Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Nie prowadzi Pani jednoosobowej działalności gospodarczej, a niżej opisane zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

20 stycznia 2021 r., na podstawie aktu notarialnego (...), babcia oraz tata darowali Pani swoje udziały w nieruchomości lokalowej stanowiącej odrębną własność, położonej w B przy ul. A 1. Łącznie przedmiotem darowizny był udział wynoszący 5/6 części tej nieruchomości. Darowizna ta została przyjęta przez Panią do jej majątku osobistego, pomimo pozostawania w związku małżeńskim. Kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia tej części 5/6, jest co do zasady 0 zł – zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT.

13 grudnia 2021 r., na podstawie aktu notarialnego (...), nabyła Pani w drodze umowy sprzedaży od swojego wujka pozostały udział wynoszący 1/6 części ww. nieruchomości położonej w B przy ul. A 1 za cenę 51 000 zł. Nabycie to wiązało się również z poniesieniem opłat notarialnych w kwocie 2 177,80 zł (obejmujących taksę notarialną, podatek od czynności cywilnoprawnych - PCC oraz opłatę sądową). Udział ten został nabyty do Pani majątku osobistego z jej własnych środków osobistych, pomimo pozostawania w związku małżeńskim.

22 sierpnia 2024 r., na podstawie aktu notarialnego (...), dokonała Pani sprzedaży całej opisanej wyżej nieruchomości lokalowej (udział 6/6) położonej w B przy ul. A 1 za cenę 610 000 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży wpłynęły na Pani osobiste konta bankowe. Ze sprzedażą nie poniesiono dodatkowych kosztów zbycia.

W związku ze zbyciem nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, uzyskany dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT. Zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, poprzez przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe.

21 marca 2025 r., na podstawie aktu notarialnego (...), wraz z mężem nabyła Pani za środki pieniężne działkę wraz z posadwionym na niej domkiem letniskowym posiadającym funkcję mieszkalną o powierzchni użytkowej 67,69 m². Cena zakupu tej nieruchomości wyniosła  499 000 zł, a dodatkowe opłaty notarialne z tym związane (taksa notarialna, opłata sądowa) wyniosły 3 470,90 zł. Łączna kwota wydatkowana na nabycie tej nieruchomości wyniosła  502 470,90 zł. Nieruchomość ta została nabyta do majątku wspólnego Pani i jej męża. W akcie notarialnym dokumentującym zakup nieruchomości 21 marca 2025 r. znalazł się zapis, że środki na jej nabycie pochodziły z majątku wspólnego Pani i jej męża. Zapis ten był standardowym zapisem lub wynikał z błędu/rutyny notariusza, a rzeczywistość prawna i ekonomiczna (pochodzenie środków i ich udokumentowanie) jest inna. W rzeczywistości bowiem, środki na ten zakup pochodziły w całości z Pani majątku osobistego – były to środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lokalowej w B przy ul. A 1, które wpłynęły na jej osobisty rachunek bankowy. Na potwierdzenie tego faktu posiada Pani potwierdzenia przelewów dokonanych z jej osobistego rachunku bankowego, bezpośrednio na konto sprzedającego nową nieruchomość (przelewy datowane na 14 marca 2025 r. i 21 marca 2025 r.).

Wydatkowanie kwoty 502 470,90 zł na nabycie ww. nieruchomości stanowi realizację Pani własnych celów mieszkaniowych, a nie celów rekreacyjnych.

Dom ten jest w trakcie wykańczania, posiada parametry techniczne umożliwiające zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok i po zakończeniu prac będzie służył zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych i jej rodziny.

Dom, o którym mowa we wniosku, spełnia kryteria budynku mieszkalnego, gdyż jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiada fundamenty i dach, jest wolnostojący i stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość. Służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i jest przystosowany do przebywania ludzi, posiadając wbudowane instalacje i urządzenia techniczne wykorzystywane dla potrzeb stałych. W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), jako obiekt budowlany zadaszony i posiadający ww. cechy, może zostać zakwalifikowany jako budynek mieszkalny, w którym co najmniej połowa jego całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Zamierza Pani użytkować dom w sposób stały lub przez znaczną część roku, traktując go jako Pani centrum życiowe i miejsce zamieszkania. Mimo, że nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków, środki na jej zakup pochodziły w całości z Pani majątku osobistego (ze sprzedaży mieszkania w B) i zostały przeznaczone na zaspokojenie jej własnych potrzeb mieszkaniowych.

