Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania pismami z 5 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r. i 11 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani matką małoletniego dziecka, urodzonego dnia (…) grudnia 2020 r. Na mocy prawomocnego wyroku sądu z dnia (…) stycznia 2025 r. rodzice dziecka są rozwiedzeni i oboje posiadają pełnię władzy rodzicielskiej. Stałe miejsce zamieszkania dziecka zostało określone przy matce.

Zgodnie z postanowieniami wyroku rozwodowego oraz ustaleniami dotyczącymi sprawowania opieki:

·   Dziecko pozostaje pod przeważającą opieką matki, spędzając z nią w cyklu dwutygodniowym 9 noclegów, natomiast z ojcem – 5 noclegów (z wyłączeniem okresów szczególnych, takich jak ferie zimowe, wakacje czy święta, które są podzielone zgodnie z harmonogramem).

·   Ojciec dziecka realizuje kontakty według ustalonego harmonogramu: w tygodniach parzystych odbiera dziecko z placówki w czwartek po zajęciach i sprawuje nad nim opiekę do poniedziałkowego poranka, natomiast w tygodniach nieparzystych odbiera dziecko w środę po południu i odprowadza je do placówki w czwartek rano.

·   W przypadku choroby dziecka konieczność sprawowania nad nim opieki oraz ewentualnego korzystania ze zwolnienia lekarskiego spoczywa głównie na matce – ojca taka sytuacja może dotyczyć jedynie sporadycznie, w dwa piątki w miesiącu.

·   Dziecko korzysta z prywatnej opieki medycznej zapewnionej przez zakład pracy matki. Pani w pełni samodzielnie finansuje rozszerzenie swojego abonamentu medycznego na dziecko.

·   Matka ponosi główny ciężar utrzymania dziecka, pobierając w związku z tym świadczenie wychowawcze 800+ oraz alimenty w wysokości (...) zł miesięcznie.

·   Rodzice sprawują opiekę nad dzieckiem oddzielnie, uczestnicząc sporadycznie we wspólnych wydarzeniach dotyczących dziecka, takich jak uroczystości przedszkolne czy urodziny.

·   Rodzice dziecka nie prowadzą wspólnego gospodarstwa domowego – matka i ojciec dziecka zamieszkują oddzielnie, nie ponoszą wspólnych wydatków związanych z utrzymaniem domu, a wszelkie koszty związane z wychowaniem dziecka pokrywają niezależnie od siebie.

W piśmie z 5 czerwca 2025 r. doprecyzowała Pani opis sprawy o poniższe informacje:

·   Jest Pani matką małoletniego dziecka, urodzonego dnia (…) grudnia 2020 r. Na mocy prawomocnego wyroku sądu z dnia (…) stycznia 2025 r. rodzice dziecka są rozwiedzeni i oboje posiadają pełnię władzy rodzicielskiej. Stałe miejsce zamieszkania dziecka zostało określone przy matce.

·   Wniosek o interpretację indywidualną dotyczy lat podatkowych od 2025 (rok orzeczenia rozwodu) do 2038 (uzyskanie pełnoletności przez dziecko).

·   Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

·   W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę.

·   Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

·   W stosunku do Pani oraz Pani dziecka nie mają zastosowania przepisy:

a)  art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

c)ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

d)ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

·   Uprawomocnienie się wyroku sądu dotyczącego rozwodu nastąpiło 16 stycznia 2025 r.

·   Pani dziecko nie otrzymuje zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

·   Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem. Zgodnie z wyrokiem sądu rodzicem wiodącym jest matka dziecka, a stałym miejscem zamieszkania dziecka jest każdorazowo miejsce zamieszkania jego matki. Jest Pani stałym opiekunem dziecka, a kontakty z ojcem są szczegółowo uregulowane harmonogramem.

·   Nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego.

·   W okresie, którego dotyczy złożony wniosek wykonuje Pani władzę rodzicielską:

Syn spędza z Panią większość czasu, w cyklu dwutygodniowym jest to 9 noclegów, więc w ciągu miesiąca około 20 noclegów (odrębnie uregulowane są wakacje oraz dni świąteczne). W tym czasie nie widuje się z ojcem, który mieszka oddzielnie. Ojciec dziecka bardzo sporadycznie pojawia się na jakimś wydarzeniu związanym z synem, chociaż w ostatnim czasie już drugi raz nie przyszedł na występ syna w przedszkolu z okazji Dnia Rodziny.

