Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w ramach, której świadczyć będzie usługi informatyczne, w szczególności polegające na:

‐projektowanie rozwiązań programistycznych,

‐implementowanie i utrzymanie aplikacji w technologii (…)

‐prowadzenie prac badawczych i rozwojowych przy projektowaniu nowych rozwiązań,

‐praca nad wdrażaniem aplikacji oraz przygotowaniem procesów wdrożeniowych w ramach ciągłej integracji,

‐ekspertyza kodu pod względem jego jakości, możliwości optymalizacji i wprowadzania zmian.

Produkt będzie tworzony na zlecenie klienta, ale to do Wnioskodawcy należy wymyślenie najlepszych rozwiązań technicznych i technologicznych, zaprojektowanie produktu od strony technicznej i ostateczne stworzenie nowego produktu, który następnie będzie przenoszony jako przedmiot odrębnych praw autorskich na rzecz klienta.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie ponosił koszty i osiągał dochody. Zmiany wprowadzane w oprogramowaniu będą zmieniały istniejący produkt w sposób zasadniczy i wobec tego nie będą stanowiły jedynie rutynowych czy okresowych zmian.

Wykonywane przez Wnioskodawcę prace będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Praca Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej, indywidualnej działalności intelektualnej - która w konsekwencji będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994. Wnioskodawca przeniesie na Zlecającego bez ograniczeń terytorialnych i czasowych autorskie prawa majątkowe do utworów w rozumieniu Ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych zrealizowanych w wykonaniu łączącej strony umowy o świadczenie usług.

Wnioskodawca zamierza prowadzić szczegółową ewidencję prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem i serwisowaniem oprogramowania, tak aby możliwe było przypisanie przychodów i kosztów do konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W piśmie z 9 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Jakiego rodzaju programy komputerowe/oprogramowanie będzie Pan tworzył i rozwijał w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne/informatyczne, w stosunku do których będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta (należy przedstawić ich opis, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym będzie polegać ich innowacyjność?

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca będzie tworzył i rozwijał następujące kategorie oprogramowania:

(…)

2)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał „oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego oprogramowania Wnioskodawca będzie dysponował:

·Wiedzą ekspercką z zakresu języka (…) i platformy (…),

·Doświadczeniem w projektowaniu architektur rozproszonych,

·Znajomością systemów kolejkowania,

·Ekspertyzą w zakresie baz danych (…) i systemów monitorowania (…),

·Wiedzą z zakresu tworzenia rozwiązań chmurowych.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywaći rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie:

·Projektowania skalowalnych architektur mikroserwisowych,

·Implementacji zaawansowanych wzorców komunikacji asynchronicznej,

·Optymalizacji wydajności systemów rozproszonych,

·Tworzenia własnych algorytmów przetwarzania kontekstowego,

·Tworzenie algorytmów decyzyjnych oraz integracyjnych w oparciu o technologie uczenia maszynowego i sztucznej inteligencji.

c)jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan/będzie Pan oferował w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie oferował:

·Tworzenie od podstaw autorskich systemów (…) z mechanizmami wysokiej dostępności,

·Projektowanie i implementację platform integracyjnych łączących heterogeniczne środowiska IT,

·Budowę systemów automatyzacji procesów biznesowych z możliwością wykrywania sytuacji wymagających interwencji człowieka,

·Tworzenie rozwiązań analitycznych z niestandardowymi metodami agregacji danych,

·Tworzenie narzędzi do analizy kodu pod kątem wykrywania nieefektywnych wzorców i propozycji optymalizacji.

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty będą oparte na:

·Stack technologiczny: (…),

·Wzorce: (…) (Projektowanie sterowane domeną),

·Protokoły integracji z systemami AI,

·Protokoły: (…),

·Narzędzia: (…) do monitorowania.