W oparciu o powyższe fakty, dokonała Pani rozliczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości w zeznaniu PIT-39 za 2024 r., złożonym elektronicznie w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w B 29 kwietnia 2025 r.

W zeznaniu tym wykazała Pani kwotę dochodu zwolnioną od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT oraz kwotę podatku do zapłaty 18 649 zł, którą uregulowała.

Pytania

1.Czy wydatki poniesione przez Panią na zakup działki zabudowanej domkiem letniskowym posiadającym funkcję mieszkalną, sfinansowane w całości ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lokalowej w B, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

2.Czy fakt nabycia ww. nieruchomości do majątku wspólnego Pani i jej męża ma wpływ na Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia, w sytuacji gdy środki na ten zakup w całości pochodziły z jej majątku osobistego uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w B i są przeznaczone na zaspokojenie jej własnych potrzeb mieszkaniowych?

3.Czy rozbieżność między zapisem w akcie notarialnym dotyczącym źródła finansowania (majątek wspólny) a rzeczywistym pochodzeniem środków (Pani majątek osobisty potwierdzony dowodami wpłaty) uniemożliwia skorzystanie ze wskazanego zwolnienia?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem poniesione wydatki na nabycie działki zabudowanej domkiem letniskowym posiadającym funkcję mieszkalną, w całości sfinansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lokalowej w B, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT i uprawniają ją do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, proporcjonalnie do kwoty wydatkowanej na te cele.

Ani fakt nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, ani rozbieżność między zapisem w akcie notarialnym a rzeczywistym pochodzeniem środków, nie pozbawiają jej prawa do tego zwolnienia.

W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży nieruchomości (spełniającej warunki z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy), w części przeznaczonej na cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 25 tego artykułu.

Art. 21 ust. 25 ustawy o PIT wymienia katalog wydatków uznawanych za wydatki na własne cele mieszkaniowe, w tym m.in. wydatki na nabycie budynku mieszkalnego lub nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem. Kluczowe dla zastosowania zwolnienia jest, aby wydatki zostały poniesione na realizację własnych celów mieszkaniowych podatnika. Definicja „własnych celów mieszkaniowych” nie jest wprost zdefiniowana w ustawie o PIT, ale w świetle utrwalonej praktyki interpretacyjnej i orzecznictwa sądów administracyjnych, chodzi o zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika (lub jego rodziny), a nie o cele rekreacyjne czy inwestycyjne. Cel ten ocenia się na podstawie całokształtu okoliczności, zarówno obiektywnych cech nieruchomości, jak i subiektywnego zamiaru podatnika. W przedstawionym stanie faktycznym, choć nabyta nieruchomość opisana jest jako „domek letniskowy”, posiada ona cechy techniczne i prawne (zgodnie z opisem opartym m.in. na PKOB: trwałe związanie z gruntem, konstrukcja budynku mieszkalnego, wbudowane instalacje, parametry umożliwiające całoroczne zamieszkanie), które kwalifikują ją jako budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów, lub co najmniej budynek dający się do takiego celu zaadaptować, co jest obecnie realizowane. Co więcej, wyraźnie Pani deklaruje i uzasadnia, że jej zamiarem jest użytkowanie tego domu w sposób stały lub przez znaczną część roku, traktując go jako swoje centrum życiowe i miejsce zamieszkania, a nie jedynie obiekt rekreacyjny. Wydatki na nabycie gruntu i budynku, który obiektywnie może służyć celom mieszkaniowym i subiektywnie jest na takie cele przez Panią przeznaczony, spełniają warunki z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Nabycie gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem mieszczącym się w definicji lub dającym się do niej doprowadzić poprzez wykończenie, stanowi realizację celów mieszkaniowych.

W Pani ocenie – odnosząc się do pytania nr 2 – zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT przysługuje podatnikowi, który uzyskał dochód ze sprzedaży nieruchomości i który przeznaczy ten dochód na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży nieruchomości, która stanowiła jej majątek osobisty (udziały nabyte w drodze darowizny i kupna do majątku osobistego). Środki ze sprzedaży wpłynęły na jej osobiste konto bankowe. Wydatki na zakup nowej nieruchomości zostały poniesione z Pani środków pochodzących z jej majątku osobistego. Fakt, że nabyta nieruchomość weszła w skład majątku wspólnego Pani i jej męża, nie oznacza, że wydatki te nie zostały poniesione na Pani własne cele mieszkaniowe. W małżeństwie objętym wspólnością majątkową, zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny jest równoznaczne z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych każdego z małżonków. Nieruchomość nabyta do majątku wspólnego służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych obojga małżonków, a tym samym również Pani. Prawo do zwolnienia jest prawem osobistym podatnika, który uzyskał dochód podlegający zwolnieniu, i przysługuje mu niezależnie od tego, czy nieruchomość nabyta na cele mieszkaniowe wchodzi w całości do jego majątku osobistego, czy też jest nabyta do majątku wspólnego małżonków, o ile środki na ten cel pochodzą ze źródeł uprawniających do zwolnienia (tj. ze sprzedaży nieruchomości w warunkach art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy).

