Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe w zakresie możliwości opodatkowania dochodu uzyskanego przez Pana z zastosowaniem 5% stawki, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów osiąganych przez Pana w związku z zawartą pisemną umową regulującą kwestię przenoszenia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych;
• nieprawidłowe w zakresie możliwości opodatkowania dochodu uzyskanego przez Pana z zastosowaniem 5% stawki, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów osiąganych przez Pana w związku z umowami zawieranymi w formie ustnej i w formie akceptacji ogólnych warunków serwisu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako UX/UI designer oraz grafik w ramach kodów PKD 62.01.Z oraz 74.10.Z.

W 2024 roku współpracował Pan z trzema głównymi podmiotami: A. oraz B.

W ramach współpracy z tymi firmami tworzył Pan graficzne interfejsy użytkownika dla stron internetowych, aplikacji webowych i mobilnych. Odpowiadał Pan za cały proces projektowy – od badań, poprzez makiety i projekty końcowe, które trafiały do programistów. Wszystkie prace były unikalne, tworzone od podstaw i przekazywane klientom z pełnią praw majątkowych.

• (…) posiada Pan podpisaną pisemną umowę.
• (…) współpraca opierała się na ustnych ustaleniach, jednak wystawiał Pan regularnie oficjalne faktury z opisem:

„Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego”.

(...)

Dodatkowo pracuje Pan jako grafik poprzez międzynarodową platformę (…), gdzie występuje Pan jako (…). Tak jak wszyscy użytkownicy, akceptuje Pan ogólne warunki serwisu przy zakładaniu konta — nie podpisuje się indywidualnych umów. Oto link do warunków współpracy:

(…)

Tworzy Pan logotypy dla produktów cyfrowych, takich jak strony internetowe, aplikacje mobilne czy platformy online. Prawa majątkowe i komercyjne do projektów są zawsze przekazywane klientom zgodnie z regulaminem serwisu.

W ciągu 2024 roku realizował Pan:

• oryginalne projekty graficznych interfejsów użytkownika dla stron internetowych, aplikacji mobilnych i webowych ((…), (…));
• logotypy przeznaczone do użytku cyfrowego za pośrednictwem platformy (…).

Pana prace są wynikiem twórczej działalności intelektualnej, która:

• spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego;
• może być uznana za kwalifikowane IP;
• jest przekazywana klientom wraz z pełnią praw majątkowych do komercyjnego wykorzystania.

Współpraca z klientami została udokumentowana w następujący sposób:

• pisemna umowa z (…);
• faktury i opis usług dla (…);
• regulamin (…) jako forma kontraktu zawieranego poprzez akceptację warunków.

Opis działalności w ramach wniosku o interpretację podatkową IP BOX (2024)

1. Współpraca z (…)

W 2024 roku realizował Pan długoterminową współpracę z firmą (…), która świadczy usługi projektowe dla klientów z różnych branż na całym świecie. Na potrzeby tej współpracy wykonał Pan szereg złożonych projektów graficznych interfejsów użytkownika (UX/UI), które zostały przekazane klientom końcowym w ramach usług świadczonych przez (…). Wszystkie prawa majątkowe do tych projektów zostały przeniesione zgodnie z zawartymi umowami i fakturami.

Projekt (…): Zaprojektował Pan kompletną nową wersję strony internetowej dla międzynarodowej platformy inwestycyjnej. Stworzył Pan mapę strony, makiety (wireframes), kompletne projekty graficzne ponad 50 podstron oraz unikalny system komponentów (design system). Projekt miał na celu poprawę wizerunku marki, większą przejrzystość oraz nowoczesność platformy. Po udanym wdrożeniu zaprojektował Pan dodatkowe moduły: (…), (…) oraz (…).

Projekt (…): Współtworzył Pan nową wersję mobilnej aplikacji muzycznej. Zaprojektował Pan intuicyjny układ nawigacji, unowocześnił Pan wygląd i dodał nową funkcję: (…) – pozwalającą użytkownikom publikować muzykę bezpośrednio w serwisach takich jak (…).

Stworzył Pan również graficzny projekt desktopowego panelu administracyjnego (portal (…)).

Projekt (…): Pracował Pan nad platformą e-commerce, która łączy sklepy internetowe z marketplace’ami. Zaprojektował Pan proces rejestracji, system załadowywania katalogu produktów, komunikaty e-mailowe, tryby testowe i produkcyjne, interfejsy do konfiguracji prowizji oraz system powiadomień. Projekt znacząco usprawnił procesy sprzedażowe dla sklepów internetowych korzystających z platformy.

Projekt (…): Zrealizował Pan pełny redesign systemu do śledzenia połączeń telefonicznych w kampaniach marketingowych. Projekt obejmował stworzenie przejrzystego układu danych, nowoczesnego design systemu i uproszczenie interfejsów, co wpłynęło na lepszą analizę skuteczności kampanii przez użytkowników.

Faktury: „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego.”

2. Współpraca z (…)

Współpracuje Pan z firmą (…), która tworzy oprogramowanie dla klientów biznesowych – głównie w branży handlowej, produkcyjnej i dystrybucyjnej. Projektuje Pan graficzne interfejsy użytkownika, czyli wizualną stronę aplikacji, z której korzystają pracownicy firm – zarówno sprzedawcy, jak i menedżerowie. Każdy projekt był dostosowany do indywidualnych potrzeb danego klienta.

