Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2025 r. (wpływ 18 maja 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauczania języka angielskiego dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Pana działalność obejmuje indywidualne i grupowe zajęcia językowe, a także tworzenie autorskich materiałów edukacyjnych. W ramach tej działalności ma Pan regularny kontakt z kursantami, którzy zmagają się z różnymi trudnościami psychologicznymi i rozwojowymi, takimi jak ADHD, zaburzenia lękowe, depresja, czy niedosłuch centralny. Pana wsparcie często wykracza poza nauczanie języka - pomaga Pan kursantom przezwyciężać blokady komunikacyjne, wspiera ich psychicznie w procesie nauki oraz motywuje do systematycznej pracy.

W związku z powyższym, chce Pan zapisać się na jednolite studia magisterskie na kierunku Psychologia kliniczna z elementami psychoterapii. Celem podjęcia tych studiów jest podniesienie jakości oferowanych przez Pana usług językowych, a w dalszej perspektywie również rozszerzenie zakresu Pana działalności o warsztaty, konsultacje i szkolenia z obszaru psychologii w edukacji językowej.

Uzupełnienie wniosku

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Studia te są związane z prowadzoną przez Pana działalnością, ponieważ na co dzień ma Pan do czynienia z kursantami o różnych zaburzeniach, na przykład ADHD. Zdobycie wykształcenia w tym zakresie znacznie przyczyniłoby się do ulepszenia Pana oferty oraz zapewnieniu lepszych jakościowo zajęć. Takie osoby mają inne potrzeby kształcenia, co wymaga od Pana stałego podnoszenia wiedzy. W obliczu zwiększającej się ilości klientów objętych różnymi zaburzeniami, stwierdza Pan, że zdobycie tego wykształcenia jest niezbędne do dalszego prowadzenia działalności.

Wydatki związane ze studiami to: opłaty związane z uczelnią (w tym administracyjne), czesne oraz paliwo (będzie Pan musiał dojeżdżać na zajęcia). Wszelkie wydatki pokrywa Pan z własnych środków. Nie będą one zwrócone. Będzie Pan posiadał faktury.

Pytanie

Czy koszt czesnego za ww. studia może Pan uznać za koszt uzyskania przychodu, biorąc pod uwagę związek kierunku studiów z profilem prowadzonej przez Pana działalności?

Pana stanowisko w sprawie

Czesne za studia może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ kierunek studiów jest związany z profilem prowadzonej działalności gospodarczej. Wiedza i kompetencje zdobywane w trakcie studiów są wykorzystywane w pracy z uczniami i przyczyniają się do zwiększenia jakości świadczonych usług oraz rozwoju oferty firmy.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80 poz. 350) – jak wspomniał Pan wcześniej, studia pomogą Panu lepiej zrozumieć potrzeby swoich klientów, dzięki czemu będzie Pan w stanie oferować im zajęcia dostosowane do nich. Wiedza zdobyta na studiach pozwoliłaby wyróżnić się Panu na rynku, przyczyniając się do zwiększenia zainteresowania Pana zajęciami, a tym samym szansę na zwiększenie przychodów z prowadzonych przez Pana lekcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

·został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·został właściwie udokumentowany,

·nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:

·czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,

·wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter osobisty.

Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3499/16 wskazał, że:

Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauczania języka angielskiego dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Pana działalność obejmuje indywidualne i grupowe zajęcia językowe, a także tworzenie autorskich materiałów edukacyjnych. W ramach tej działalności ma Pan regularny kontakt z kursantami, którzy zmagają się z różnymi trudnościami psychologicznymi i rozwojowymi, takimi jak ADHD, zaburzenia lękowe, depresja, czy niedosłuch centralny. Pana wsparcie często wykracza poza nauczanie języka - pomaga Pan kursantom przezwyciężać blokady komunikacyjne, wspiera ich psychicznie w procesie nauki oraz motywuje do systematycznej pracy. W związku z powyższym, chce Pan zapisać się na jednolite studia magisterskie na kierunku Psychologia kliniczna z elementami psychoterapii. Celem podjęcia tych studiów jest podniesienie jakości oferowanych przez Pana usług językowych, a w dalszej perspektywie również rozszerzenie zakresu Pana działalności o warsztaty, konsultacje i szkolenia z obszaru psychologii w edukacji językowej. Studia te są związane z prowadzoną przez Pana działalnością, ponieważ na co dzień ma Pan do czynienia z kursantami o różnych zaburzeniach, na przykład ADHD. Zdobycie wykształcenia w tym zakresie znacznie przyczyniłoby się do ulepszenia Pana oferty oraz zapewnieniu lepszych jakościowo zajęć. Takie osoby mają inne potrzeby kształcenia, co wymaga od Pana stałego podnoszenia wiedzy. W obliczu zwiększającej się ilości klientów objętych różnymi zaburzeniami stwierdza Pan, że zdobycie tego wykształcenia jest niezbędne do dalszego prowadzenia działalności. Wydatki związane ze studiami to: opłaty związane z uczelnią (w tym administracyjne), czesne oraz paliwo (będzie Pan musiał dojeżdżać na zajęcia). Wszelkie wydatki pokrywa Pan z własnych środków. Nie będą one zwrócone. Będzie Pan posiadać faktury.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że wydatki na czesne za studia - poniesione przez Pana w związku z podjęciem jednolitych studiów magisterskich na kierunku Psychologia kliniczna z elementami psychoterapii - będą związane z zakresem prowadzonej przez Pana działalności. Jak wynika z wniosku Pana działalność obejmuje indywidualne i grupowe zajęcia językowe, a także tworzenie autorskich materiałów edukacyjnych. W ramach tej działalności ma Pan regularny kontakt z kursantami, którzy zmagają się z różnymi trudnościami psychologicznymi i rozwojowymi, takimi jak ADHD, zaburzenia lękowe, depresja, czy niedosłuch centralny. Pana wsparcie często wykracza poza nauczanie języka - pomaga Pan kursantom przezwyciężać blokady komunikacyjne, wspiera ich psychicznie w procesie nauki oraz motywuje do systematycznej pracy. Wobec powyższego, zdobyta na studiach wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodów ze źródła jakim jest prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, bądź wpłynie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodów. Ponadto wydatki te nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że wydatek w postaci czesnego za studia, który zostanie poniesiony w związku z podjęciem nauki na studiach magisterskich, choć trudno go przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatny do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesiony i właściwie udokumentowany może stanowić koszt uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem, na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki na czesne za studia - pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania - ponoszone przez Pana będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Jednakże zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.