Sfinansowała Pani nabycie nieruchomości w całości ze swoich środków osobistych, które pochodziły ze sprzedaży jej majątku osobistego, na cele zaspokojenia jej potrzeb mieszkaniowych (realizowanych wspólnie z rodziną w ramach majątku wspólnego).

W Pani ocenie – odnosząc się do pytania nr 3 – zgodnie z art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jako dowód w postępowaniu podatkowym należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Oznacza to, że organ podatkowy powinien brać pod uwagę wszystkie dostępne dowody. Akt notarialny jest dokumentem urzędowym i stanowi dowód na to, co zostało w nim urzędowo zaświadczone (np. oświadczenia stron). Jednakże zapis w akcie notarialnym dotyczący pochodzenia środków (majątek wspólny), zwłaszcza gdy jest to standardowa formuła lub wynika z przeoczenia, nie stanowi wyłącznego i niepodważalnego dowodu faktycznego źródła finansowania transakcji w świetle prawa podatkowego. Posiada Pani dowody w postaci potwierdzeń przelewów bankowych, które jednoznacznie wskazują, że środki na zakup nowej nieruchomości pochodziły z jej osobistego rachunku bankowego, na który wcześniej wpłynęły środki ze sprzedaży jej majątku osobistego (mieszkania w B). Dowody te w sposób bezpośredni i obiektywny dokumentują przepływ środków i ich źródło w Pani majątku osobistym. Pani zdaniem, te dowody bankowe mają pierwszorzędne znaczenie dla ustalenia rzeczywistego pochodzenia środków i są wystarczające do wykazania, że nabycie nieruchomości na cele mieszkaniowe zostało sfinansowane z przychodu uprawniającego do zwolnienia, niezależnie od standardowego zapisu w akcie notarialnym.

Mając na uwadze powyższe, uważa Pani, że spełniła wszystkie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego. Wydatki zostały poniesione w wymaganym terminie, w całości sfinansowane z przychodu ze sprzedaży nieruchomości (która podlegałaby opodatkowaniu) i zostały przeznaczone na Pani cel mieszkaniowy, co potwierdzają obiektywne cechy nabytej nieruchomości oraz subiektywny zamiar jej użytkowania. Forma prawna nabycia nieruchomości (majątek wspólny) oraz rozbieżność między zapisem w akcie notarialnym, a rzeczywistym pochodzeniem środków nie mogą pozbawić Pani prawa do zwolnienia, gdyż kluczowe jest faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z uprawniającego źródła na własne cele mieszkaniowe, co w niniejszej sprawie miało miejsce i jest udokumentowane. W związku z tym, ma Pani prawo do zwolnienia dochodu ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej proporcji przychodu przeznaczonego na nabycie nowej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie 22 sierpnia 2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W świetle art. 30 ust. 2 cytowanej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy, określenie przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych wymaga uwzględnienia dwóch elementów:

-wartości tych rzeczy lub praw określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako cena zbycia;

-kosztów odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wedle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,

-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

3)wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a)budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c)gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d)gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Jak wynika z art. 21 ust. 27 omawianej ustawy:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

W opisie zdarzenia w szczególności wskazała Pani, że 21 marca 2025 r., nabyła wraz z mężem za środki pochodzące z Pani majątku osobistego uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w B przy ul. A 1, działkę wraz z posadowionym na niej domkiem letniskowym posiadającym funkcję mieszkalną o powierzchni użytkowej 67,69 m². Dom ten jest w trakcie wykańczania. Posiada parametry techniczne umożliwiające zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok i po zakończeniu prac będzie służył zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych i jej rodziny (zamierza Pani użytkować dom w sposób stały lub przez znaczną część roku, traktując go jako Pani centrum życiowe i miejsce zamieszkania). Dom ten spełnia kryteria budynku mieszkalnego, gdyż jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiada fundamenty i dach, jest wolnostojący i stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość. Służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i jest przystosowany do przebywania ludzi, posiadając wbudowane instalacje i urządzenia techniczne wykorzystywane dla potrzeb stałych. W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), jako obiekt budowlany zadaszony i posiadający ww. cechy, może zostać zakwalifikowany jako budynek mieszkalny, w którym co najmniej połowa jego całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

Odnosząc się do Pani wątpliwości wyjaśniam, że ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego.

Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 17 stycznia 2003 r. sygn. akt I SA/Łd 1519/01 wskazał, że:

budynek letniskowy będzie się mieścił w pojęciu budynku mieszkalnego, (…) gdy będzie przeznaczony na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych, wypoczynkowych bądź w celu lokaty kapitału) podatnika i jego bliskich, a w szczególności jego parametry techniczne umożliwiają zamieszkiwanie w nim przez cały rok.

Natomiast w wyroku z 19 lutego 2008 r. sygn. akt II FSK 1726/06 (wydanym w zakresie podatku od nieruchomości) Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że

kryterium decydującym o zaliczeniu budynku do poszczególnych kategorii budynków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, jest kryterium zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych właściciela i osób mu bliskich. Budynek letniskowy będzie się mieścił w pojęciu budynku mieszkalnego tylko wówczas, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela (jego bliskich), służąc tym samym zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych, wypoczynkowych bądź w celu lokaty kapitału).

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że wydatkowanie przychodu na zakup działki zabudowanej domkiem letniskowym posiadającym funkcję mieszkalną (dom ten spełnia kryteria budynku mieszkalnego: jest trwale związany z gruntem, jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiada fundamenty i dach, jest wolnostojący i stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość), który będzie służył zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych (będzie stanowił Pani centrum życiowe i miejsce zamieszkania) uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Idąc dalej, w opisie zdarzenia wskazała Pani również, że ww. działkę wraz z posadowionym na niej domkiem letniskowym nabyła Pani do majątku wspólnego Pani i jej męża. Środki, za które nabyła Pani ww. nieruchomość w rzeczywistości pochodziły w całości z Pani majątku osobistego – były to pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości położonej w B przy ul. A 1, które wpłynęły na Pani osobisty rachunek bankowy. Na potwierdzenie tego faktu posiada Pani potwierdzenia przelewów dokonanych z jej osobistego rachunku bankowego, bezpośrednio na konto sprzedającego nową nieruchomość (przelewy datowane na 14 marca 2025 r. i 21 marca 2025 r.). Jednakże, w akcie notarialnym dokumentującym zakup działki z domkiem letniskowym, znalazł się zapis, że środki na nabycie tej nieruchomości pochodziły z majątku wspólnego Pani i jej męża. Zapis ten był standardowym zapisem lub wynikał z błędu/rutyny notariusza, a rzeczywistość prawna i ekonomiczna (pochodzenie środków i ich udokumentowanie) jest inna.

Wyjaśniam, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Na podstawie art. 33 cytowanej ustawy:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

pkt 1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;

pkt 2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

W myśl art. 35 tej Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Stosownie do art. 43 § 1 ww. ustawy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które zostały nabyte przez jednego z małżonków do jego majątku osobistego, na nabycie budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym budynkiem, do majątku wspólnego małżonków – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesienia wydatku.

Wobec powyższego, należy odnieść się do art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Zgodnie z ww. przepisem:

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Zatem, organ podatkowy weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wydatkował na cele mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in. przelewy bankowe, rachunki, faktury VAT, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie aktem notarialnym.

Wobec powyższego, w świetle okoliczności przedstawionych we wniosku, wydatkowanie przez Panią przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, który wchodził w skład Pani majątku osobistego, na nabycie działki wraz z posadowionym na niej domkiem letniskowym, który będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, do majątku wspólnego Pani i Pani męża, uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji przedstawionej we wniosku, nabycie ww. nieruchomości do majątku wspólnego Pani i jej męża nie ma wpływu na Pani prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Ponadto, błąd w akcie notarialnym nie pozbawia Panią prawa do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro posiada Pani inne dowody potwierdzające fakt, że przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który stanowił Pani majątek odrębny, wydatkowała Pani na nabycie 21 marca 2025 r. do majątku wspólnego Pani i Pani męża ww. nieruchomości (posiada Pani potwierdzenia przelewów dokonanych z jej osobistego rachunku bankowego, bezpośrednio na konto sprzedającego nową nieruchomość, tj. przelewy datowane na 14 marca 2025 r. i 21 marca 2025 r.).

Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.