Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ 29 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania

A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania

B.B.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Z uwagi na okoliczność, że opis zdarzenia przyszłego dotyczy zarówno Wnioskodawcy (dalej również jako „Spółka” lub „Spółka Dzielona") jak i Zainteresowanego – B.B., dalej „Wspólnik” ”, występują oni łącznie z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, wskazując jednocześnie Wnioskodawcę jako stronę postępowania. W dalszej części wniosku, Wnioskodawca oraz Wykonawca są łącznie zwani „Zainteresowanymi”.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach którego posiada majątek związany z podstawową działalnością Spółki, tj. działalnością informatyczno-programistyczną (dalej „Działalność Informatyczna”).

Wnioskodawca posiada w swoim majątku również nieruchomości, które wynajmuje (dalej „Działalność Nieruchomościowa”).

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art.4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna, B.B., będący polskim rezydentem podatkowym, posiadający 100 % udziałów. Udziały w Spółce były nabyte w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności w Spółkę z o.o.

Planowana jest reorganizacja przedsiębiorstwa, na podstawie podjętej uchwały Zarządu Spółki poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych pionów działalności:

1.Pion Informatyczny

W ramach Spółki Dzielonej pozostanie majątek związany z główną działalnością Spółki, tj. działalnością informatyczno-programistyczną (dalej „Działalność Informatyczna”), która będzie kontynuowana w niezmienionym zakresie.

Działalność ta obejmuje także możliwość korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna.

2.Pion Nieruchomościowy

Do nowo powstałej spółki (dalej: „Spółka Nowa” lub „Spółka Przejmująca”) zostanie przeniesiony zorganizowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych związanych z działalnością nieruchomościową, obejmującą wynajem istniejących nieruchomości oraz budowę i wynajem nowych obiektów. Pion ten zajmie się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę, w zakresie utrzymania, gospodarowania i wykorzystania, w tym umów z dostawcami mediów (woda, gaz, prąd).

Planowany podział Spółki Dzielonej zgodnie z założeniem nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej jako: "KSH") tj. podziału przez wydzielenie, (dalej jako: "Podział"). Podział zostanie przeprowadzony poprzez wydzielenie ze struktur Spółki Dzielonej i przeniesienie do Spółki Przejmującej zespołu materialnych i niematerialnych składników majątkowych związanych z Działalnością Nieruchomościową.

Podział zostanie rozliczony rachunkowo metodą łączenia udziałów, a jednocześnie Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość otrzymanych składników majątku w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z przypisanym jej majątkiem do nowo zawiązanej spółki, tak aby w ramach Spółki Dzielonej pozostała wyłącznie zorganizowana część przedsiębiorstwa odpowiadająca( dalej: „ZCP”) obecnemu obszarowi Działalności Informatycznej.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa związana z Działalnością Nieruchomościową zostanie przeniesiona na Spółkę Nową. Udziały w Spółce Nowej obejmie dotychczasowy Wspólnik Spółki Dzielonej, przy czym wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, która byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby podział nie został przeprowadzony.

W związku z podziałem Wspólnicy nie otrzymają dopłat.

Z dniem podziału, zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej dotyczące Działalności Nieruchomościowej, umożliwiając kontynuację działalności gospodarczej przez Spółkę Nową .

Na potrzeby podziału Dział Nieruchomościowy zostanie poddany niezależnej wycenie, której wynikiem będzie wartość rynkowa przewyższająca wartość aktywów netto wynikającą z bilansu.

Nadwyżka wartości rynkowej ponad wartość nominalną udziałów przydzielonych Udziałowcom Spółki Nowej zostanie alokowana na kapitał zapasowy Spółki Nowej jako tzw. agio.

Wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Nową nie przekroczy wartości udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych w przypadku braku podziału.

Restrukturyzacja jest podyktowana racjonalnymi przyczynami ekonomicznymi, mającymi na celu:

• wyodrębnienie dwóch niezależnych przedsiębiorstw, co pozwoli na skuteczniejsze zarządzanie i rozwój każdego z nich,
• dywersyfikację ryzyka biznesowego,
• zwiększenie przejrzystości struktury przedsiębiorstwa,
• poprawę atrakcyjności inwestycyjnej każdego z wyodrębnionych podmiotów,
• przygotowanie do pozyskania nowych inwestorów w ramach planowanego rozwoju Działalności Informatycznej.

