Wspólnikiem Spółki (komplementariuszem) jest także spółka X sp. z o.o. (KRS: (...)), jednak wniosek nie dotyczy jej sytuacji prawnej i podatkowej.

Przed dniem 1 maja 2021 r. każdy z Komandytariuszy rozpoznawał dochody z tytułu udziału w Spółce jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (każdy w proporcji do przysługującego mu udziału w zysku Spółki). Każdy z Komandytariuszy był opodatkowany w tym zakresie podatkiem liniowym PIT (Komandytariusze składali zeznania roczne PIT-36L).

Spółka wstępnie zamknęła księgi rachunkowe na dzień 30 kwietnia 2021 r. Zyski Spółki za okres 01-04.2021 r. zostały zaprezentowane na koncie księgowym „wynik finansowy”. Na skutek audytu przeprowadzonego później w Spółce wykryto błędy w ewidencji księgowej w latach ubiegłych. W toku audytu saldo niepodzielnego zysku zostało skorygowane o błędy lat poprzednich. Na dzień 01.01.2022 r. Spółka wyodrębniła konta księgowe kapitału zapasowego i rozliczenia wyniku finansowego na dwa okresy: do 30.04.2021 r. i od 01.05.2021 r., jednak te wartości, po korekcie o wypłaty zaliczek z zysków, nie pokryły się z zyskami wykazywanymi przez Komandytariuszy w deklaracjach PIT-36L. Korekty błędów z lat poprzednich dotyczyły okresów podatkowych wykazanych w zeznaniach PIT-36L Komandytariuszy, które na dzień wnoszenia wniosku uległy przedawnieniu. Ponadto korekty zeznań podatkowych za te okresy są utrudnione w związku z brakiem odpowiedniej szczegółowości zapisów księgowych.

Księgi rachunkowe Spółki – w ocenie audytorów – mogły nie odzwierciedlać w pełni sytuacji podatkowej Komandytariuszy z okresu przed 1 maja 2021 r. Braki w zapisach księgowych (np. brak zapisów za lata 2011-2012) uniemożliwiały pełne odwzorowanie podziału zysków, które miały wpływ na zobowiązania podatkowe Komandytariuszy. Deklaracje PIT-36L Komandytariuszy z okresu przed 1 maja 2021 r. zostały złożone na podstawie danych archiwalnych, co spowodowało stan, w którym podatki zostały przez nich naliczone i zapłacone od wyższych kwot zysków niż to wynika ze skorygowanych zapisów księgowych Spółki. W wyniku audytu Spółka dokonała korekt błędów z lat ubiegłych, które wpłynęły na saldo niepodzielnego zysku z lat ubiegłych (sprzed 1 maja 2021 r.). Jednak korekty te nie zostały uwzględnione w rozliczeniach podatkowych Komandytariuszy za poprzednie lata, kiedy Komandytariusze opodatkowywali dochody z tytułu udziału w Spółce jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Korekty dokonane w związku z błędami lat ubiegłych (sprzed 1 maja 2021 r.) miały wpływ na saldo zysków Spółki, ale nie wpłynęły na zobowiązania podatkowe Komandytariuszy w poprzednich latach. W konsekwencji Komandytariusze zapłacili podatek od zysków Spółki, które w wyniku późniejszych korekt okazały się niższe. Co istotne, korekty błędów z lat poprzednich dotyczą okresów podatkowych wykazanych w zeznaniach PIT-36L Komandytariuszy, które na dzień wnoszenia wniosku uległy przedawnieniu. Komandytariusze nie mogą więc złożyć prawnie skutecznej korekty zeznań podatkowych PIT-36L i wnioskować o stwierdzenie nadpłaty w podatku PIT z tego tytułu.

Pomimo tych różnic Spółka planuje wypłatę zysku na rzecz wspólników w wysokości odpowiadającej faktycznie opodatkowanemu dochodowi z lat poprzednich (po pomniejszeniu o wypłaty już dokonane), zgodnie z danymi wykazanymi w deklaracjach podatkowych wspólników.