(…) – platforma B2B: (…) to producent dywanów i wykładzin, klient m.in. (…). Opracował Pan pełną architekturę informacji platformy, czyli strukturę całego systemu, oraz Rozpoczął Pan prace nad projektami graficznymi. Zaprojektowane funkcje obejmują składanie zamówień hurtowych, przegląd stanów magazynowych, indywidualne cenniki i fakturowanie. Celem projektu było uproszczenie i unowocześnienie procesu zamówień, które wcześniej były realizowane przez telefon i e-mail.

(…): Stworzył Pan interfejsy dla wewnętrznego systemu do zarządzania kontaktami z klientami. Zaprojektował Pan panele menedżerskie (dashboardy) do analizy wyników sprzedaży, interfejsy do obsługi klienta i narzędzia do zarządzania lejkiem sprzedaży. System miał na celu zwiększenie efektywności działów handlowych i lepszy monitoring działań.

(…) – HR: Zaprojektował Pan nowoczesny i przyjazny interfejs systemu do zarządzania kadrami. Użytkownicy mogą łatwo przeglądać dane pracowników, zarządzać urlopami i dokumentami. Projekt poprawił dostępność systemu i skrócił czas obsługi działu HR.

Faktury: „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego” (z wyjątkiem projektu (…), realizowanego przez (…)  dla ich klienta końcowego).

3. Projekty graficzne na platformie (…)

W ramach działalności na platformie (…) świadczy Pan usługi jako niezależny grafik. Tworzy Pan unikalne logotypy dla firm z całego świata, dostosowane do ich potrzeb i specyfiki branży.

(…): klient opisuje firmę, otrzymuje Pan brief, na tej podstawie projektuje Pan logo od zera. Po akceptacji przesyła Pan finalny plik i przekazuje Pan majątkowe prawa autorskie. Współpraca odbywa się zgodnie z regulaminem (…).

Projekty były realizowane dla firm z branż: gastronomicznej, edukacyjnej, technologicznej, modowej, usługowej, transportowej, zdrowotnej i beauty. Logotypy były wykorzystywane na stronach internetowych, w mediach społecznościowych, kampaniach promocyjnych i w druku (np. wizytówki, opakowania, materiały reklamowe).

Każda z opisanych prac była efektem twórczej, indywidualnej działalności intelektualnej, spełniała definicję utworu w rozumieniu prawa autorskiego, i została przekazana klientom z pełnią praw majątkowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Złożony przez Pana wniosek dotyczy roku 2024, za który została złożona deklaracja PIT-36L z zastosowaniem preferencyjnej stawki 5% w ramach IP BOX.

Chciałby Pan skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną stawką podatku od 2 stycznia 2024 roku, czyli od momentu oficjalnej rejestracji Pana działalności gospodarczej.

Wszystkie dochody uzyskane w ramach tej działalności zostały uwzględnione w rocznym zeznaniu PIT-36L za 2024 rok.

Zastosowanie IP BOX było planowane od początku, a formalnie zostało potwierdzone poprzez złożenie wniosku o interpretację podatkową wraz z deklaracją PIT.

W Pana działalności zarówno tworzy Pan od podstaw nowe graficzne interfejsy użytkownika dla oprogramowania, jak i projektuje Pan nowe elementy funkcjonalne, które rozszerzają lub ulepszają już istniejące systemy.

Nie jest to wsparcie techniczne ani mechaniczne zmiany – każda modyfikacja wymaga autorskiego, intelektualnego i projektowego zaangażowania.

Przykłady:

• (…) – unikalny projekt od podstaw dla 4 niezależnych serwisów internetowych.
• (…) – rozbudowa funkcji aplikacji mobilnej, stworzenie serwisu (…).
• (…) – zaprojektowany od podstaw interfejs webowy, nowe funkcje, unikalny system designu bez szablonów. 
• (…) – pełny redesign, wersje jasna i ciemna, adaptacja mobilna.
• (…) – nowa platforma B2B złożona z unikalnej logiki biznesowej.
• (…) – kompleksowy system (…) zaprojektowany od podstaw.
• (…) – rozbudowa funkcji, nowa nawigacja, nowe podstrony.
• (…) – projektowanie unikalnych logotypów, które stały się częścią produktów cyfrowych klientów.

Pana praca ma realny wpływ na logikę działania systemu, jego użyteczność i dostępność dla użytkowników końcowych.

Pracuje Pan jako kontraktor B2B, a polskie firmy zapraszają Pana do współpracy przy złożonych i odpowiedzialnych projektach cyfrowych.

W zależności od projektu:

• jest Pan albo jedynym projektantem, który odpowiada za cały proces projektowania interfejsu,
• albo częścią zespołu, ale zawsze w kluczowej roli – jako główny projektant UX/UI lub architekt interfejsu, który podejmuje strategiczne decyzje dotyczące struktury, logiki i wyglądu produktu.

Nie realizuje Pan cudzych poleceń – to Pan:

• decyduje o strukturze, zachowaniu elementów, nawigacji i logice UX,
• ma Pan kluczowy wpływ na wygląd i funkcjonalność oprogramowania,
• jest Pan odpowiedzialny za końcowy efekt swojej pracy.

Pana wkład to autorskie, twórcze dzieło, chronione prawem autorskim. Wszystkie interfejsy, które Pan tworzy, są unikalne i oryginalne.

Prowadzi Pan działalność od 2 stycznia 2024 roku, czyli od momentu rejestracji Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w Polsce.

