowych. Zajęcia dodatkowe (pozaszkolne) będą dotyczyły zajęć z języka obcego oraz regularnych treningów sportowych. Samodzielnie będzie Pani przygotowywała  dzieci do zajęć oraz je dowoziła na miejsce zajęć. Będzie Pani w stałym kontakcie z trenerami, nauczycielami, aby na bieżąco monitorować postępy dzieci. Będzie się Pani troszczyła o to, aby dzieci stale rozwijały swoje pasje, zainteresowania. Będzie Pani nadal dbała samodzielnie o zdrowie dzieci: planowała wizyty lekarskie (szczepienia, wizyty u dentysty i innych specjalistów). Samodzielnie będzie Pani wykonywała obowiązki codziennie, tj. robienie zakupów, dbanie o porządek, przygotowywanie i spożywanie posiłków z dziećmi/dbanie o zakup ubrań codziennych dzieci, ale także zakup ubioru sportowego (na treningi sportowe). Zakup i dobranie sprzętu sportowego (tj. rower, narty, hulajnoga). Będzie Pani w dalszym ciągu dbała o to, aby dzieci w przerwie szkolnej wyjeżdżały na obozy sportowe, kolonie ze swoimi przyjaciółmi i rozwijały relacje z kolegami. Stale będzie Pani ponosiła koszty związane z szeroko pojętym utrzymaniem dzieci poprzez: wyjazdy wakacyjne, opłatę dot. zajęć dodatkowych, zakup sprzętu sportowego, wizyty u dentysty, ortopedy, laryngologa, zakup lekarstw w razie choroby, wyjścia do kina, czy organizację urodzin. Będzie codziennie Pani spędzała czas z dziećmi dbając o ich rozwój emocjonalny.

5.Czy w pozostałym okresie (pytanie dotyczy 2025 r. i lat następnych), w którym dzieci wskazane we wniosku nie przebywają/nie będą przebywały z Panią, ojciec dzieci zajmuje się/będzie zajmował się ich wychowaniem i wykonuje/będzie wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. uczestniczy/będzie uczestniczył w wychowaniu dzieci, dba/będzie dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwija/będzie rozwijał ich zainteresowania, sprawuje/będzie sprawował nad nim pieczę/opiekę, troszczy się/będzie troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosi/będzie ponosił wydatki związane z ich wypoczynkiem, ponosi/ponosił koszty ich utrzymania, zabezpiecza/będzie zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga/będzie pomagał w ich edukacji szkolnej, bierze/będzie brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Ojciec dzieci będzie spędzał z nimi czas w każdą środę, co drugi weekend, dodatkowo w wakacje, ferie i święta. Będzie ponosił koszty w czasie kiedy będzie spędzał z nimi czas. Nie będzie dbał o ich edukację, czy bieżącą naukę. Nie będzie uczestniczył w zajęciach dodatkowych dla dzieci. Nie będzie odbywał z dziećmi wizyt lekarskich, czy odwoził dzieci do szkoły. Nie będzie dbał o rozwijanie ich zainteresowań czy pasji sportowych, bo zawsze dzieci są odwożone do Pani do domu i stamtąd Pani jedzie i będzie jeździła z dziećmi do lekarza czy na zajęcia dodatkowe.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach)

1.Czy ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2019?

2.Czy ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2020?

3.Czy ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2021?

4.Czy ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2022?

5.Czy ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2023?

6.Czy ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2024?

7.Czy będzie Pani miała prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2025 i lata następne ?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniach)

W Pani ocenie, spełnione są wszystkie przesłanki uprawniające Panią do preferencyjnego opodatkowania dochodów w latach od 2019 do 2024 i latach następnych, wynikających z przepisów prawa.

Pani zdaniem, ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2025 i w latach następnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 lipca 2019 r.:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Powyższy art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony. Ustawodawca – na mocy art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) – dodał art. 6 ust. 4c, ust. 4d, ust. 4e i ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

I tak, stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Na mocy art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), wynika, że:

Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):

Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:

Natomiast art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres, tj. za lata 2019-2025 r. i lata następne – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;

-nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

-niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dziecka. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4 i 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dziecko.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2018 r. zamieszkuje Pani sama z dwójką dzieci w wieku 8 i 10 lat. Jest Pani rozwódką – wyrok dotyczący rozwodu uprawomocnił się (…) 2019 r. Nie została ustalona piecza naprzemienna nad dziećmi. Sąd ustalił miejsce zamieszkania dzieci z Panią i władzę rodzicielską powierzył obojgu rodzicom. Nie jest Pani w związku partnerskim i nie dzieli gospodarstwa domowego z inną osobą. Nie jest Pani opiekunem prawnym innych dzieci. W latach, których dotyczy wniosek uzyskiwała/uzyskuje i będzie Pani uzyskiwała dochody opodatkowane wg skali podatkowej z tytułu umowy o pracę i ani w stosunku do Pani, ani do Pani dzieci, nie miały/nie mają i nie będą miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Ojciec dzieci, Pani były mąż, widuje się z dziećmi przeważnie co drugi weekend w miesiącu oraz jeden dzień w ciągu tygodniu na ok. 3 godziny. Dzieci mają kontakt z ojcem, jednak cały ciężar opieki, wychowania spoczywa tylko na Pani. Ojciec dzieci zawodowo zajmuje się (…), co powodowało, że często wyjeżdżał i nie brał czynnego udziału w wychowaniu dzieci w tygodniu roboczym (od pn-pt). Ojciec dzieci widywał się z nimi sporadycznie do 2021 r., kiedy zawarliście Państwo sądową ugodę i uzgodniliście kontakty z dziećmi, które realizowane są do dzisiaj, tj. wymienione wyżej: 3h w każda środę, co drugi weekend miesiąca, dodatkowo święta, wakacje oraz ferie. Taki stan utrzymuje się do dnia złożenia wniosku i jego uzupełnienia. W okresie od 2018-2025 i obecnie dzieci mieszkają z Panią w mieszkaniu stanowiącym własność Pani rodziców. Posiadają osobne, własne pokoje, mają przestrzeń do nauki i wypoczynku. Gdzie spędzają również czas z przyjaciółmi. Na co dzień, Pani zajmuje się dziećmi (z wyłączeniem czasowego przebywania dzieci pod opieką ojca) zgodnie z ustalonymi kontaktami. Do 2021 r. sama organizowała Pani wizyty lekarskie, rekrutowała Pani młodszego syna do żłobka a później przedszkoli, sama Pani sprawowała opiekę nad chorymi dziećmi. Często zdarzało się, że po powrocie do domu od ojca dzieci były chore i wtedy Pani organizowała opiekę, lekarstwa i wizyty kontrolne u lekarza. Po 2021 r. sytuacja nieznacznie się zmieniła w tym zakresie, że ojciec dzieci kilka razy organizował wizytę lekarską, kiedy przebywały u niego w weekend, lecz i tak po powrocie dzieci do domu Pani się nimi opiekowała. Ojciec dzieci od momentu rozpoczęcia szkoły podstawowej przez starszego syna w roku 2022/2023, oraz młodszego 2023/2024 nie korzystał ani razu z dziennika elektronicznego. Nie korzysta z grup internetowych dot. wymiany informacji szkolnych założonych przez rodziców. Nie miał i nie ma wiedzy na temat postępów/trudności w nauce synów. Nie uczestniczył w organizacji/przygotowania dzieci do nauki. Wszystkie zajęcia dodatkowe organizowała Pani sama. Na zebrania do szkoły przychodził sporadycznie (max. 2x) (ostatni raz we wrześniu 2024 r.), tylko wtedy kiedy go o to Pani poprosiła, ponieważ zebrania dzieci odbywają się w tym samym czasie. Zazwyczaj organizowała Pani spotkania z nauczycielami samodzielnie, aby być na bieżąco w sprawach nauki dzieci. Kiedy w szkole dziecko źle się poczuło, zachorowało, to zawsze Pani je odbierała, ojciec dzieci nigdy nie miał czasu. Tak jest do dnia dzisiejszego. W tym roku starszy syn pod koniec klasy 3 przystępował do egzaminów profilujących klasy 4. Pani samodzielnie dziecko przygotowywała do egzaminów, ojciec dzieci nigdy nie odrabiał lekcji, po wizytach w środę dzieci odrabiały lekcje późnym wieczorem w domu. Najczęściej spędzanie czasu z ojcem odbywało się na placu zabaw. Wszystkie zajęcia dodatkowe dla chłopców (sportowe od 2019 r., wspomagające naukę od 2022 r., dodatkowe zajęcia z j. angielskiego obu chłopców od 2021 r.) samodzielnie Pani organizowała. Dbała Pani o regularną obecność na zajęciach, przygotowywała