Konkretny wybór technologii Wnioskodawca będzie dostosowywał do wymagań każdego projektu.

e)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuje i stawia sobie następujące cele:

·Tworzenie dla każdego klienta oprogramowania charakteryzującego się wysoką wydajnością,

·Osiąganie niezawodności na poziomie 99.9% dostępności,

·Projektowanie architektury umożliwiającej łatwą rozbudowę w przyszłości,

·Projektowanie rozwiązań wspieranych przez technologie AI,

·Ciągły rozwój własnych umiejętności i wiedzy koncepcyjnej,

·Osiągnięcie rentowności pozwalającej na reinwestycję w rozwój kompetencji i narzędzi.

f)co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji projektów stanowiących przedmiot wniosku?

Odpowiedź: Efektem będą:

·Unikalne dla każdego klienta systemy umożliwiające przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym,

·Dedykowane platformy integracyjne dostosowane do specyfiki danego przedsiębiorstwa,

·Autorskie rozwiązania wykrywające anomalie w procesach biznesowych,

·Biblioteki i moduły rozszerzające możliwości standardowych narzędzi.

g)w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcia według następującego procesu:

1.Analiza wymagań klienta i identyfikacja obszarów wymagających innowacyjnych rozwiązań.

2.Projektowanie architektury od podstaw i/lub utworzenie i realizacja planu zmiany istniejącego rozwiązania do nowo zaprojektowanej architektury.

3.Implementacja z wykorzystaniem własnej wiedzy i doświadczenia.

4.Testowanie wydajności i optymalizacja.

5.Dokumentacja techniczna i przekazanie pełnych praw autorskich klientowi.

3)W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „oprogramowania”.

Odpowiedź: Twórczy charakter będzie przejawiał się w:

·Konieczności projektowania każdego rozwiązania od podstaw uwzględniając specyficzne wymagania klienta.

·Tworzeniu autorskich algorytmów rozwiązujących specyficzne problemy każdego klienta.

·Wymyślaniu nowych sposobów integracji technologii.

·Ciągłym poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań, często lepszych niż te używane przez klientów lub gotowe dostępne na rynku.

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie podejmował następujące działania:

·Analizę nowych wymagań oraz istniejącego rozwiązania pod kątem opracowania listy zmian potrzebnych do spełnienia nowych wymagań uwzględniając wydajność i elastyczność implementacji pod kątem przyszłych potencjalnych zmian.

·Wykorzystanie zdobytej wiedzy koncepcyjnej do tworzenia udoskonalonych implementacji lub całkowicie nowego rozwiązania jeśli aktualne nie posiada już potencjału do dalszego rozwoju lub nowe wymagania wymagają zupełnie nowej implementacji.

·Stosowanie najnowszych wzorców i technologii niedostępnych podczas wcześniejszych implementacji.

b)w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź:

Wnioskodawca będzie wykorzystywał:

·Najnowsze wersje (…) i związanych technologii,

·Własne, tworzone od nowa implementacje wzorców (…) dostosowane pod potrzeby i wymagania klienta w przypadku gdy istniejące na rynku rozwiązania nie spełniają wymagań,

·Innowacyjne podejścia do cachowania i przetwarzania kontekstowego,

·Nowe biblioteki i frameworki, które pojawią się na rynku,

·Protokoły integracji z systemami sztucznej inteligencji i nauczania maszynowego.

c)co spowoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Każde nowe oprogramowanie będzie oryginalne, ponieważ:

·Będzie dostosowane do specyficznych potrzeb klienta.

·Będzie rozszerzało funkcjonalnie istniejące na rynku rozwiązania dostosowując je do potrzeb klienta.

·Będzie wykorzystywać najnowszą wiedzę i doświadczenia.

·Będzie zawierać ulepszenia wynikające z lekcji wyciągniętych z poprzednich projektów.