Od początku zajmuje się Pan tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego (interfejsów, logiki, komponentów), które mają charakter utworów autorskich i spełniają warunki zastosowania IP BOX.

Pierwszy dochód uzyskał Pan w styczniu 2024 roku – za prace obejmujące projektowanie interfejsów do produktów cyfrowych.

Wszystkie dochody związane z tworzeniem lub rozwijaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostały uwzględnione w rocznym zeznaniu PIT-36L za 2024 rok z zastosowaniem stawki 5%.

Efekty Pana pracy mają zawsze twórczy i oryginalny charakter i dotyczą zarówno tworzenia nowych produktów cyfrowych, jak i rozszerzania funkcjonalności istniejącego oprogramowania.

W ramach Pana działalności projektuje Pan:

• unikalne graficzne interfejsy użytkownika (UI),
• struktury interakcji (UX),
• logikę działania i nawigację,
• komponenty wizualne i systemy designu.

Pana prace nie są szablonowe ani powtarzalne — każde rozwiązanie powstaje od podstaw, dopasowane do potrzeb konkretnego produktu, użytkowników i rynku.

Przykłady:

• (…) – zaprojektowanie nowego interfejsu strony internetowej oraz produktów towarzyszących: (…), (…) i (…).
• (…) – rozwój aplikacji mobilnej oraz stworzenie nowego produktu webowego do dystrybucji muzyki.
• (…) – zaprojektowanie modułu e-commerce od zera, łącznie z unikalnym systemem designu.
• (…) – pełny redesign aplikacji, nowe funkcje, analityka i wersja mobilna.
• (…)  – kompleksowy system (…) z wieloma widokami i panelami zarządzania.
• (…) – rozbudowa platformy (…), nowa nawigacja i nowe funkcje.
• (…) – projektowanie logotypów, które są wykorzystywane w produktach cyfrowych klientów (np. na stronach internetowych, w aplikacjach, komunikacji marketingowej).

Wszystkie te efekty mają charakter nowych, twórczych rozwiązań intelektualnych, które mają praktyczne zastosowanie i komercyjną wartość, spełniając kryteria kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Podejmuje Pan następujące działania:

• analizuje Pan cele biznesowe i potrzeby użytkowników,
• definiuje Pan problem projektowy, tworzy Pan strukturę interfejsu, przygotowuje Pan wireframe’y,
• buduje Pan system designu, prototypy i finalne makiety.
• współpracuje Pan z klientem i zespołem developerskim.

Tworzy Pan unikalne interfejsy graficzne, logikę UX i systemy komponentów. Używa Pan (…) (projekt, prototypy), (…) (planowanie), (…) (komunikacja), (…) (przekazanie projektów).

W Pana pracy zastosował Pan:

• UX dla systemów wieloroli ((…), B2B, (…)),
• filtrowanie, sortowanie, tabele, dostępność,
• oryginalna architektura interfejsu,
• indywidualne podejście do każdego projektu i klienta.

Oryginalność Pana oprogramowań wynika z tego, iż nie używa Pan gotowych szablonów. Każdy interfejs projektuje Pan od podstaw, w pełni dopasowany do funkcji, grupy docelowej i logiki produktu.

Rozwiązania są autorskie i niepowtarzalne.

W ramach stworzonego produktu powstają:

• nowe interfejsy,
• komponenty,
• wzorce projektowe,
• moduły produktów cyfrowych.

Każdy z nich ma realne zastosowanie i wartość biznesową, i powstaje jako oryginalne dzieło twórcze. Kreacyjny charakter produktu/procesu polega na samodzielnym podejmowaniu decyzji dotyczących struktury, logiki i wyglądu. Nie realizuje Pan szablonowych zleceń. Każdy projekt to nowy problem projektowy, wymagający unikalnych, twórczych rozwiązań.

Pana celem w każdym projekcie jest stworzenie efektywnego, intuicyjnego i unikalnego interfejsu, który rozwiązuje konkretny problem użytkownika lub biznesu.

Zawsze skupia się Pan na rezultacie: poprawie doświadczenia użytkownika, logicznej strukturze, efektywności systemu.

Takie cele zostały postawione w każdym projekcie zrealizowanym w 2024 roku, którego dotyczy wniosek o interpretację podatkową.

W 2024 roku zrealizował Pan kluczowe projekty komercyjne:

• ki unikalnych logotypów wykorzystywanych w produktach cyfrowych klientów z całego świata.

Wszystkie projekty realizuje Pan samodzielnie — przy użyciu własnej wiedzy, doświadczenia, sprzętu komputerowego i legalnego oprogramowania.

Źródłem finansowania są środki otrzymywane od klientów na podstawie wystawianych przez Pana faktur.

Dla dużych projektów (takich jak (…), (…), (…)) przygotowywał Pan podstawowe harmonogramy z podziałem na etapy, terminy i cele. Harmonogramy były uzgadniane z klientami i w razie potrzeby aktualizowane.

Wszystkie etapy zostały zrealizowane w całości, a oprogramowanie zostało wdrożone i jest wykorzystywane przez klientów w działalności komercyjnej.

W swojej działalności zawodowej stale wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę, doświadczenie i umiejętności z zakresu projektowania UX/UI, projektowania graficznego, architektury informacji oraz znajomości potrzeb biznesowych i zachowań użytkowników.

Wiedza ta stanowi fundament do tworzenia nowych rozwiązań, interfejsów i funkcjonalności, które mają charakter innowacyjny i nie istniały wcześniej w takiej formie.