Ponosi Pani wszystkie koszty związane z utrzymaniem dziecka — kupuje Pani jedzenie, ubrania, środki higieniczne, zabawki i książki, opłaca przedszkole i zajęcia dodatkowe (razem (...) zł miesięcznie). Ponosi Pani główny ciężar utrzymania dziecka, pobierając w związku z tym świadczenie wychowawcze 800+ oraz alimenty w wysokości (...) zł miesięcznie. W ostatnim czasie wzrosło czesne za przedszkole (...), ale samodzielnie Pani pokrywa tą różnicę, ponieważ ojciec nie zwiększył dobrowolnie z tego tytułu alimentów.

Zapewnia Pani dziecku leczenie, opiekę zdrowotną i leki, gdy choruje. Syn korzysta z opieki medycznej w X, którą finansuje Pani pracodawca. W przypadku choroby organizuje Pani dni wolne z pracy lub bierze zwolnienie lekarskie, ostatnio w marcu 2025. Ojca taka sytuacja może dotyczyć jedynie sporadycznie, w dwa piątki w miesiącu, ponieważ nawet jeżeli syn spędza u niego nocleg w środku tygodnia, to o poranku w przypadku choroby nie pozostaje z nim w domu, ale odprowadza go do Pani mieszkania. Również to Pani pilnuje regularnych badań zdrowotnych, jak ostatnio bilans czterolatka.

Odprowadza i odbiera Pani dziecko z przedszkola, dostarcza potrzebne elementy wyprawki jak kapcie, szczoteczka i pasta do zębów, przebranie tematyczne (wyznaczane przez przedszkole na wydarzenia organizowane przez placówkę).

Organizuje Pani cały plan dnia dziecka – dba o odpowiednią ilość snu, zdrowe posiłki, zabawę i rozwój. Spędza Pani z dzieckiem dużo czasu na wspólnej zabawie, rozmowach, rysowaniu, układaniu puzzli czy czytaniu książek.

Pomaga Pani dziecku w wyrażaniu emocji, uczy je, jak radzić sobie z trudnymi sytuacjami i wspiera w rozwoju społecznym. Regularnie uczestniczy Pani w zebraniach w przedszkolu i utrzymuje Pani kontakt z wychowawcami.

Organizuje Pani dziecku wyjścia na plac zabaw, spotkania z rówieśnikami, wspólne wyjazdy i wypoczynek. Dopilnowała Pani, aby syn otrzymał swój pierwszy w życiu rower. Pilnuje Pani, aby syn miał zawsze odzież i obuwie w odpowiednim rozmiarze i dostosowane do pory roku.

·   W okresie kiedy syn nie przebywa z Panią, tylko realizuje kontakty z ojcem, ojciec jest zaangażowany w opiekę nad dzieckiem i zabezpiecza jego bieżące potrzeby (zapewnia wyżywienie, organizuje czas wolny, posiada zestaw ubrań na zmianę), natomiast nie realizuje obowiązków rodzicielskich w takim zakresie jak Pani, np. uiszczanie opłat za przedszkole albo branie zwolnień lekarskich czy uczestniczenie w zebraniach przedszkolnych, ponieważ jest to Pani obowiązek. Zdarzyła się również taka sytuacja, że w trakcie opieki ojca, odebrała Pani syna na kilka godzin i samodzielnie zawiozła do lekarza na konsultację w placówce, która jest przez Panią opłacana. Ojciec korzysta tylko z opieki medycznej finansowanej przez NFZ, nie ponosi dodatkowych nakładów finansowych. Raz w roku odbywa się omówienie obserwacji przedszkolnej z psychologiem dziecięcym i na tym spotkaniu ojciec się pojawił. W trakcie rozwodu wziął udział w spotkaniu dla rodziców z psychologiem dziecięcym, ale zrobił to głównie po to, żeby szkalować matkę dziecka i przypisywać jej winę za rozstanie.

Czas spędzany z ojcem odbywa się przede wszystkim w czasie wolnym (chociaż nie wyłącznie). Ojciec odbiera syna z przedszkola w swoje dni wyznaczone harmonogramem oraz odprowadza do placówki po zakończonym kontakcie, ale to rozwiązanie zostało wprowadzone głównie ze względu na spory konflikt pomiędzy rodzicami i chęć minimalizowania bezpośrednich spotkań byłych małżonków.

W tygodniu parzystym ojciec odbiera syna w czwartek po południu z placówki (albo z Pani mieszkania) i odprowadza w poniedziałek rano do przedszkola (albo do Pani mieszkania). W tygodniu nieparzystym odbiera syna w środę i odprowadza w czwartek.

·   Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienionego w treści wniosku.