Restrukturyzacja nie ma na celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Po podziale działalność informatyczno-programistyczna będzie kontynuowana w Spółce Dzielonej, natomiast działalność związana z wynajmem i obsługą nieruchomości będzie prowadzona przez Spółkę Nową. Planowana restrukturyzacja Spółki umożliwi wydzielenie dwóch niezależnych przedsiębiorstw, skoncentrowanych na odrębnych obszarach działalności. Podział ten przyczyni się do wzrostu efektywności operacyjnej oraz możliwości pozyskiwania inwestorów, zapewniając jednocześnie przejrzystość struktury prawnej i podatkowej.

Podział zostanie przeprowadzony w zgodzie z przepisami KSH oraz przepisami podatkowymi, a wszelkie czynności prawne związane z reorganizacją będą miały uzasadnione podstawy ekonomiczne. Nowo powstała Spółka Nowa (Przejmująca) będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wcześniej wspomniano Spółka Dzielona planuje dokonać podziału swojego przedsiębiorstwa w sposób, który umożliwi wyodrębnienie części działalności związanej z nieruchomościami do nowo utworzonej. W celu dokonania prawidłowej analizy podatkowej podziału konieczne było zbadanie, czy wyodrębnione składniki majątku mogą ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kluczowym aspektem tego badania było określenie stopnia wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego wyodrębnianej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych posiada odrębne miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. W tym kontekście planowany podział przewiduje formalne wydzielenie działalności nieruchomościowej w strukturze organizacyjnej Spółki, co zostało potwierdzone w przesłanej dokumentacji. Działalność nieruchomościowa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną, co minimalizuje ryzyko ewentualnego zakwestionowania jej wyodrębnienia przez organy podatkowe.

Kolejnym elementem jest wyodrębnienie finansowe, które przejawia się w możliwości przyporządkowania przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do danej części przedsiębiorstwa. W celu spełnienia tego warunku Spółka Dzielona planuje wprowadzenie odrębnego numerowania faktur dla działalności informatycznej oraz nieruchomościowej, a także zmodyfikowanie planu kont, umożliwiając dokładne ewidencjonowanie kosztów i przychodów związanych z każdą z tych działalności. Planowane rozwiązania rachunkowe zapewnią jednoznaczne rozróżnienie przepływów finansowych, co potwierdza istnienie odrębności finansowej wydzielanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne natomiast oznacza, że wydzielana część jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo. W analizowanym przypadku działalność nieruchomościowa, jako osobny segment biznesowy, posiada wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne, umożliwiające jej samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto, zgodnie z informacjami uzyskanymi od Spółki Dzielonej, podział działalności został zaplanowany w sposób, który nie wymaga dodatkowych nakładów na reorganizację czy zawieranie dodatkowych umów zewnętrznych.

Spółka Nowa przyjmie wartość tego majątku dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze go wyłącznie do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Składniki majątku wydzielane do Spółki Nowej oraz pozostające w Spółce Dzielonej mogą na dzień podziału spełniać definicję ZCP, a tym samym podział nie powinien skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie Spółki Nowej ani Wspólnika. Dodatkowo planowane jest zatwierdzenie podziału działalności poprzez uchwałę rozdzielającą te dwa piony, działy.

Podsumowując, podział Spółki przez wydzielenie w takiej formie nie powinien skutkować obowiązkiem podatkowym zarówno po stronie Spółki Dzielonej, Spółki Nowej, jak i Wspólnika na moment podziału. Potencjalne skutki podatkowe mogą wystąpić jedynie w przyszłości, w przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Nowej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca informuje, że według założeń przyszłego podziału wartość emisyjna udziałów Spółki wydzielanej, przydzielonych Udziałowcom jako wspólnikom Spółki dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) może być wyższa niż wydatki na nabycie lub objęcie przez Udziałowców udziałów w Spółce dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielonej ze Spółki części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem.

Niezależnie od powyższego Spółka podkreśla, że przedmiotem zapytania był art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, który uzależnia opodatkowanie od faktu czy majątek wydzielany i pozostający w Spółce będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przypadku ewentualnej nadwyżki wartości emisyjnej udziałów, o którą Państwo pytają właściwym przepisem w ustawie o PIT jest art. 24 ust. 5 pkt 7a.

