Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pozostający we wspólności majątkowej małżonkowie - Wnioskodawca i Jego żona aktem notarialnym z 2003 r. Rep. A …, sporządzonym w Kancelarii Notarialnej …. w …, nabyli prawo własności położonego w … budynku użytkowego o pow. 310 m2 oraz prawo wieczystego użytkowania działki nr …. o pow. 0,0364 ha. Ponieważ budynek miał charakter budynku używanego, jego nabycie było zwolnione z podatku VAT, natomiast od nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu małżonkowie zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.
Powyższa nieruchomość została przez Wnioskodawcę w roku nabycia wprowadzona w całości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonego przez Niego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej X.
Nieruchomość ta jest obecnie wynajmowana innemu przedsiębiorcy na potrzeby jego działalności. Wnioskodawca przeprowadził na nieruchomości tylko drobny remont, lecz nie poniósł wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22g ust. 17 ww. ustawy), a w szczególności wydatków równych, bądź przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.
Obecnie Wnioskodawca zamierza wycofać nieruchomość z działalności i przeznaczyć ją na potrzeby własne i małżonki, w ramach których nieprowadząca działalności gospodarczej małżonka będzie wynajmować ww. nieruchomość we własnym imieniu, w ramach tzw. najmu prywatnego.
Uzupełnienie wniosku
Przekazanie nieruchomości stanowiącej małżeńską wspólność ustawową Wnioskodawcy i Jego małżonki z majątku przedsiębiorstwa (indywidualna działalność gospodarcza - X) prowadzonego przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego ww. małżonków odbędzie się bez jakiegokolwiek wynagrodzenia (nieodpłatnie).
Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z 21 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Budynek użytkowy stanowiący własność Wnioskodawcy i Jego małżonki oraz działka … znajdująca się w ich użytkowaniu wieczystym zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa X prowadzonego przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2003 r. i nadal pozostają w dyspozycji tego przedsiębiorstwa (figurują w ewidencji środków trwałych). Przedsiębiorstwo uzyskuje dochód z tytułu czynszu najmu ww. nieruchomości.
Wynajem ww. nieruchomości nie jest związany z podstawową działalnością operacyjną Wnioskodawcy (PKD 46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego oraz pozycje pokrewne). Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z wynajmu innych nieruchomości.
Wnioskodawca zamierza wycofać nieruchomość z prowadzonego przedsiębiorstwa i przekazać ją na potrzeby własne i małżonki w bieżącym roku. Nieruchomość, po wycofaniu jej z działalności, decyzją małżonków będzie pozostawać w dyspozycji małżonki Wnioskodawcy (po złożeniu przez małżonków, zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stosownego oświadczenia), która będzie ją wynajmować temu samemu, bądź innemu najemcy oraz będzie podatnikiem związanych z tym podatków (nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT).
Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie zostanie zlikwidowana z chwilą przekazania nieruchomości na potrzeby własne i będzie kontynuowana w oparciu o inne posiadane nieruchomości.
W związku z przekazaniem nieruchomości na potrzeby własne Wnioskodawcy i małżonki nieruchomość ulegnie wykreśleniu z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez X.
Wnioskodawca i małżonka nabyli prawo użytkowania wieczystego działki … na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr …, sporządzonego 30 grudnia 2003 r. w Kancelarii Notarialnej …, która na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1a w zw. z art. 2 pkt 4 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, pobrała od tego nabycia podatek od czynności cywilnoprawnych. Nabycie użytkowania wieczystego nie zostało udokumentowane fakturą - wprowadzenie prawa użytkowania wieczystego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nastąpiło na podstawie ww. aktu notarialnego i noty księgowej nr … z 31 grudnia 2003 r. wystawionej przez zbywcę nieruchomości - …. z adnotacją „nie podlega podatkowi VAT”.
Przy nabyciu budynku stanowiącego własność odrębną od gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, Wnioskodawcy ani Jego małżonce nie przysługiwało prawo odliczenia, ani w całości, ani w części podatku naliczonego VAT - podatek ten w opisanej we wniosku transakcji nie wystąpił, gdyż nabycie to było zwolnione z VAT, zgodnie z fakturą VAT nr … z 31 grudnia 2003 r. wystawioną przez … z adnotacją „zwolnione - art. 7 pkt 5, art. 6 pkt 8 ustawy o podatku VAT”.
Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przekazanie nieruchomości z majątku prowadzonego przez Wnioskodawcę jednoosobowego Przedsiębiorstwa X do majątku prywatnego Wnioskodawcy i Jego małżonki nie będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (PIT)?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Opisana wyżej czynność nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (PIT).
Przekazanie przez Wnioskodawcę nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa do majątku prywatnego Wnioskodawcy i Jego małżonki nie spowoduje powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT), gdyż nie stanowi odpłatnego zbycia w rozumieniu tej ustawy, co znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 lipca 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.593.2022.1.MG, w której wskazano, że: „wycofanie nieruchomości z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego, sprawi, że nieruchomość ta nie będzie stanowić już składnika majątkowego tej działalności. Zatem planowana czynność wycofania wskazanej we wniosku nieruchomości z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, czynność ta nie będzie skutkować po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Ponieważ opisana we wniosku czynność będzie nieodpłatna i nie będzie posiadać cech zbycia, a zatem nie będzie spełniać kryteriów zidentyfikowania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie będzie ona podlegać temu podatkowi. Ponadto, majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 8 ww. ustawy:
Odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- wykorzystywanych na potrzeby związane działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że pozostający we wspólności majątkowej małżonkowie (Pan i żona) aktem notarialnym z 2003 r. nabyli prawo własności budynku użytkowego o pow. 310 m2 oraz prawo wieczystego użytkowania działki o pow. 0,0364 ha. Nieruchomość została przez Pana w roku nabycia wprowadzona w całości do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Zamierza Pan wycofać nieruchomość z działalności i przeznaczyć ją na potrzeby własne i małżonki, w ramach których nieprowadząca działalności gospodarczej małżonka będzie wynajmować ww. nieruchomość we własnym imieniu, w ramach tzw. najmu prywatnego. Przekazanie nieruchomości stanowiącej małżeńską wspólność ustawową Pana i małżonki z majątku Pana przedsiębiorstwa do majątku prywatnego ww. małżonków odbędzie się bez jakiegokolwiek wynagrodzenia (nieodpłatnie). Budynek użytkowy stanowiący własność Pana i małżonki oraz działka … znajdująca się w ich użytkowaniu wieczystym zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Pana 31 grudnia 2003 r. i nadal pozostają w dyspozycji tego przedsiębiorstwa (figurują w ewidencji środków trwałych). Przedsiębiorstwo uzyskuje dochód z tytułu czynszu najmu ww. nieruchomości. Wynajem ww. nieruchomości nie jest związany z Pana podstawową działalnością operacyjną (PKD 46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego oraz pozycje pokrewne). Nie uzyskuje Pan dochodów z wynajmu innych nieruchomości. Nieruchomość, po wycofaniu jej z działalności, decyzją małżonków będzie pozostawać w dyspozycji Pana małżonki (po złożeniu przez małżonków zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stosownego oświadczenia), która będzie ją wynajmować temu samemu, bądź innemu najemcy oraz będzie podatnikiem związanych z tym podatków (nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT). Pana działalność gospodarcza nie zostanie zlikwidowana z chwilą przekazania nieruchomości na potrzeby własne i będzie kontynuowana w oparciu o inne posiadane nieruchomości. W związku z przekazaniem nieruchomości na potrzeby własne Pana i małżonki nieruchomość ulegnie wykreśleniu z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności.
Wycofanie składnika majątku z działalności gospodarczej
Czynność wycofania składnika majątku (nieruchomości) z działalności gospodarczej i przekazania jej na potrzeby osobiste, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych.
W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po Pana stronie. Przez tę czynność nie uzyska Pan żadnego przysporzenia majątkowego, nastąpi wyłącznie przesunięcie tej rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego.
Zatem wycofanie nieruchomości z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego, sprawi, że nieruchomość ta nie będzie stanowić już składnika majątkowego tej działalności. Zatem czynność wycofania wskazanej we wniosku nieruchomości, z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego, nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, czynność ta nie będzie skutkować po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – przedmiotowa interpretacja dotyczy Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana małżonki.
W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie
Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.