·   Ojciec dziecka ma pełnię władz rodzicielskich oraz ustalony harmonogram kontaktów, natomiast oboje rodzice realizują swoją część obowiązków rodzicielskich oddzielnie od siebie (matka w sposób przeważający). Ojciec ma prawo do swojego czasu z synem, ale nie przychodzi do mieszkania matki, nie odbywają się wspólne spotkania rodzinne, a kontakty ograniczone są do niezbędnego minimum. Rodzice nie prowadzą wspólnego gospodarstwa.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji ma Pani prawo do rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1773 z późn. zm.)?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 5 czerwca 2025 r.)

Pani zdaniem, jest Pani uprawniona do rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

Dziecko stale zamieszkuje z Panią, a Pani faktycznie i w sposób przeważający sprawuję nad nim codzienną opiekę – zarówno organizacyjną, wychowawczą, jak i emocjonalną. To Pani podejmuje bieżące decyzje dotyczące jego życia, troszczy się o jego zdrowie, edukację i bezpieczeństwo. Ojciec dziecka jest zaangażowany, ale realizuje kontakty w ograniczonym zakresie i nie uczestniczy na równi w obowiązkach rodzicielskich.

W Pani ocenie taki stan faktyczny spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy PIT, a także jest zgodny z linią interpretacyjną organów podatkowych i orzecznictwem sądów administracyjnych, które wskazują, że kluczowe jest rzeczywiste, przeważające sprawowanie opieki przez jednego z rodziców.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-   posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-   wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka;

-   nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

-   niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazuję jednak, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza to, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo, pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani matką małoletniego dziecka. Pani dziecko nie otrzymuje zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani oraz Pani dziecka nie mają zastosowania przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

c)ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

d)ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Na mocy prawomocnego wyroku sądu z dnia 8 stycznia 2025 r. – który uprawomocnił się 16 stycznia 2025 r. – rodzice dziecka są rozwiedzeni i oboje posiadają pełnię władzy rodzicielskiej. Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem. Stałe miejsce zamieszkania dziecka zostało określone przy Pani. Zgodnie z wyrokiem sądu rodzicem wiodącym jest matka dziecka, a stałym miejscem zamieszkania dziecka jest każdorazowo miejsce zamieszkania jego matki. Jest Pani stałym opiekunem dziecka, a kontakty z ojcem są szczegółowo uregulowane harmonogramem.

W okresie, którego dotyczy złożony wniosek wykonuje Pani władzę rodzicielską:

Syn spędza z Panią większość czasu, w cyklu dwutygodniowym jest to 9 noclegów, więc w ciągu miesiąca około 20 noclegów (odrębnie uregulowane są wakacje oraz dni świąteczne). W tym czasie nie widuje się z ojcem, który mieszka oddzielnie. Ojciec dziecka bardzo sporadycznie pojawia się na jakimś wydarzeniu związanym z synem, chociaż w ostatnim czasie już drugi raz nie przyszedł na występ syna w przedszkolu z okazji Dnia Rodziny. Ponosi Pani wszystkie koszty związane z utrzymaniem dziecka – kupuje Pani jedzenie, ubrania, środki higieniczne, zabawki i książki, opłaca przedszkole i zajęcia dodatkowe (razem (...) zł miesięcznie). Ponosi Pani główny ciężar utrzymania dziecka, pobierając w związku z tym świadczenie wychowawcze 800+ oraz alimenty w wysokości (...) zł miesięcznie. W ostatnim czasie wzrosło czesne za przedszkole (...), ale samodzielnie Pani pokrywa tą różnicę, ponieważ ojciec nie zwiększył dobrowolnie z tego tytułu alimentów. Zapewnia Pani dziecku leczenie, opiekę zdrowotną i leki, gdy choruje. Syn korzysta z opieki medycznej w X, którą finansuje Pani pracodawca. W przypadku choroby organizuje Pani dni wolne z pracy lub bierze zwolnienie lekarskie, ostatnio w marcu 2025. Ojca taka sytuacja może dotyczyć jedynie sporadycznie, w dwa piątki w miesiącu, ponieważ nawet jeżeli syn spędza u niego nocleg w środku tygodnia, to o poranku w przypadku choroby nie pozostaje z nim w domu, ale odprowadza go do Pani mieszkania. Również to Pani pilnuje regularnych badań zdrowotnych, jak ostatnio bilans czterolatka. Odprowadza i odbiera Pani dziecko z przedszkola, dostarcza potrzebne elementy wyprawki jak kapcie, szczoteczka i pasta do zębów, przebranie tematyczne (wyznaczane przez przedszkole na wydarzenia organizowane przez placówkę). Organizuje Pani cały plan dnia dziecka – dba o odpowiednią ilość snu, zdrowe posiłki, zabawę i rozwój. Spędza Pani z dzieckiem dużo czasu na wspólnej zabawie, rozmowach, rysowaniu, układaniu puzzli czy czytaniu książek. Pomaga Pani dziecku w wyrażaniu emocji, uczy je, jak radzić sobie z trudnymi sytuacjami i wspiera w rozwoju społecznym. Regularnie uczestniczy Pani w zebraniach w przedszkolu i utrzymuje Pani kontakt z wychowawcami. Organizuje Pani dziecku wyjścia na plac zabaw, spotkania z rówieśnikami, wspólne wyjazdy i wypoczynek. Dopilnowała Pani, aby syn otrzymał swój pierwszy w życiu rower. Pilnuje Pani, aby syn miał zawsze odzież i obuwie w odpowiednim rozmiarze i dostosowane do pory roku. Ponadto wskazała Pani, że nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego. Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienionego w treści wniosku.