Pytanie

Czy Spółka komandytowa jako płatnik PIT jest zobowiązana do poboru podatku dochodowego od wypłat zysku na rzecz Komandytariuszy (osób fizycznych) w sytuacji, gdy zyski te zostały uprzednio wykazane i opodatkowane w deklaracjach PIT-36L, pomimo że ich wysokość nie jest tożsama z danymi w księgach rachunkowych Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym wypłata zysków na rzecz Komandytariuszy (osób fizycznych), które zostały wcześniej wykazane i opodatkowane w ich zeznaniach PIT-36L (po pomniejszeniu o wcześniejsze wypłaty), nie powoduje obowiązku poboru podatku PIT przez Spółkę jako płatnika – nawet jeśli wypłacana kwota różni się od sald wynikających z ksiąg rachunkowych Spółki z powodu późniejszych korekt.

Do dnia 30 kwietnia 2021 r. Spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Dochody wypracowane przez Spółkę były rozpoznawane bezpośrednio przez jej wspólników – osoby fizyczne – i opodatkowane jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wspólnicy składali indywidualne zeznania PIT-36L i płacili należny podatek dochodowy.

Z dniem 1 maja 2021 r. Spółka uzyskała status podatnika CIT. Niemniej jednak zyski wypracowane do 30 kwietnia 2021 r. pozostały dochodami wspólników, które zostały już opodatkowane. Wypłata tych zysków po 1 maja 2021 r. – pomniejszona o wcześniejsze wypłaty – stanowi techniczne przekazanie wspólnikom środków, które wcześniej zostały wykazane w zeznaniach PIT-36L i opodatkowane. Nie stanowi to nowego przychodu dla wspólników, dlatego też – zdaniem Wnioskodawcy – nie powstaje obowiązek poboru podatku PIT po stronie Spółki jako płatnika.

W toku audytu wewnętrznego Spółka skorygowała wcześniejsze błędy księgowe dotyczące lat ubiegłych. W wyniku tych korekt saldo niepodzielonego zysku w księgach rachunkowych Spółki jest obecnie niższe niż suma dochodów rozpoznanych w deklaracjach wspólników. Różnica ta wynika wyłącznie z późniejszych korekt technicznych – nie zaś z jakiejkolwiek zmiany stanu faktycznego czy podatkowego. Korekty nie wpłynęły na wysokość zobowiązań podatkowych wspólników, które zostały prawidłowo rozliczone i uległy przedawnieniu.

W tym kontekście Wnioskodawca podkreśla, że deklaracje podatkowe PIT-36L złożone przez wspólników są dokumentami urzędowymi składanymi pod rygorem odpowiedzialności karnej skarbowej, a więc stanowią wiarygodne źródło informacji o rzeczywiście opodatkowanych dochodach. W sytuacji braku kompletnych danych historycznych w księgach Spółki (np. z lat 2011– 2012), to właśnie dane z deklaracji są najbardziej miarodajne.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych: WSA w Gdańsku w wyroku z 26.09.2023 r., sygn. I SA/Gd 675/23 wskazał, że wypłata zysków, które wcześniej zostały opodatkowane w ramach działalności gospodarczej wspólnika, jest podatkowo neutralna. Sąd podkreślił, że ich ponowne opodatkowanie prowadziłoby do niedopuszczalnego podwójnego opodatkowania. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z 30.08.2023 r., II FSK 252/21 oraz WSA w Lublinie w wyroku z 4.03.2022 r., I SA/Lu 639/21.

Dodatkowo, zgodnie z art. 13 ust. 1 wspomnianej ustawy zmieniającej, do dochodów wspólników z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej osiągniętych przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika CIT stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym przed tą datą.

Z kolei art. 12 ust. 5 stanowi, że przychody i koszty, które przed przekształceniem stanowiły przychody lub koszty wspólników, nie stanowią przychodów lub kosztów spółki po przekształceniu.