·Będzie integrowało istniejące systemy w sposób jak najbardziej wydajny i dostosowany do potrzeb klienta.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) spowoduje, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zastosowanie narzędzi i rozwiązań będzie różniło się w zależności od wymagań biznesowych i technologicznych klienta oraz od skali obciążenia systemów. Dla przykładu przy tych samych wymaganiach technicznych i funkcjonalnych powstanie inne rozwiązanie jeśli system ma przyjmować 1000 żądań na sekundę, a inne jeśli tych żądań będzie 100 000. Przy projektowaniu rozwiązań Wnioskodawca będzie brał pod uwagę następujące narzędzia i rozwiązania:

·Wykorzystanie najnowszych wersji technologii i frameworków (…),

·Architektura (…) w połączeniu z (…),

·Implementacja (…) z przetwarzaniem kontekstowym,

·Analiza danych i systemy decyzyjne oparte o uczenie maszynowe.

4)Wobec wskazania we wniosku, że: „wykonywane przez Wnioskodawcę prace będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości” proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Wnioskodawca stawia sobie następujące cele:

·Każdy projekt będzie lepszy od poprzedniego dzięki wykorzystaniu zdobytego doświadczenia,

·Wnioskodawca będzie dążył do tworzenia coraz bardziej innowacyjnych rozwiązań,

·Finansowanie będzie pochodzić z wynagrodzenia od klientów,

·Część przychodów Wnioskodawca będzie inwestował w szkolenia i narzędzia rozwojowe.

b)jakie konkretnie cele mają zostać osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Cele konkretne:

·Wnioskodawca będzie pracował samodzielnie, wykorzystując własny sprzęt i narzędzia.

·Dla każdego projektu Wnioskodawca będzie ustalał budżet czasowy.

c)na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność będzie polegać na stosowaniu powtarzalnego procesu dla każdego projektu:

•Analizie zleconych zadań i ocenie zakresu prac,

•Projektowaniu rozwiązań pod kątem nowoczesności, elastyczności i wydajności,

•Implementacji zgodnie z przyjętymi standardami i wzorcami,

•Weryfikacji zgodności z wymaganiami poprzez testy,

•Przekazaniu prac klientowi wraz z dokumentacją.

Każdy etap będzie dokumentowany, co umożliwi śledzenie postępów i ciągłe doskonalenie procesów.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie?) w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Dla każdego przyszłego projektu Wnioskodawca będzie opracowywał indywidualny harmonogram obejmujący:

·Fazę analizy,

·Fazę projektowania,

·Fazę implementacji,

·Fazę testów i optymalizacji.

Harmonogramy będą tworzone na początku każdego projektu.

5)Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że „(…) Praca Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej, indywidualnej działalności intelektualnej - która w konsekwencji będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994. (…)” należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania (zmieniania) utworów – efekty Pana prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Nie, nie w każdym przypadku. Utworami będą tylko te efekty prac, które spełnią kryteria twórczości i oryginalności określone w prawie autorskim.

Kryterium rozróżnienia:

·Utwory powstają gdy: Wnioskodawca tworzy nowe moduły, przeprojektowuje architekturę, implementuje autorskie algorytmy, tworzy odrębne biblioteki,

·Utwory NIE powstają gdy: Wnioskodawca poprawia literówki, zmienia wartości parametrów, wykonuje rutynowe aktualizacje, usuwa błędy bez zmiany architektury.

Przykład: Klient zleca naprawę problemu z błędami (...):

1.Brak utworu – gdy rozwiązaniem jest zmiana parametru konfiguracyjnego lub drobna poprawka w kodzie.

2.Powstanie utworu – gdy rozwiązaniem jest zaprojektowanie i implementacja autorskiego systemu kolejkowania z własnym algorytmem rozłożenia obciążenia w czasie.

6)Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „oprogramowania” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, wszystkie znaczące prace rozwojowe będą zmierzały do poprawy użyteczności lub funkcjonalności.

7)Czy w przypadku rozwoju (zmiany) „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, ale tylko w przypadku znaczących prac rozwojowych. Gdy Wnioskodawca będzie tworzył nowe moduły, przeprojektowywał architekturę lub dodawał innowacyjne funkcjonalności, powstające rozwiązania będą stanowić odrębne utwory. Każdy taki moduł czy biblioteka będzie miał charakter samodzielnego programu komputerowego, nawet jeśli będzie częścią większego systemu.