Wnioskodawca informuje, że według założeń do zdarzenia przyszłego jakim będzie podział przez wydzielenie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa wydzielanej części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej (majątku otrzymanego przez Spółkę przejmującą w wyniku podziału) nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów Spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki dzielonej.

Pytania

1.Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Wspólnika na dzień podziału, powstanie dochód (przychód) z zysków osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, z uwagi na okoliczność, że zarówno wydzielany Pion Nieruchomościowy jak i część, która pozostaje w Spółce Dzielonej (Pion Informatyczny), spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Spółki Dzielonej dojdzie do powstania przychodu na podstawie art.12 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

3.Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Spółki Nowej dojdzie do powstania przychodu na podstawie art.12 ust.1 pkt 8c i 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 2-3, tj. dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Po stronie Wspólnika, na dzień podziału, nie powstanie dochód (przychód) z zysków osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, z uwagi na okoliczność, że zarówno wydzielany Pion Nieruchomościowy jak i część, która pozostaje w Spółce Dzielonej (Pion Informatyczny), spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych.

Źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT do przychodów z kapitałów pieniężnych zalicza się m.in. dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych obejmuje dochód faktycznie uzyskany z tego udziału.

W przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału (a w przypadku podziału przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce) nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), dochód ten obejmuje nadwyżkę wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Jeżeli jednak majątek przejmowany i pozostający w spółce stanowi ZCP, nie powstaje przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie, zarówno składniki majątkowe pozostające w Spółce Dzielonej, jak i składniki przeniesione do Spółki Nowej, powinny być klasyfikowane jako ZCP w rozumieniu art. 5a ust. 4 ustawy o PIT.

W związku z tym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, będący nadwyżką wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału.

Opodatkowanie może wystąpić dopiero przy sprzedaży udziałów (akcji) w Spółce Nowej.

W związku z powyższym, opodatkowanie może powstać wyłącznie w przypadku zaistnienia następujących przesłanek:

1.W przypadku, gdy majątek przejmowany oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), powstaje przychód z tytułu nadwyżki wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej ponad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT.

2.W przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Nowej, może powstać przychód podlegający opodatkowaniu, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT.

Dodatkowo, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlegają dopłaty gotówkowe otrzymane przez wspólnika Spółki Dzielonej. Natomiast zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym nie dojdzie do udzielenia dopłat. Brak takich dopłat eliminuje opodatkowanie.

Zdaniem Zainteresowanych powyższe oznacza, że na moment podziału Spółki przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdarzeniem, które będzie podlegać opodatkowaniu, będzie dopiero zbycie udziałów w Spółce Nowej.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje podatkowe:

1.Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 września 2021 r., (sygn. 0115-KDIT1.4011.501.2021.1.MT),

2.Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.344.2018.4.AK),

3.Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2018 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.88.2018.4.MZ).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W związku z powyższym wskazuję, że przyjęte zostało na poczet wydania interpretacji stwierdzenie przez Państwa iż wydzielany Pion Nieruchomościowy jak i część, która pozostaje w Spółce Dzielonej (Pion Informatyczny) spełnienia przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:

W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:

Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1632 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ww. ustawy:

W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:

• otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
• majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że

W związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wspólników nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:

Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:

• art. 24 ust. 8da ww. ustawy:

• oraz art. 24 ust. 8db ww. ustawy:

W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy:

Majątek wydzielony oraz majątek pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ponadto:

1) Spółka przejmowana i przejmująca są polskimi rezydentami podatkowymi dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.

2) Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów

3) Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę Przejmująca będzie nie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez tego Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24 ust. 8db ustawy.

Wobec powyższego, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód Wspólników, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment podziału Spółki dzielonej.

Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy) podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników – skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania, zgodnie z treścią cytowanego powyżej art. 24 ust. 19 ww. ustawy.

Jak wskazano w treści wniosku, podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Głównym bądź jednym z głównych celów działań wskazanych we wniosku związanych z podziałem przez wydzielenie nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zatem planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wspólników obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki .

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań 2-3 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.