Pana praca ma charakter intelektualny, kreatywny i analityczny. Wszystkie decyzje projektowe opierają się na danych, badaniach i analizie potrzeb użytkowników oraz celów klienta.

Zdobyta ekspertyza pozwala Panu efektywnie rozwiązywać problemy projektowe poprzez tworzenie oryginalnych i praktycznych rozwiązań.

Przed rozpoczęciem każdego projektu posiadał Pan:

• zaawansowaną wiedzę z zakresu projektowania UX/UI,
• doświadczenie w tworzeniu produktów cyfrowych,
• znajomość zasad projektowania interakcji i użyteczności,
• zrozumienie rynku i potrzeb klientów,
• umiejętność obsługi profesjonalnych narzędzi projektowych ((…), (…) i inne).

W ramach realizacji produktu/procesu wykorzystał Pan i rozwinął:

• wiedzę z zakresu projektowania responsywnych interfejsów dla złożonych systemów,
• umiejętności tworzenia architektury informacji, logiki nawigacji i wzorców interakcji,
• doświadczenie w tworzeniu systemów projektowych i interfejsów modułowych,
• zdolność pracy w środowiskach o złożonej logice biznesowej (np. platformy finansowe, (…), e- commerce).

Wiedza jest wykorzystywana na każdym etapie pracy:

• podczas analizy briefu i celów biznesowych,
• przy planowaniu architektury produktu,
• podczas projektowania struktur, makiet, prototypów i interfejsu użytkownika.

Selekcja wiedzy opiera się na jej użyteczności w danym kontekście:

• doświadczenie UX – do planowania scenariuszy użytkownika,
• znajomość biznesu – do tworzenia intuicyjnych i skutecznych rozwiązań B2B,
• estetyka i techniczna wiedza UI – do wdrożenia interfejsu zgodnego z nowoczesnymi standardami.

Każdy Pana produkt/proces jest ukierunkowany na nowe odkrycia. Celem Pana pracy jest zawsze stworzenie nowego, lepszego rozwiązania — nie kopiowanie istniejących.

Interfejsy, które Pan tworzy, charakteryzują się oryginalną strukturą, nową logiką, unikalnymi funkcjonalnościami i designem.

Wyniki podejmowanych w ramach realizacji produktu/procesu prac nie są wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej, choć doświadczenie zdobyte w poprzednich projektach pozwala Panu efektywniej realizować kolejne zlecenia, Jednak każde rozwiązanie jest dostosowywane do nowego kontekstu i ma unikalny charakter, ponieważ potrzeby klientów są różne.

W ramach swojej działalności oferował Pan następujące produkty, usługi, procesy:

• projektowanie UX/UI dla stron internetowych, aplikacji webowych i mobilnych,
• projektowanie graficzne (logo),
• architektura informacji,
• tworzenie systemów projektowych (design systems).

Wszystkie Pana realizacje opierają się na:

• zasadach UX (użyteczność, dostępność, ścieżki użytkownika),
• technicznych ograniczeniach i możliwościach środowiska docelowego (np. framework front-endowy),
• nowoczesnym projektowaniu UI zgodnym z aktualnymi standardami branżowymi.

W ramach Pana działalności planował Pan:

• stworzenie interfejsów dopasowanych do potrzeb klientów,
• opracowanie unikalnych rozwiązań UX,
• zapewnienie przejrzystej i skutecznej logiki działania produktu.

Stawiał Pan sobie następujące cele:

• poprawa doświadczeń użytkowników (UX),
• optymalizacja procesów,
• wzrost efektywności produktu (np. konwersji, liczby działań użytkowników).

Zaplanowane przedsięwzięcia realizował Pan poprzez:

• analizę potrzeb użytkownika i klienta,
• opracowanie architektury informacji i interakcji,
• stworzenie unikalnych makiet, prototypów i gotowego UI.

Efekty Pana działań to:

• W (…): użytkownicy mogą nie tylko nagrywać, ale i publikować muzykę na platformach streamingowych ((…) itp.).
• W (…): firmy mogą automatycznie publikować swoje produkty na marketplace’ach i zarządzać nimi w jednym systemie.
• W (…): zamiast ręcznej pracy z arkuszami, handlowcy mają dostęp do spersonalizowanych pulpitów z analizą wyników.

Wszystkie efekty Pana pracy, niezależnie od tego, czy dotyczą tworzenia, rozwijania czy ulepszania interfejsów oprogramowania, mają charakter utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzy Pan graficzne interfejsy użytkownika (UI) oraz struktury interakcji (UX), które zawsze są unikalne i opracowane intelektualnie na potrzeby konkretnego produktu, jego funkcjonalności oraz celów biznesowych klienta.

Każdy projekt:

• jest wynikiem Pana samodzielnej, twórczej pracy projektowej;
• wymaga indywidualnego podejścia i oryginalnych rozwiązań;
• nie bazuje na gotowych szablonach i nie jest techniczną realizacją narzuconych instrukcji.

Tworzone przez Pana interfejsy nie mają powtarzalnego charakteru – za każdym razem są inne wymagania, funkcje i grupy docelowe.

Dlatego wszystkie Pana prace odznaczają się oryginalnością, mają charakter twórczy i podlegają ochronie prawa autorskiego.