8)Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy będą przysługiwać Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?

Odpowiedź: Nie, nie zawsze. Tylko te przyszłe prace, które będą spełniać kryteria utworu, będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie. Do momentu przeniesienia praw na klienta Wnioskodawcy będą przysługiwać autorskie prawa osobiste i majątkowe do tych utworów. Prace typu maintenance czy drobne poprawki nie będą tworzyć odrębnych utworów.

9)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, współtworzenia, jak i rozwijania, będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

•zawsze odznaczać się będą rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

•nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

•nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Nie, nie zawsze. Utworami będą tylko te programy komputerowe, które spełnią łącznie następujące kryteria:

·Oryginalny, twórczy charakter - programy zawierające autorskie algorytmy, własne wzorce architektoniczne lub unikalne mechanizmy przetwarzania danych.

·Niepowtarzalność - kod, którego struktura i implementacja nie wynika jednoznacznie z wymagań technicznych lub dokumentacji używanych technologii.

·Twórcza realizacja - rozwiązania wymagające stworzenia nowych koncepcji, nie tylko implementacji istniejących wzorców.

Przykłady prac nie będących utworami:

·Korekty błędów w istniejącym kodzie,

·Implementacje standardowych operacji (…) zgodnie z dokumentacją frameworka,

·Aktualizacje wersji bibliotek,

·Dodawanie pól do formularzy zgodnie ze specyfikacją.

Przykłady prac będących utworami:

·Autorskie biblioteki i moduły,

·Systemy z własną logiką przetwarzania danych,

·Implementacje nowych algorytmów,

·Architektury systemów zaprojektowane dla specyficznych wymagań.

Do ulgi IP Box kwalifikować się będą wyłącznie prace spełniające powyższe kryteria utworu.

10)Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów począwszy od roku 2025 i lat następnych, w których  Wnioskodawca będzie prowadził opisaną działalność tworzenia oprogramowania komputerowego.

11)W jaki sposób umowa ze zleceniodawcą będzie regulować kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie Pan otrzymywał Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcą praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy będą przewidywać wynagrodzenie całościowe za realizację projektu, obejmujące zarówno wykonanie pracy jak i przeniesienie praw autorskich. W przypadku projektów mieszanych (twórczość + maintenance), Wnioskodawca będzie prowadził wewnętrzną alokację wynagrodzenia, przypisując do IP Box tylko część odpowiadającą pracom twórczym, co będzie dokumentowane w ewidencji.

12)Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw będzie każdorazowo spełniał warunki ustawowe. Wszystkie przyszłe umowy będą zawierać:

·Pisemne postanowienia o przeniesieniu praw (zgodnie z art. 53),

·Wyszczególnienie pól eksploatacji (zgodnie z art. 41),

·Określenie wynagrodzenia za przeniesienie praw,

·Wskazanie momentu przejścia praw.

13)Czy faktury, które będzie Pan wystawiał na rzecz zleceniodawcy będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Sposób dokumentowania na fakturze będzie zależał od ustaleń z klientem. W przypadku gdy klient zaakceptuje wyodrębnienie na fakturze pozycji dotyczącej przeniesienia praw autorskich, będzie ona explicite wskazana. W pozostałych przypadkach, gdy klienci preferują proste, jednopozycyjne faktury, wartość wynagrodzenia za przeniesienie praw Wnioskodawca będzie określał poprzez wewnętrzną dokumentację opartą na:

·Charakterze wykonanych prac (twórcze vs. rutynowe),

·Zakresie powstałych utworów,

·Stopniu innowacyjności stworzonego rozwiązania.

Metodologia alokacji będzie udokumentowana w prowadzonej ewidencji podatkowej.

14)Jak opodatkowana będzie Pana działalność gospodarcza w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuje opodatkowanie podatkiem liniowym (19%), z zastosowaniem preferencyjnej stawki 5% dla kwalifikowanych dochodów z IP Box wynikających z przeniesienia praw do utworów.