Z kolei ojciec dziecka realizuje kontakty według ustalonego harmonogramu: w tygodniach parzystych odbiera dziecko z placówki w czwartek po zajęciach i sprawuje nad nim opiekę do poniedziałkowego poranka, natomiast w tygodniach nieparzystych odbiera dziecko w środę po południu i odprowadza je do placówki w czwartek rano. Rodzice dziecka sprawują opiekę nad dzieckiem oddzielnie, uczestnicząc sporadycznie we wspólnych wydarzeniach dotyczących dziecka, takie jak uroczystości przedszkolne czy urodziny. Rodzice dziecka wszelkie koszty związane z wychowaniem dziecka pokrywają niezależnie od siebie. Ponadto wskazała Pani, że oboje rodziców realizują swoją część obowiązków rodzicielskich oddzielnie od siebie (Pani w sposób przeważający). W okresie kiedy syn nie przebywa z Panią, tylko realizuje kontakty z ojcem, ojciec jest zaangażowany w opiekę nad dzieckiem i zabezpiecza jego bieżące potrzeby (zapewnia wyżywienie, organizuje czas wolny, posiada zestaw ubrań na zmianę), natomiast nie realizuje obowiązków rodzicielskich w takim zakresie jak Pani, np. uiszczanie opłat za przedszkole albo branie zwolnień lekarskich czy uczestniczenie w zebraniach przedszkolnych, ponieważ jest to Pani obowiązek. Czas spędzany z ojcem odbywa się przede wszystkim w czasie wolnym (chociaż nie wyłącznie). Ojciec odbiera syna z przedszkola w swoje dni wyznaczone harmonogramem oraz odprowadza do placówki po zakończonym kontakcie, ale to rozwiązanie zostało wprowadzone głównie ze względu na spory konflikt pomiędzy rodzicami i chęć minimalizowania bezpośrednich spotkań byłych małżonków. W tygodniu parzystym ojciec odbiera syna w czwartek po południu z placówki (albo z Pani mieszkania) i odprowadza w poniedziałek rano do przedszkola (albo do Pani mieszkania). W tygodniu nieparzystym odbiera syna w środę i odprowadza w czwartek.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy syna – nie sposób uznać, że w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Dla zastosowania rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko istotny jest m.in. warunek, że w trakcie roku podatkowego rzeczywiście samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców, wychowuje się dziecko, który wobec sytuacji przedstawionej we wniosku nie został spełniony. Preferencja ta uzależniona jest nie tylko od stanu cywilnego, ale przede wszystkim od faktycznego samotnego wychowywania dziecka. Jak już wskazano, wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu i systemu wartości oraz postaw emocjonalnych. Nie sposób uznać, że w przedstawionym przez Panią opisie sprawy – w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej i opieki przez obojga rodziców – zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadza Pani w swoim czasie, gdy dziecko zamieszkuje i przebywa z Panią, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi podczas, gdy dziecko przebywa z ojcem. Wychowania dziecka nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się praca obojga rodziców.

Samodzielna opieka nad dzieckiem nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że każdy z rodziców zajmuje się dzieckiem w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w wychowaniu tego dziecka, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.

W rodzinach pełnych, złożonych z małżonków z dziećmi również zdarzają się sytuacje, w których rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców może zachodzić taka sytuacja, że w którymś momencie dnia, tygodnia, miesiąca (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach, tygodniach, miesiącach), dzieckiem zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej preferencji podatkowej, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

W związku z powyższym, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pani stanowisko w ww. zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla ojca dzieci.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.