W konsekwencji wypłata wspólnikom zysków wypracowanych i opodatkowanych przed 1 maja 2021 r. nie rodzi po stronie Spółki obowiązku poboru podatku PIT jako płatnika, nawet jeśli ich wysokość nie jest tożsama z obecnym saldem księgowym z uwagi na późniejsze korekty rachunkowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z dniem 1 stycznia 2021 r., w wyniku nowelizacji przepisów wprowadzonej ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „ustawa nowelizująca”) w systemie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych zmienił się status podatkowy spółek komandytowych.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w treści obowiązującej do dnia 31 grudnia 2020 r.:

·spółki komandytowe mieściły się w pojęciu „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a pkt 26 ustawy,

·skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek były przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ustawy.

Wypłaty zysku z tego rodzaju spółek (ustalane w stosunku odpowiadającym prawu wspólnika do udziału w zysku tej spółki) niewątpliwie były otrzymaniem przez wspólnika przysporzenia majątkowego – określona kwota pieniężna była przenoszona z majątku spółki do majątku wspólnika. Niemniej jednak, ponieważ zysk osiągnięty przez spółkę niebędącą osobą prawną był wynikiem jej działalności, a działalność ta (tj. wszystkie zdarzenia gospodarcze, jakie mają miejsce w spółce w toku jej działalności) była na bieżąco opodatkowywana po stronie wspólników, wypłata zysku ze spółki niebędącej osobą prawną była traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako neutralna podatkowo. Rozwiązanie to było realizacją zasady zakazu podwójnego opodatkowania.

Na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe przestały być transparentne podatkowo. Uzyskały status spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wypłaty zysków z tego rodzaju spółek nie są już neutralne podatkowo i stanowią przychody ze źródła kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Jak wynika przy tym z art. 30a ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W świetle natomiast art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jednocześnie, z uwagi na istotny charakter zmian wprowadzonych w systemie opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników, ustawodawca przewidział przepisy o charakterze przejściowym. I tak:

·spółki komandytowe mogły podjąć decyzję, że chcą stać się „spółkami” nie od 1 stycznia, ale od 1 maja 2021 r. (art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej);

·ustawa nowelizująca wprowadziła szczególne regulacje dotyczące rozliczeń wspólników tych spółek.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej:

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Oznacza to, że jeśli spółka komandytowa osiągnęła zyski przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to przysporzenia wspólników tej spółki z udziału w jej zyskach są rozliczane podatkowo na zasadach, jakie obowiązywały przed 1 stycznia 2021 r. Skoro na podstawie przepisów podatkowych spółka komandytowa była transparentna podatkowo, dochód takiej spółki podlegał opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Jeżeli zatem wspólnikiem spółki komandytowej była osoba fizyczna, opodatkowanie odbywało się na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia istnienia po stronie Spółki obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą zysków na rzecz Komandytariuszy, które to zyski zostały już przez nich wykazane i opodatkowane jako dochody z działalności gospodarczej. Wypłata zysków ma nastąpić w wysokości odpowiadającej faktycznie opodatkowanemu przez Komandytariuszy dochodowi z lat poprzednich (po pomniejszeniu o wypłaty już dokonane) i ma dotyczyć zysków wypracowanych do 30 kwietnia 2021 r.

Uwzględniając powołane przepisy, wypłacane przez spółkę komandytową zyski z okresu, w którym była ona podmiotem transparentnym podatkowo w dalszym ciągu należy traktować jak wypłatę zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników tej Spółki. W konsekwencji wypłata Komandytariuszom zysków z tytułu udziału w Spółce – wypracowanych i opodatkowanych do dnia, w którym Spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (1 maja 2021 r.) – nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako kwota już wcześniej opodatkowana w trybie art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z wypłatą tychże zysków Komandytariuszom na Państwa Spółce nie będą spoczywać obowiązki płatnika ww. podatku.