15)Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach niezależnej działalności gospodarczej B2B:

·będzie sam decydował o miejscu i czasie pracy,

·klienci będą określać tylko cele, wymagania i terminy, nie sposób realizacji,

·będzie pracował z własnego miejsca, używając własnego sprzętu,

·nie będzie podlegał kierownictwu w zakresie sposobu wykonania pracy.

16)Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, będzie ponosił Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich będzie ponosił zlecający. Odpowiedzialność Wnioskodawcy ogranicza się do relacji ze zlecającym na podstawie zawartej umowy B2B, w ramach której odpowiada za:

·Jakość i terminowość wykonania prac,

·Wady utworu zgodnie z warunkami umowy,

·Szkody wyrządzone zlecającemu wynikające z niewykonania lub nienależytego wykonania umowy.

17)Czy wykonując te usługi, będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze:

·Ryzyko braku zleceń i nieregularnych przychodów,

·Koszty sprzętu, oprogramowania i narzędzi deweloperskich,

·Ryzyko reklamacji i konieczności poprawek na własny koszt,

·Brak wynagrodzenia w przypadku choroby czy przerw w pracy,

·Odpowiedzialność odszkodowawczą za niewykonanie umowy.

18)W jaki sposób umowa ze zleceniobiorcą będzie regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniobiorcę praw do konkretnych stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób nastąpi wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniobiorcę (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i zleceniobiorca)? Co potwierdzi przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przyszłe umowy będą określać, że przeniesienie praw nastąpi z chwilą zapłaty.

Proces będzie wyglądał następująco:

1.Wnioskodawca przekaże kod źródłowy przez uzgodnione repozytorium (Git lub podobne),

2.Klient dokona odbioru technicznego i akceptacji,

3.Wnioskodawca będzie wspierał w uruchomieniu/wdrożeniu oprogramowania (wsparcie techniczne nie stanowi utworu i nie podlega IP Box),

4.Wnioskodawca wystawi fakturę za całość prac,

5.Po otrzymaniu zapłaty automatycznie nastąpi przeniesienie praw zgodnie z umową,

6.W razie potrzeby Wnioskodawca wystawi dodatkowe oświadczenie o przeniesieniu praw.

19)Czy i w jaki sposób będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z ustawą.

Wnioskodawca przewiduje, że w jego przypadku wskaźnik wyniesie 100%, ponieważ:

·Wszystkie prace twórcze Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie,

·Wnioskodawca nie będzie zlecał prac rozwojowych podwykonawcom,

·Wnioskodawca nie będzie nabywał praw do cudzej własności intelektualnej,

·Wykorzystanie ogólnodostępnych bibliotek i frameworków nie wpływa na wskaźnik nexus, gdyż nie stanowią one nabycia IP.

Obliczenia Wnioskodawca będzie dokumentował w prowadzonej ewidencji.

20)Czy będzie Pan prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję począwszy od 2025 roku. Ewidencja będzie zawierać:

·Rejestr wytworzonych utworów z ich opisem i datą powstania

·Alokację przychodów do poszczególnych utworów

·Koszty bezpośrednio związane z tworzeniem utworów

·Obliczenie kwalifikowanego dochodu dla każdego utworu

·Podział prac na twórcze (kwalifikujące się do IP Box) i rutynowe (maintenance)

Dokumentacja charakteru prac będzie oparta na opisie wykonanych zadań (np. „utworzenie modułu autoryzacji” vs. „poprawka błędu w istniejącym kodzie”). Ewidencja będzie prowadzona elektronicznie na bieżąco, co umożliwi terminowe rozliczenia podatkowe.