Każdy z efektów Pana pracy to odrębny program komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Stworzone przez Pana graficzne interfejsy użytkownika, struktury interakcji, logika UX, systemy nawigacji, systemy projektowe oraz inne elementy, które stanowią integralną część oprogramowania, mają charakter twórczy i intelektualny.

W związku z tym mogą być uznane za samodzielne utwory i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wszystkie te elementy spełniają kryteria oryginalności, indywidualności i kreatywności wymagane do objęcia ochroną.

Do momentu ich przekazania, posiada Pan pełne majątkowe prawa autorskie do stworzonych przez Pana prac.

W ramach współpracy przekazuje Pan te prawa klientom — bezpośrednio (np. w przypadku (…)), przez agencję (np. (…)), albo zgodnie z warunkami platformy (np. (…)).

Otrzymuje Pan wynagrodzenie zarówno za stworzenie jak i za przeniesienie majątkowych praw autorskich do efektów Pana pracy, jak i za inne czynności związane z procesem projektowym.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw obejmuje pełne majątkowe prawa autorskie, w tym:

• prawo do używania (również komercyjnego),
• prawo do modyfikacji,
• prawo do rozpowszechniania i publikacji,
• prawo do integracji projektów z produktami i usługami klienta.

Poza tym otrzymuje Pan wynagrodzenie za działania twórcze i projektowe, które poprzedzają przekazanie praw:

• analizę i planowanie architektury interfejsu,
• projektowanie logiki interakcji i struktury UX,
• tworzenie indywidualnych projektów graficznych,
• budowę design systemu,
• wsparcie we wdrażaniu oraz współpracę z zespołami deweloperskimi.

Wszystkie te czynności stanowią integralną część Pana wkładu intelektualnego i są wynagradzane w ramach pełnej wartości projektu przekazywanego klientowi wraz z prawami autorskimi.

Prowadzi Pan ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR), zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi dla jednoosobowej działalności gospodarczej.

Podatkowa księga przychodów i rozchodów, prowadzona jest na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ww. ustawy, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ewidencja ta jest prowadzona od stycznia 2024 roku, czyli od początku Pana działalności gospodarczej ukierunkowanej na tworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W Pana działalności obliczany jest tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

W Pana przypadku wskaźnik Nexus wynosi 1 (100%), ponieważ:

• wszystkie kwalifikowane prace wykonuję samodzielnie,
• nie zleca Pan usług podmiotom trzecim, nie nabywa Pan gotowych rozwiązań ani komponentów IP,
• dochód wynika wyłącznie z Pana własnej działalności twórczej i jest dokumentowany w prowadzonej ewidencji IP BOX.

Nie ponosi Pan odpowiedzialności prawnej wobec osób trzecich, które nie są Pana bezpośrednimi Klientami. Pana odpowiedzialność zawodowa ogranicza się do zobowiązań wobec Zleceniodawców, z którymi zawiera Pan umowę lub którym wystawia Pan faktury. Osoby trzecie nie są stroną umowy, dlatego nie odpowiada Pan wobec nich za efekty Pana pracy.

Usługi, które Pan świadczy, nie są wykonywane pod bezpośrednim kierownictwem Zleceniodawców ani w miejscu i czasie przez nich narzuconym.

Działa Pan jako niezależny przedsiębiorca w modelu B2B. Samodzielnie decyduje Pan:

• gdzie wykonuje Pan pracę (najczęściej zdalnie),
• w jakim czasie ją realizuje (zgodnie z ustalonymi terminami),
• oraz w jaki sposób osiąga Pan oczekiwany rezultat.

Zleceniodawca określa cele i oczekiwany efekt końcowy, ale nie ingeruje w organizację Pana pracy.

Jako przedsiębiorca ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Samodzielnie:

• pozyskuje Pan klientów,
• negocjuje Pan warunki współpracy,
• wystawia Pan faktury,
• ponosi Pan koszty sprzętu, oprogramowania, podatków oraz innych wydatków operacyjnych.

W przypadku braku zleceń lub opóźnień w płatnościach — to Pan ponosi konsekwencje finansowe. Zleceniodawca nie pokrywa żadnych kosztów stałych ani zmiennych Pana działalności. Pana praca wiąże się z typowym ryzykiem gospodarczym charakterystycznym dla modelu B2B.

Pana faktury nie wyodrębniają osobno wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich, ponieważ:

• Wszystkie realizowane przez Pana projekty mają charakter twórczy i ich efekty są przekazywane Zleceniodawcom wraz z pełnią praw majątkowych;
• Opis usług na fakturach jednoznacznie wskazuje, że dotyczą one tworzenia oryginalnych elementów interfejsów użytkownika
• „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego” co oznacza, że dotyczą dzieł autorskich;

W przypadku platformy (…) – przekazanie praw majątkowych wynika z regulaminu platformy i jest automatycznie powiązane z każdą zakończoną transakcją.

W związku z tym, mimo, że faktura nie zawiera rozbicia na komponenty, cała kwota odnosi się do wykonania i przeniesienia kwalifikowanego IP.

W Pana działalności przekazanie majątkowych praw autorskich do stworzonych przez Pana projektów jest zawsze integralną częścią współpracy.

W branży projektowania interfejsów użytkownika przyjętym standardem rynkowym jest, że wraz z przekazaniem gotowych plików projektowych klient otrzymuje pełne prawa do ich komercyjnego wykorzystania. Oznacza to, że zarówno efekt pracy, jak i prawa do niego, stanowią nierozerwalną całość.

