Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży ściętych drzew tlenowych, pochodzących z własnych upraw prowadzonych na gruntach rolnych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważający zakres to działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Posiada Pan również grunty rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha. Jest Pan płatnikiem podatku rolnego. W przeszłości sam zajmował się Pan produkcją rolniczą i jest Pan z tego tytułu czynnym podatnikiem VAT. W chwili obecnej wszystkie grunty rolne, które Pan posiada, wydzierżawia innym podmiotom, które prowadzą tam działalność rolniczą.

W najbliższym czasie zamierza Pan wypowiedzieć część umów dzierżawy gruntów rolnych i rozpocząć samodzielnie na gruntach rolnych uprawę drzew tlenowych - ….

Drzewa te cechuje szybkie tempo wzrostu - 6-8 lat od posadzenia. Uprawa drzew do czasu ich ścięcia będzie generowała koszty obsługi uprawy. Po określonym czasie drzewa zostaną ścięte i sprzedane w stanie nieprzetworzonym do kontrahentów, głównie do tartaków. Sprzedaż ściętych drzew będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnienie wniosku

Działalność usługową wspomagającą produkcję roślinną prowadzi Pan od 2010 r. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, prowadzi Pan księgi rachunkowe. Posiada Pan gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Na dzień złożenia uzupełnienia wniosku nie prowadzi Pan samodzielnie działalności rolniczej, grunty rolne oddane są w dzierżawę. Kiedy rozpocznie Pan uprawę drzew tlenowych część umów dzierżawy gruntów zostanie rozwiązana, a grunty rolne będzie Pan sam użytkował. Planuje Pan rozpocząć uprawę drzew tlenowych w przyszłym roku, tj. 2026 r. Będzie Pan sprzedawał ścięte drzewa tlenowe tylko do przedsiębiorców - tartaki. Prace związane z uprawą drzew tlenowych będą wykonywane przez osoby zatrudnione przez Pana. Kupi Pan gotowe sadzonki drzew tlenowych w celu ich dalszej uprawy, będą to sadzonki wyhodowane przez producenta metodą in vitro, ponieważ w taki sposób są one rozmnażane. Będą one przez Pana uprawiane następnie w gruncie. Drzewa tlenowe będą uprawiane na Pana gruntach rolnych. Planowane jest, że uprawa drzew będzie zajmowała obszar 20 ha. Okres przechowywania drzew tlenowych, w trakcie którego nastąpi ich biologiczny wzrost, będzie wynosił 7-8 lat. Sprzedawane drzewa nie będą przerobione w sposób przemysłowy, będą tylko ścięte. Planuje Pan znaleźć jeden tartak zainteresowany kupnem drzewa i do niego sprzedać wszystkie ścięte drzewa, rozliczenie nastąpi na podstawie wystawionej faktury VAT. Płatność nastąpi przelewem. Nie jest Pan w stanie oszacować przychodu, jest to inwestycja długookresowa. Nie wie Pan jakie plony uda się uzyskać z zasadzonych sadzonek i jaka będzie cena drzewa za 7 lat.

Pytanie (postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskane ze sprzedaży ściętych drzew tlenowych, pochodzących z własnych upraw prowadzonych na gruntach rolnych, które nie będą przerobione sposobem przemysłowym, a okres ich biologicznego wzrostu wyniesie 7-8 lat, będą stanowiły przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą podlegały wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (przestawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Stosownie to treści art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin , w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej :

1)miesiąc – w przypadku roślin,

2)16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego

4)2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Z przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 updof ma charakter wyczerpujący.

W przypadku, gdy od dnia nabycia do dnia sprzedaży danego produktu rolnego nie został zachowany wskazany przez ustawodawcę minimalny okres przetrzymywania zakupionych roślin, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, albo jeśli podatnik prowadzi działalność polegającą na przetwórstwie roślin pochodzących z własnych upraw - nie jest to działalność rolnicza, lecz pozarolnicza działalność gospodarcza, z której przychody podlegają regulacjom zawartym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową cechą działalności rolniczej jest wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna). Powyższe oznacza, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Natomiast produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowanych względem niego procesów technologicznych nabrał nowych cech właściwości.

Na posiadanych gruntach rolnych zamierza Pan posadzić zakupione sadzonki drzew tlenowych - … na powierzchni ok. 20 ha.

Zachowane zostaną okresy przetrzymywania roślin, gdyż drzewa będą rosły 7 - 8 lat. Po tym okresie drzewa zostaną ścięte i sprzedane w stanie nieprzetworzonym sposobem przemysłowym do tartaku.

Uważa Pan, że uprawa drzew tlenowych i ich późniejsza sprzedaż spełnia definicję działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym uważa Pan, że przychody uzyskane ze sprzedaży ściętych drzew pochodzących z własnej uprawy nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

Jednakże zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem owej definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.

Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stosuje się natomiast do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się przychody pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów pochodzących, np. z działalności przetwórczej płodów rolnych, czy świadczenia usług związanych z działalnością rolniczą (np. dzierżawa gruntów rolnych na cele prowadzenia działalności rolniczej przez inny podmiot). Przychody z takich rodzajów działalności, jako przychody pochodzące z innej niż rolnicza działalności, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl omawianego przepisu, działalność rolnicza może być prowadzona w dwojaki sposób, polegający na:

• wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym, czyli naturalnym, z własnych upraw, hodowli lub chowu, w zakresie wymienionym w przepisie;
• hodowaniu roślin i zwierząt nabywanych od innych producentów, przy czym okresy przetrzymywania zakupionych roślin i zwierząt, w celu ich biologicznego wzrostu (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) nie mogą być krótsze od okresów wskazanych w przepisie.

Przez wytwarzanie należy rozumieć działalność, która skutkuje powstaniem produktów roślinnych lub zwierzęcych. Ustawa wymaga, aby produkty te były w stanie nieprzetworzonym. Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt zwierzęcy lub roślinny ma pochodzić z własnej uprawy, hodowli lub chowu. Przez „własną” należy rozumieć w tym wypadku samodzielną i na swój rachunek prowadzoną uprawę, hodowlę lub chów.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 2 ust. 4 cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):

W oparciu o powyższe, stwierdzić należy, że przychody z działalności rolniczej - poza dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast naruszenie zakresu działalności rolniczej oraz sposobu w jaki winna być wykonywana, stanowi o konieczności poddania zakresowi przedmiotowemu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów z czynności, wykraczających poza ustawowy zakres działalności rolniczej. W konsekwencji, działalność pozarolnicza (w tym działy specjalne produkcji rolnej) objęta została podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przychody uzyskane ze sprzedaży ściętych drzew tlenowych będą stanowiły przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą podlegały wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przeważający zakres Pana działalności to działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną. Posiada Pan również grunty rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha. Jest Pan płatnikiem podatku rolnego. W przeszłości sam zajmował się Pan produkcją rolniczą i jest Pan z tego tytułu czynnym podatnikiem VAT. W chwili obecnej wszystkie grunty rolne, które Pan posiada wydzierżawia innym podmiotom, które prowadzą tam działalność rolniczą. W najbliższym czasie zamierza Pan wypowiedzieć część umów dzierżawy gruntów rolnych i rozpocząć samodzielnie na gruntach rolnych uprawę drzew tlenowych. Drzewa te cechuje szybkie tempo wzrostu - 6-8 lat od posadzenia. Uprawa drzew do czasu ich ścięcia będzie generowała koszty obsługi uprawy. Po określonym czasie drzewa zostaną ścięte i sprzedane w stanie nieprzetworzonym do kontrahentów, głównie do tartaków. Sprzedaż ściętych drzew będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Posiada Pan gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Na dzień złożenia uzupełnienia wniosku nie prowadzi Pan samodzielnie działalności rolniczej, grunty rolne oddane są w dzierżawę. Kiedy rozpocznie Pan uprawę drzew tlenowych część umów dzierżawy gruntów zostanie rozwiązana, a grunty rolne będzie Pan sam użytkował. Planuje Pan rozpocząć uprawę drzew tlenowych w przyszłym roku, tj. 2026 r. Będzie Pan sprzedawał ścięte drzewa tlenowe tylko do przedsiębiorców - tartaki. Prace związane z uprawą drzew tlenowych będą wykonywane przez osoby zatrudnione przez Pana. Kupi Pan gotowe sadzonki drzew tlenowych w celu ich dalszej uprawy, będą to sadzonki wyhodowane przez producenta metodą in vitro, ponieważ w taki sposób są one rozmnażane. Będą one przez Pana uprawiane następnie w gruncie. Drzewa tlenowe będą uprawiane na Pana gruntach rolnych. Planowane jest, że uprawa drzew będzie zajmowała obszar 20 ha. Okres przechowywania drzew tlenowych, w trakcie którego nastąpi ich biologiczny wzrost, będzie wynosił 7-8 lat. Sprzedawane drzewa nie będą przerobione w sposób przemysłowy, będą tylko ścięte. Planuje Pan znaleźć jeden tartak zainteresowany kupnem drzewa i do niego sprzedać wszystkie ścięte drzewa, rozliczenie nastąpi na podstawie wystawionej faktury VAT. Płatność nastąpi przelewem. Nie jest Pan w stanie oszacować przychodu, jest to inwestycja długookresowa. Nie wie Pan jakie plony uda się uzyskać z zasadzonych sadzonek i jaka będzie cena drzewa za 7 lat.

Dokonując analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych powyżej przepisów prawa podatkowego, w szczególności definicji działalności rolniczej, należy stwierdzić, że przychody ze sprzedaży drzew tlenowych (ściętych, nieprzetworzonych) pochodzących z własnej uprawy będą stanowić przychody z działalności rolniczej, które na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.