21)Czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał:

-każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

-przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Odpowiedź: Tak, w ewidencji Wnioskodawca będzie wyodrębniał:

·Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej – sposób identyfikacji będzie zależał od modelu współpracy z klientem:

oPrzy fakturowaniu za pojedyncze utwory – każdy program otrzyma odrębny identyfikator (np. „…”).

oPrzy fakturowaniu za całe zlecenie – Wnioskodawca zgrupuje utwory pod jednym numerem zlecenia z wyszczególnieniem składowych (np. „…”).

oPrzy rozliczeniach okresowych – Wnioskodawca zgrupuje utwory jako pozycje zbiorcze (np. „…”).

·Koszty przypadające na każde prawo – Wnioskodawca będzie alokował koszty według charakteru prac:

oDo prac twórczych – koszty związane z tworzeniem utworów,

oDo prac rutynowych – koszty związane z maintenance,

oKoszty ogólne (amortyzacja, licencje, media) będą dzielone proporcjonalnie według charakteru wykonanych prac w danym okresie.

·Przychody, koszty i dochód – Wnioskodawca wyodrębni część przychodu przypadającą na utwory, przypisane koszty oraz wynikający dochód kwalifikowany do stawki 5%.

Taka elastyczna struktura pozwala dostosować ewidencję do różnych modeli współpracy, zachowując wymogi identyfikacji utworów i prawidłowego obliczenia dochodu z IP Box.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego (IP Box), o której mowa w art. 30ca ustawy i PIT, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych stworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym przypadku spełnione zostają warunki do zastosowania IP Box, ponieważ:

- program komputerowy jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT,

- w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca samodzielnie stworzy (lub rozwija) oprogramowanie, a zatem prowadzi działalność badawczo-rozwojową,

- dochody uzyskiwane z przeniesienia praw autorskich do oprogramowania na kontrahenta są dochodami z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- prowadzona będzie odrębna ewidencja zgodna z art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiająca przyporządkowanie przychodów, kosztów, dochodów, strat oraz kosztów działalności B+R do kwalifikowanego IP,

- Wnioskodawca będzie przenosił na klienta całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach działalności badawczo-rozwojowej i będzie otrzymywał z tego tytułu wynagrodzenie,  a zatem w jego ocenie będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego od uzyskanych dochodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w ramach, której świadczyć będzie usługi informatyczne.

W ramach działalności będzie Pan tworzył i rozwijał następujące kategorie oprogramowania:

(…)

Wykonywane przez Pana prace będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Pana praca w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej, indywidualnej działalności intelektualnej – w konsekwencji będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przyszłe prace, które będą spełniać kryteria utworu, będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie. Do momentu przeniesienia praw na klienta, będą Panu przysługiwać autorskie prawa osobiste i majątkowe do tych utworów

Przeniesie Pan na Zlecającego bez ograniczeń terytorialnych i czasowych autorskie prawa majątkowe do utworów w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych zrealizowanych w wykonaniu łączącej strony umowy o świadczenie usług. Sposób przenoszenia praw będzie każdorazowo spełniał warunki ustawowe, w szczególności nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana praca w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej, indywidualnej działalności intelektualnej – w konsekwencji będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Produkt będzie tworzony na zlecenie klienta, ale to do Pana należy wymyślenie najlepszych rozwiązań technicznych i technologicznych, zaprojektowanie produktu od strony technicznej i ostateczne stworzenie nowego produktu, który następnie będzie przenoszony jako przedmiot odrębnych praw autorskich na rzecz klienta.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowań, których dotyczy wniosek będzie przejawiał się w: konieczności projektowania każdego rozwiązania od podstaw uwzględniając specyficzne wymagania klienta, tworzeniu autorskich algorytmów rozwiązujących specyficzne problemy każdego klienta, wymyślaniu nowych sposobów integracji technologii, ciągłym poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań, często lepszych niż te używane przez klientów lub gotowe dostępne na rynku.

Będzie podejmował Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania”:

-będzie Pan analizował nowe wymagań oraz istniejącego rozwiązania pod kątem opracowania listy zmian potrzebnych do spełnienia nowych wymagań uwzględniając wydajność i elastyczność implementacji pod kątem przyszłych potencjalnych zmian.