Z tego względu wynagrodzenie za przeniesienie praw nie jest wyszczególnione oddzielnie na fakturze. Każda faktura zawiera opis usługi, np.:

„Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego”, co jednoznacznie wskazuje, że dotyczy stworzenia chronionego dzieła.

Całość przychodu dotyczy zatem stworzenia i przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W zależności od klienta sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do konkretnego stworzonego oprogramowania komputerowego odbywa się inaczej

1. W przypadku klientów bezpośrednich (np. (…), (…)):

Wystawiał Pan oficjalne faktury z dokładnym opisem wykonanych usług, np.:

„Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego”. Po zakończeniu projektu klient otrzymywał komplet profesjonalnych plików typu handoff w (…), przygotowanych do wdrożenia z wykorzystaniem (…). Tego rodzaju pliki umożliwiają zespołom deweloperskim bezpośrednią implementację projektu w kodzie, zgodnie z obowiązującymi standardami.

W branży UX/UI przekazanie praw majątkowych najczęściej następuje automatycznie wraz z przekazaniem efektu pracy – bez podpisywania dodatkowych dokumentów. Jest to praktyka powszechnie akceptowana, która nie była kwestionowana przez Zleceniodawców.

Strony rozumiały, że rezultat pracy staje się własnością klienta, z prawem do pełnego wykorzystania – również komercyjnego. Nie podpisywał Pan osobnych dokumentów potwierdzających przekazanie praw, ponieważ nie było takiej potrzeby ze strony Zleceniodawców.

Jeśli jednak pojawi się konieczność potwierdzenia tego faktu, jest Pan gotów zwrócić się do klientów ((…), (…)) o podpisanie takiego oświadczenia.

W przypadku współpracy z (…), kwestia przekazania majątkowych praw autorskich uregulowana jest również w pisemnej umowie.

Zgodnie z § 4 tej umowy:

„Wynagrodzenie wypłacane Wykonawcy przez Zleceniodawcę obejmuje również przeniesienie majątkowych praw autorskich do wszystkich utworów stworzonych w ramach niniejszej umowy. Z dniem przekazania danego utworu, prawa te przechodzą na Zleceniodawcę lub bezpośrednio na klienta końcowego.”

Tym samym (…) jako pośrednik zapewnia przekazanie praw do końcowego klienta.

2. W przypadku platformy (…):

Przeniesienie praw odbywa się zgodnie z oficjalnymi warunkami serwisu ((…)). Po zakończeniu zamówienia i akceptacji płatności, klient automatycznie nabywa pełne prawa do stworzonego przez Pana logotypu lub innego projektu graficznego.

Potwierdzeniem jest historia transakcji i zapis statusu „(…)” na platformie, zgodnie z jej regulaminem.

We wszystkich przypadkach — niezależnie od formy współpracy — klient otrzymuje pełnię praw majątkowych, co spełnia kluczowe kryterium do zastosowania preferencyjnego opodatkowania w ramach IP BOX.

W związku z efektami swojej pracy, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez jego zbycie (przeniesienie pełni praw majątkowych) wraz z przekazaniem stworzonego przez Pana produktu. Wartość tego prawa jest uwzględniona w cenie sprzedaży usługi i wskazana na wystawianych fakturach dla klientów.

Pana usługi nie polegają na licencjonowaniu ani świadczeniu wsparcia technicznego. Tworzy Pan unikalne elementy graficzne interfejsów użytkownika (część oprogramowania) i przekazuje Pan do nich pełne prawa majątkowe. Taki sposób rozliczenia jest powszechnie przyjęty w branży projektowania UX/UI i spełnia warunki uzyskiwania dochodu z kwalifikowanego IP w rozumieniu przepisów o IP BOX.

Nie uzyskuje Pan dochodów z tytułu odszkodowań ani umów licencyjnych — cały dochód wynika z przeniesienia praw majątkowych w ramach realizowanych projektów.

Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych każdorazowo spełnia wymagania ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem przepisów art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Pana klienci — zarówno bezpośredni, jak i pośredni (np. poprzez agencję czy platformę) — otrzymują pełne prawa majątkowe do stworzonych przez Pana utworów, w tym prawo do ich komercyjnego wykorzystywania, modyfikacji oraz integracji z produktami cyfrowymi.

Przeniesienie praw następuje z chwilą przekazania gotowych materiałów projektowych, co jest standardem w branży projektowania interfejsów użytkownika. Działa Pan z pełną świadomością co do zakresu przekazywanych praw i z intencją ich pełnego przeniesienia na klienta.

Działa Pan jako kontrahent B2B, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, a wszystkie usługi wykonuje Pan wyłącznie z terytorium Polski.

Pana Zleceniodawcy to zarówno polskie firmy (np. (…), (…)), jak i podmioty zagraniczne, m.in. (…) – międzynarodowa platforma, za pośrednictwem której wykonuje Pan zlecenia dla klientów z różnych krajów świata (np. USA, Niemiec, Kanady, Australii, Francji itp.).

Pomimo, że niektórzy klienci mają siedzibę poza granicami Polski, wszystkie prace realizuje Pan z terytorium Polski, korzystając z własnego sprzętu, oprogramowania i zasobów, bez fizycznej obecności w innym kraju.

Nie prowadzi Pan działalności za granicą poprzez zakład w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z innymi państwami. Nie posiada Pan stałej placówki ani nie jest zarejestrowany jako przedsiębiorca poza terytorium Polski.

