Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 1 lipca 2025 r.  – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 3 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W grudniu 1974 r. małżonkowie X i Y zamieszkali w nowo wybudowanym domu (zabudowa bliźniacza) o powierzchni użytkowej 75,77 m kw. posadowionym na działce o powierzchni ………. ha, dla której to nieruchomości utworzona została księga wieczysta nr …………. Nieruchomość znajduje się w miejscowości …………….. Pani dziadkowie, małżonkowie ………….. mieli troje dzieci: córkę A (……….), syna B  i syna C. Żadne z dzieci nie mieszka w miejscowości ……….. .  Y zmarł w październiku 2020 r. Pozostawił testament, na mocy którego jedynym właścicielem nieruchomości została żona X. W marcu 2024 r. zmarł Pani tata – C. Pozostawił po sobie dwoje dzieci: Panią - …….. i Pani brata - …………. Pani babcia – X, która w domu w ……….. mieszkała sama, zmarła w lutym 2025 r. Spadkobiercami X są: córka A (……………) zamieszkała w ……………, syn B  zamieszkały w ……….., wnuk …………. (syn C) zamieszkały w ……………… i Pani - wnuczka ………….. (córka C) zamieszkała w ………….. Spadkobiercy zamierzają sprzedać nieruchomość spadkową.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W piśmie z 1 lipca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

a)Kiedy (proszę podać dokładną datę) i w jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego np. kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) została nabyta przez X i Y przedmiotowa nieruchomość (dom w zabudowie bliźniaczej), której udział nabyła Pani później w spadku po zmarłej X? W przypadku wskazania, że nabycie przez X i Y nastąpiło w drodze spadku należy wskazać dokładną datę śmierci ich spadkodawców, a także czy został przeprowadzony dział spadku, datę jego przeprowadzenia oraz skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy.

Odpowiedź: Akt notarialny z dnia ………… 1975 r. nr rep. ………….. "Umowa o przeniesienie własności domu jednorodzinnego oraz prawa użytkowania wieczystego działki gruntu" oraz decyzja Burmistrza Gminy ………….. o przekształceniu użytkowania wieczystego we własność nr ……………….. 1998.

b)Jaki tytuł prawny do ww. nieruchomości przysługiwał X i Y?

Odpowiedź: Własność.

c)Czy w małżeństwie X i Y panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Odpowiedź: Tak, wspólność.

d)Jakie składniki majątkowe wchodziły w skład masy spadkowej po zmarłej – X (należy wymienić rzeczy, ruchomości, nieruchomości i prawa majątkowe będące przedmiotem spadku)?

Odpowiedź: Dom z wyposażeniem i rzeczy osobiste.

e)Jakie udziały (w jakiej części) w spadku po zmarłej X przypadły poszczególnym spadkobiorcom? Należy je rozpisać w odniesieniu do Pani i każdego ze spadkobierców.

Odpowiedź: A 1/3; B 1/3, Wnioskodawczyni 1/6; …. 1/6.

f)Na podstawie jakiego dokumentu nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej X (postanowienie sądu, akt poświadczenia dziedziczenia)? W przypadku stwierdzenia nabycia spadku na podstawie postanowienia sądu, należy wskazać datę uprawomocnienia się ww. postanowienia.

Odpowiedź: Akt poświadczenia dziedziczenia.

g)Czy był przeprowadzony dział spadku po X?

Odpowiedź: Nie.

h)Czy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie.

W uzupełnieniu wniosku z 3 lipca 2025 r. doprecyzowała Pani stan faktyczny wskazując, że dziadkowie  - dziadek Y i babcia X – nabyli nieruchomość w 1975 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia …………. 1975 r. nr rep. …………… „Umowa o przeniesienie własności domu jednorodzinnego oraz prawa użytkowania wieczystego działki gruntu”. Jednak zamieszkali w tym domu wcześniej w 1974 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku 1 lipca 2025 r.)

Czy sprzedając w 2025 r. lub w 2026 r. opisaną wyżej nieruchomość, nabytą w drodze spadku Pani, jako jedna ze spadkobierców, będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 3 lipca 2025 r.)

Ponieważ nieruchomość, która stanowi przedmiot spadku została wybudowana i zamieszkana w 1974 r. i nabyta przez dziadków w 1975 r., Pani jako spadkobierca, nie zapłaci podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Mając na uwadze fakt, że nieruchomość (dom w zabudowie bliźniaczej), będąca przedmiotem spadku, stanowił majątek wspólny małżonków – Pani dziadków – odnieść należy się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowane odpłatne zbycie udziału w odziedziczonej nieruchomości (domu w zabudowie bliźniaczej), nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego przez spadkodawcę – Pani babcię, tj. 1975 r.

W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia opisanego we wniosku udziału w nieruchomości. Tym samym nie będzie Pani obowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 (dotyczącego uzyskanych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych).

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …………. 

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.