-będzie Pan wykorzystywał zdobytą wiedzę koncepcyjną do tworzenia udoskonalonych implementacji lub całkowicie nowego rozwiązania jeśli aktualne nie posiada już potencjału do dalszego rozwoju lub nowe wymagania wymagają zupełnie nowej implementacji.

-będzie Pan stosował najnowsze wzorce i technologie niedostępne podczas wcześniejszych implementacji.

Każde nowe oprogramowanie będzie oryginalne, ponieważ:

-będzie dostosowane do specyficznych potrzeb klienta,

-będzie rozszerzało funkcjonalnie istniejące na rynku rozwiązania dostosowując je do potrzeb klienta,

-będzie wykorzystywać najnowszą wiedzę i doświadczenia,

-będzie zawierać ulepszenia wynikające z lekcji wyciągniętych z poprzednich projektów,

-będzie integrowało istniejące systemy w sposób jak najbardziej wydajny i dostosowany do potrzeb klienta.

Zastosowanie narzędzi i rozwiązań będzie różniło się w zależności od wymagań biznesowych i technologicznych klienta oraz od skali obciążenia systemów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana prace będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że określa sobie następujące cele:

-każdy projekt będzie lepszy od poprzedniego dzięki wykorzystaniu zdobytego doświadczenia,

-będzie dążył Pan do tworzenia coraz bardziej innowacyjnych rozwiązań,

-finansowanie będzie pochodzić z wynagrodzenia od klientów,

-część przychodów będzie Pan inwestował w szkolenia i narzędzia rozwojowe.

Jako cele konkretne podał Pan, że będzie pracował samodzielnie, wykorzystując własny sprzęt i narzędzia oraz dla każdego projektu będzie ustalał budżet czasowy

Dodatkowo wskazał Pan, że planuje i stawia sobie następujące cele:

-tworzenie dla każdego klienta oprogramowania charakteryzującego się wysoką wydajnością,

-osiąganie niezawodności na poziomie 99.9% dostępności,

-projektowanie architektury umożliwiającej łatwą rozbudowę w przyszłości,

-projektowanie rozwiązań wspieranych przez technologie AI,

-ciągły rozwój własnych umiejętności i wiedzy koncepcyjnej,

-osiągnięcie rentowności pozwalającej na reinwestycję w rozwój kompetencji i narzędzi.

Pana systematyczność będzie polegać na stosowaniu powtarzalnego procesu dla każdego projektu:

-analizie zleconych zadań i ocenie zakresu prac,

-projektowaniu rozwiązań pod kątem nowoczesności, elastyczności i wydajności,

-implementacji zgodnie z przyjętymi standardami i wzorcami,

-weryfikacji zgodności z wymaganiami poprzez testy,

-przekazaniu prac klientowi wraz z dokumentacją Każdy etap będzie dokumentowany, co umożliwi śledzenie postępów i ciągłe doskonalenie procesów.

Dla każdego przyszłego projektu będzie opracowywał Pan indywidualny harmonogram obejmujący: fazę analizy, fazę projektowania, fazę implementacji, fazę testów i optymalizacji. Harmonogramy będą tworzone na początku każdego projektu.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana prace będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego oprogramowania będzie dysponował: wiedzą ekspercką z zakresu języka (…) i platformy (…), doświadczeniem w projektowaniu architektur rozproszonych, znajomością systemów kolejkowania, ekspertyzą w zakresie baz danych (…) i systemów monitorowania (…), wiedzą z zakresu tworzenia rozwiązań chmurowych.

Będzie Pan wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie:

-projektowania skalowalnych architektur mikroserwisowych,

-implementacji zaawansowanych wzorców komunikacji asynchronicznej,

-optymalizacji wydajności systemów rozproszonych,

-tworzenia własnych algorytmów przetwarzania kontekstowego,

-tworzenia algorytmów decyzyjnych oraz integracyjnych w oparciu o technologie uczenia maszynowego i sztucznej inteligencji.