Wszystkie faktury wystawia Pan z adresu Pana działalności gospodarczej w Polsce, a uzyskane przychody podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

Pytanie

Czy w ramach Pana działalności opodatkowanej podatkiem liniowym 19% może Pan skorzystać z rozliczenia podatku zgodnie z art. 30ca - [Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej] - Podatek dochodowy od osób fizycznych, USTAWY z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako UX/UI designer oraz grafik w ramach kodów PKD 62.01.Z oraz 74.10.Z.

1.W ciągu 2024 r. realizował Pan:

• oryginalne projekty graficznych interfejsów użytkownika dla stron internetowych, aplikacji mobilnych i webowych ((…), (…));
• logotypy przeznaczone do użytku cyfrowego za pośrednictwem platformy (…).

2.Pana prace są wynikiem twórczej działalności intelektualnej, która:

• spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego;
• może być uznana za kwalifikowane IP;
• jest przekazywana klientom wraz z pełnią praw majątkowych do komercyjnego wykorzystania.

W związku z powyższym uważa Pan, iż może skorzystać z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ dochody z tej działalności spełniają warunki ulgi IP BOX.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako UX/UI designer oraz grafik w ramach kodów PKD 62.01.Z oraz 74.10.Z. W 2024 roku współpracował Pan z trzema głównymi podmiotami.

W ramach współpracy z firmami (…) oraz (…) tworzył Pan graficzne interfejsy użytkownika dla stron internetowych, aplikacji webowych i mobilnych. Odpowiadał Pan za cały proces projektowy – od badań, poprzez makiety i projekty końcowe, które trafiały do programistów. Wszystkie prace były unikalne, tworzone od podstaw i przekazywane klientom z pełnią praw majątkowych.

Dodatkowo pracuje Pan jako grafik poprzez międzynarodową platformę (…), gdzie występuje Pan jako (…). Tak jak wszyscy użytkownicy, akceptuje Pan ogólne warunki serwisu przy zakładaniu konta — nie podpisuje się indywidualnych umów.

Tworzy Pan logotypy dla produktów cyfrowych, takich jak strony internetowe, aplikacje mobilne czy platformy online. Prawa majątkowe i komercyjne do projektów są zawsze przekazywane klientom zgodnie z regulaminem serwisu.

W ciągu 2024 roku realizował Pan:

• oryginalne projekty graficznych interfejsów użytkownika dla stron internetowych, aplikacji mobilnych i webowych ((…), (…));
• logotypy przeznaczone do użytku cyfrowego za pośrednictwem platformy (…).

Podkreśla Pan, że Pana prace są wynikiem twórczej działalności intelektualnej, która:

• spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego;
• może być uznana za kwalifikowane IP;
• jest przekazywana klientom wraz z pełnią praw majątkowych do komercyjnego wykorzystania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace projektowe w zakresie IT stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku). 

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana wkład to autorskie, twórcze dzieło, chronione prawem autorskim. Wszystkie interfejsy, które Pan tworzy, są unikalne i oryginalne.

Efekty Pana pracy mają zawsze twórczy i oryginalny charakter i dotyczą zarówno tworzenia nowych produktów cyfrowych, jak i rozszerzania funkcjonalności istniejącego oprogramowania.

Wszystkie te efekty mają charakter nowych, twórczych rozwiązań intelektualnych, które mają praktyczne zastosowanie i komercyjną wartość, spełniając kryteria kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W ramach stworzonego produktu powstają:

• nowe interfejsy,
• komponenty,
• wzorce projektowe,
• moduły produktów cyfrowych.

Każdy z nich ma realne zastosowanie i wartość biznesową, i powstaje jako oryginalne dzieło twórcze. Kreacyjny charakter produktu/procesu polega na samodzielnym podejmowaniu decyzji dotyczących struktury, logiki i wyglądu. Nie realizuje Pan szablonowych zleceń. Każdy projekt to nowy problem projektowy, wymagający unikalnych, twórczych rozwiązań. Wszystkie Pana prace odznaczają się oryginalnością, mają charakter twórczy i podlegają ochronie prawa autorskiego. Każdy z efektów Pana pracy to odrębny program komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Stworzone przez Pana graficzne interfejsy użytkownika, struktury interakcji, logika UX, systemy nawigacji, systemy projektowe oraz inne elementy, które stanowią integralną część oprogramowania, mają charakter twórczy i intelektualny. W związku z tym mogą być uznane za samodzielne utwory i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu  co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności, poprzez wskazanie, że podejmuje Pan następujące działania:

• analizuje Pan cele biznesowe i potrzeby użytkowników,
• definiuje Pan problem projektowy, tworzy Pan strukturę interfejsu, przygotowuje Pan wireframe’y,
• buduje Pan system designu, prototypy i finalne makiety.
• współpracuje Pan z klientem i zespołem developerskim.

Tworzy Pan unikalne interfejsy graficzne, logikę UX i systemy komponentów. Używa Pan (…) (projekt, prototypy), (…) (planowanie), (…) (komunikacja), (…) (przekazanie projektów).

W Pana pracy zastosował Pan:

• UX dla systemów wieloroli ((…), B2B, (…)),
• filtrowanie, sortowanie, tabele, dostępność,
• oryginalna architektura interfejsu,
• indywidualne podejście do każdego projektu i klienta.

Oryginalność Pana oprogramowań wynika z tego, iż nie używa Pan gotowych szablonów. Każdy interfejs projektuje Pan od podstaw, w pełni dopasowany do funkcji, grupy docelowej i logiki produktu.