do zajęć, regulowała płatności, dowoziła samodzielnie, była i jest w stałym kontakcie z osobami prowadzącymi zajęcia. Wizyty dzieci u lekarzy specjalistów, tj. ortopeda, laryngolog, stomatolog, wizyty szczepień zawsze organizowała Pani samodzielnie. Kiedy dzieci chorują najczęściej zostają w domu, a wizyty z ojcem są przekładane na inny termin. W 2025 r. i latach następnych samotnie będzie Pani wychowywała swoje dzieci, bez pomocy ojca dzieci. Stale będzie się Pani troszczyła o ich byt materialny, rozwój emocjonalny. Będzie się Pani troszczyć o edukację dzieci, tj. odrabianie zadań domowych, przygotowywanie dzieci do zajęć szkolnych, odwożenie ich do szkoły, stałe zapewnienie możliwości rozwoju obojgu dzieci poprzez organizację zajęć dodatkowych. Zajęcia dodatkowe (pozaszkolne) będą dotyczyły zajęć z języka obcego oraz regularnych treningów sportowych. Samodzielnie będzie Pani przygotowywała dzieci do zajęć oraz je dowoziła na miejsce zajęć. Będzie Pani w stałym kontakcie z trenerami, nauczycielami, aby na bieżąco monitorować postępy dzieci. Będzie się Pani troszczyła o to, aby dzieci stale rozwijały swoje pasje, zainteresowania. Będzie Pani nadal dbała samodzielnie o zdrowie dzieci: planowała wizyty lekarskie (szczepienia, wizyty u dentysty i innych specjalistów). Samodzielnie będzie Pani wykonywała obowiązki codziennie, tj. robienie zakupów, dbanie o porządek, przygotowywanie i spożywanie posiłków z dziećmi/dbanie o zakup ubrań codziennych dzieci, ale także zakup ubioru sportowego (na treningi sportowe). Zakup i dobranie sprzętu sportowego (tj. rower, narty, hulajnoga). Będzie Pani w dalszym ciągu dbała o to, aby dzieci w przerwie szkolnej wyjeżdżały na obozy sportowe, kolonie ze swoimi przyjaciółmi i rozwijały relacje z kolegami. Stale będzie Pani ponosiła koszty związane z szeroko pojętym utrzymaniem dzieci poprzez: wyjazdy wakacyjne, opłatę dot. zajęć dodatkowych, zakup sprzętu sportowego, wizyty u dentysty, ortopedy, laryngologa, zakup lekarstw w razie choroby, wyjścia do kina, czy organizację urodzin. Będzie codziennie Pani spędzała czas z dziećmi dbając o ich rozwój emocjonalny. Ojciec ponosi koszty związane z wypoczynkiem, oraz  utrzymania kiedy spędza z nimi czas. W tym czasie nie kształci dzieci, nie dba o ich zadania domowe czy bieżącą nauką, nie uczestniczy w żadnych zajęciach dodatkowych dzieci. Ojciec dzieci nigdy nie zabiegał o ustanowienie opieki naprzemiennej lub nigdy nie spędzał czasu z dziećmi dodatkowo więcej niż jest zawarte w ugodzie. W 2025 r. oraz latach następnych ojciec dzieci będzie spędzał z nimi czas w każdą środę, co drugi weekend, dodatkowo w wakacje, ferie i święta. Ojciec będzie ponosił koszty w czasie kiedy będzie spędzał z nimi czas. Ojciec nie będzie dbał o ich edukację, czy bieżącą naukę, nie będzie uczestniczył w zajęciach dodatkowych dla dzieci, nie będzie odbywał z dziećmi wizyt lekarskich, czy odwoził dzieci do szkoły, nie będzie dbał o rozwijanie ich zainteresowań czy pasji sportowych, bo zawsze dzieci są odwożone do Pani do domu i stamtąd Pani jedzie i będzie jeździła z dziećmi do lekarza czy na zajęcia dodatkowe.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że skoro to Pani faktycznie samotnie wychowuje swoje dzieci, bez udziału drugiego rodzica (ojca dzieci), cały ciężar opieki i wychowania spoczywa tylko na Pani, dba Pani o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwija ich zainteresowania, troszczy się o ich rozwój fizyczny, ponosi wydatki związane z ich wypoczynkiem i koszty ich utrzymania, zabezpiecza ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga im w edukacji szkolnej, bierze czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, a ojciec utrzymuje jedynie kontakty z dziećmi zgodnie z zawartą ugodą, to spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2019-2021 na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz za lata 2022-2025 zgodnie z art. 6 ust. 4c i 4d ww. ustawy. Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach podatkowych za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.