Będzie Pan oferował: tworzenie od podstaw autorskich systemów API z mechanizmami wysokiej dostępności, projektowanie i implementację platform integracyjnych łączących heterogeniczne środowiska IT, budowę systemów automatyzacji procesów biznesowych z możliwością wykrywania sytuacji wymagających interwencji człowieka, tworzenie rozwiązań analitycznych z niestandardowymi metodami agregacji danych, tworzenie narzędzi do analizy kodu pod kątem wykrywania nieefektywnych wzorców i propozycji optymalizacji.

Pana produkty będą oparte na:

-stacku technologicznym: (…),

-wzorcach: (…) (Projektowanie sterowane domeną),

-protokołach integracji z systemami AI,

-protokołach: (…),

-narzędziach: (…) do monitorowania.

Konkretny wybór technologii będzie Pan dostosowywał do wymagań każdego projektu.

Efektem Pana działań będą: unikalne dla każdego klienta systemy umożliwiające przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym, dedykowane platformy integracyjne dostosowane do specyfiki danego przedsiębiorstwa, autorskie rozwiązania wykrywające anomalie w procesach biznesowych, biblioteki i moduły rozszerzające możliwości standardowych narzędzi.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku w ramach działalności będzie tworzył i rozwijał Pan różne kategorie oprogramowania (…, systemy z procesami biznesowymi, systemy integracyjne, systemy analityczne). Wykonywane prace w ramach działalności będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. Każde nowe oprogramowanie będzie oryginalne, ponieważ będzie dostosowane do specyficznych potrzeb klienta, będzie rozszerzało funkcjonalnie istniejące na rynku rozwiązania dostosowując je do potrzeb klienta, będzie wykorzystywać najnowszą wiedzę i doświadczenia, będzie zawierać ulepszenia wynikające z lekcji wyciągniętych z poprzednich projektów, będzie integrowało istniejące systemy w sposób jak najbardziej wydajny i dostosowany do potrzeb klienta. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań będzie polegać na analizie zleconych zadań i ocenie zakresu prac, projektowaniu rozwiązań pod kątem nowoczesności, elastyczności i wydajności, implementacji zgodnie z przyjętymi standardami i wzorcami, weryfikacji zgodności z wymaganiami poprzez testy oraz przekazaniu prac klientowi wraz z dokumentacją. Każdy etap będzie dokumentowany, co umożliwi śledzenie postępów i ciągłe doskonalenie procesów. Przed rozpoczęciem realizacji każdego oprogramowania będzie dysponował Pan: wiedzą ekspercką z zakresu języka (…), doświadczeniem w projektowaniu architektur rozproszonych, znajomością systemów kolejkowania, ekspertyzą w zakresie baz danych (…) i systemów monitorowania (…), wiedzą z zakresu tworzenia rozwiązań chmurowych. Będzie Pan wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie: projektowania skalowalnych architektur mikroserwisowych, implementacji zaawansowanych wzorców komunikacji asynchronicznej, optymalizacji wydajności systemów rozproszonych, tworzenia własnych algorytmów przetwarzania kontekstowego, tworzenia algorytmów decyzyjnych oraz integracyjnych w oparciu o technologie uczenia maszynowego i sztucznej inteligencji. Pana praca w ramach prowadzonej działalności będzie rezultatem własnej, indywidualnej działalności intelektualnej – w konsekwencji będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan tworzył i rozwijał oprogramowanie.

-utworami będą te efekty Pana prac, które spełnią kryteria twórczości i oryginalności określone w prawie autorskim, będą one także odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie. Do momentu przeniesienia praw na klienta, będą Panu przysługiwać autorskie prawa osobiste i majątkowe do tych utworów.

-sposób „przenoszenia” praw do „programu komputerowego” będzie spełniał każdorazowo warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

-będzie Pan prowadził od 2025 roku odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

-będzie Pan obliczał wskaźnik nexus zgodnie z ustawą.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych począwszy od zeznania podatkowego za rok 2025 oraz za lata kolejne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.