Rozwiązania są autorskie i niepowtarzalne.

W ramach stworzonego produktu powstają:

• nowe interfejsy,
• komponenty,
• wzorce projektowe,
• moduły produktów cyfrowych.

Każdy z nich ma realne zastosowanie i wartość biznesową, i powstaje jako oryginalne dzieło twórcze. Kreacyjny charakter produktu/procesu polega na samodzielnym podejmowaniu decyzji dotyczących struktury, logiki i wyglądu. Nie realizuje Pan szablonowych zleceń. Każdy projekt to nowy problem projektowy, wymagający unikalnych, twórczych rozwiązań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wskazał Pan, że w swojej działalności zawodowej stale wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę, doświadczenie i umiejętności z zakresu projektowania UX/UI, projektowania graficznego, architektury informacji oraz znajomości potrzeb biznesowych i zachowań użytkowników. Wiedza ta stanowi fundament do tworzenia nowych rozwiązań, interfejsów i funkcjonalności, które mają charakter innowacyjny i nie istniały wcześniej w takiej formie. Pana praca ma charakter intelektualny, kreatywny i analityczny. Wszystkie decyzje projektowe opierają się na danych, badaniach i analizie potrzeb użytkowników oraz celów klienta. Zdobyta ekspertyza pozwala Panu efektywnie rozwiązywać problemy projektowe poprzez tworzenie oryginalnych i praktycznych rozwiązań. Każdy Pana produkt/proces jest ukierunkowany na nowe odkrycia. Celem Pana pracy jest zawsze stworzenie nowego, lepszego rozwiązania — nie kopiowanie istniejących. Interfejsy, które Pan tworzy, charakteryzują się oryginalną strukturą, nową logiką, unikalnymi funkcjonalnościami i designem. Wyniki podejmowanych w ramach realizacji produktu/procesu prac nie są wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej, choć doświadczenie zdobyte w poprzednich projektach pozwala Panu efektywniej realizować kolejne zlecenia, Jednak każde rozwiązanie jest dostosowywane do nowego kontekstu i ma unikalny charakter, ponieważ potrzeby klientów są różne.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, Pana wkład to autorskie, twórcze dzieło, chronione prawem autorskim. Wszystkie interfejsy, które Pan tworzy, są unikalne i oryginalne. Efekty Pana pracy mają zawsze twórczy i oryginalny charakter i dotyczą zarówno tworzenia nowych produktów cyfrowych, jak i rozszerzania funkcjonalności istniejącego oprogramowania. Wszystkie te efekty mają charakter nowych, twórczych rozwiązań intelektualnych, które mają praktyczne zastosowanie i komercyjną wartość, spełniając kryteria kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Każdy z efektów Pana pracy to odrębny program komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazał Pan, że w swojej działalności zawodowej stale wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę, doświadczenie i umiejętności z zakresu projektowania UX/UI, projektowania graficznego, architektury informacji oraz znajomości potrzeb biznesowych i zachowań użytkowników. Wiedza ta stanowi fundament do tworzenia nowych rozwiązań, interfejsów i funkcjonalności, które mają charakter innowacyjny i nie istniały wcześniej w takiej formie. Pana praca ma charakter intelektualny, kreatywny i analityczny. Wszystkie decyzje projektowe opierają się na danych, badaniach i analizie potrzeb użytkowników oraz celów klienta. Zdobyta ekspertyza pozwala Panu efektywnie rozwiązywać problemy projektowe poprzez tworzenie oryginalnych i praktycznych rozwiązań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo- rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)uzyskuje Pan dochody z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi;

5)od stycznia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących oceny możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania wobec dochodów uzyskiwanych z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych tworzonych i rozwijanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, należy zauważyć, że jak wynika z treści wniosku zawarł Pan w tym zakresie zarówno umowę pisemną z jednym ze Zleceniodawców, jak i umowę ustną z drugim Zleceniodawcą oraz zaakceptował Pan ogólne warunki serwisu pracując jako grafik komputerowy z trzecim Zleceniodawcą bez podpisania indywidualnych umów. 

Wskazał Pan również, że uzyskuje dochody z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

W związku z powyższym należy zwrócić uwagę na treść art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z którym:

W konsekwencji, w odniesieniu do zawartej umowy w formie pisemnej z jednym ze Zleceniodawców regulującej kwestię przenoszenia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych należy stwierdzić, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na Zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego i rozwijanego programu komputerowego – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone i rozwinięte w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.

Jednocześnie wyeksponować w tym miejscu należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że opodatkowaniu 5% stawką nie będzie podlegał cały uzyskany przez Pana od dnia 1 stycznia 2024 r. dochód z prowadzonej działalności i świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy z którym zawarł Pan umowę pisemną, lecz suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych uwzględnionych w cenie sprzedaży świadczonej kontrahentowi usługi.

W tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do osiągania przez Pana dochodów w związku z umowami zawieranymi w formie ustnej i w formie akceptacji ogólnych warunków serwisu, należy stwierdzić, że z uwagi na brak zachowania właściwej, tj. pisemnej formy takich umów, a co za tym idzie – ich nieważności w świetle zapisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, 5% stawka podatku nie ma zastosowania, bowiem w takiej sytuacji nie dochodzi do skutecznego przeniesienia ww. praw na nabywcę.

W konsekwencji, Pana stanowisko w tej części uznano za nieprawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.