Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi lekcje/korepetycje z języka … jako niezależny korepetytor/lektor. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz swoich uczniów bezpośrednio. Uczniowie chcący odbyć korepetycje, zgłaszają zapotrzebowanie na lekcje i ustalają, w jakich godzinach są dostępni. Na tej podstawie Wnioskodawca przyjmuje zlecenia. Klientami Wnioskodawcy są uczniowie oraz inne osoby fizyczne – klientem nie jest żadna osoba prawna ani szkoła językowa.

W celu rozwiania wątpliwości:

·Wnioskodawca nie jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG.

·Miejscem zamieszkania dla celów podatkowych Wnioskodawcy jest Polska.

·Lekcje udzielane są z różną częstotliwością i natężeniem, w zależności od zapotrzebowania, średnio między … a … godzin miesięcznie (tj. od …do niespełna … tygodniowo).

·Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat – ostateczny rezultat zależy od zaangażowania ucznia, jego predyspozycji oraz czasu spędzonego przez niego na nauce.

·Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego w związku ze świadczonymi korepetycjami. Jedyne ryzyko to ryzyko zmniejszenia popytu na lekcje, jakich udziela lub mógłby udzielić Wnioskodawca.

Zajęcia odbywają się zdalnie (on-line) poprzez komunikatory internetowe: …, … lub … . Ilość uczniów zależy od ich zainteresowania usługami Wnioskodawcy zaś zakres oraz częstotliwość poszczególnych lekcji uzależniona jest od zapotrzebowania konkretnego ucznia.

Wnioskodawca wskazuje, że:

·nie zawiera z uczniem (jego rodzicami/opiekunami) umowy zobowiązującej do przeprowadzenia większej liczby lekcji;

·nie przygotowuje planu nauczania dla konkretnego ucznia.

Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są zasadniczo z lekcji na lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron. Wnioskodawca pozyskuje uczniów zainteresowanych lekcjami z … poprzez umieszczane na portalu … ogłoszenia, które są odnawiane co kilka miesięcy. Wnioskodawca nie udostępnia swojego kalendarza potencjalnym zainteresowanym, stąd widoczność dostępności Wnioskodawcy jest ograniczona tylko do Wnioskodawcy. Zarezerwowane terminy lekcji umieszczane są w kalendarzu internetowym …, które są widoczne indywidulanie dla danego ucznia (który otrzymuje zaproszenie na lekcję) oraz Wnioskodawcy. Część uczniów ma preferencje dotyczące odbywania cyklicznych, regularnych lekcji (np. co … o godz. …). Tym samym miejsce, czas oraz zakres korepetycji wyznaczane są przez ucznia/rodzica/opiekuna z uwzględnieniem możliwości czasowych Wnioskodawcy. Zdarza się, iż uprzednio umówione lekcje się nie odbywają (są przesuwane lub odwoływane) z uwagi na różne okoliczności (choroba, wyjazd, inne zdarzenia losowe) – zarówno po stronie ucznia, jak i Wnioskodawcy. Odpłatność uiszczana jest zasadniczo za każdą lekcję odrębnie. Wynagrodzenie za przeprowadzone lekcje otrzymuje się od uczniów za pomocą bezpiecznego kanału płatności (głównie przelewu).

Mając powyższe na uwadze, trudno uznać aby czynności w zakresie udzielania korepetycji prowadzone były w sposób ciągły i zorganizowany. Ilość lekcji w każdym tygodniu może być różna – dostosowana do zgłoszonego zapotrzebowania przez uczniów Wnioskodawcy i ich indywidualnych potrzeb oraz nie będzie opierała się na założonym z góry planie nauczania.

Wnioskodawca wskazuje, że:

·korzysta wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności;

·nie korzysta z pomocy osób trzecich;

·nie inwestuje własnych środków pieniężnych w wykonywanie tych czynności (poza zapewnieniem dostępu do Internetu i wykorzystania własnego komputera);

·ponosi wobec uczniów i ich rodziców/opiekunów wyłącznie etyczną odpowiedzialnośćza rzetelne przeprowadzenie lekcji;

·nie ponosi wobec osób trzecich prawnej odpowiedzialności za rezultat swojej działalności, nie ponosi też ryzyka gospodarczego z tym związanego.

Pytania  

1.Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu udzielania lekcji/korepetycji stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 (art. 10 ust. 1 pkt 2) ustawy o PIT, a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

2.Czy Wnioskodawca może stosować zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodów do przychodów osiąganych z udzielania lekcji/korepetycji?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Uzyskiwane przychody z tytułu udzielania lekcji/korepetycji stanowią przychody z działalności oświatowej, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, a więc są przychodami z działalności wykonywanej osobiście.

Czynności w zakresie udzielania lekcji/korepetycji nie są zorganizowane ani ciągłe. Wnioskodawca nie ponosi za nie odpowiedzialności wobec osób trzecich ani ryzyka gospodarczego. Ustalenie zakresu, miejsca i czasu udzielania korepetycji należy do ucznia lub jego rodziców i opiekunów. Tym samym, wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności w zakresie udzielania lekcji/korepetycji nie powinny być uznane za wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.

Mając więc na względzie, że Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, a udzielanie korepetycji mieści się w zakresie działalności oświatowej rozumianej jako podejmowanie i prowadzenie zadań dydaktyczno-wychowawczych służących rozwojowi wiedzy, osiągane przez Niego przychody z tytułu udzielanych korepetycji powinny zostać uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych w podobnych (a niekiedy nawet tożsamych) sprawach objętych indywidualnymi interpretacjami podatkowymi m.in.:

·0115-KDIT1.4011.136.2024.2.AS;

·0114-KDIP3-2.4011.522.2022.1.MG;

·0113-KDIPT2-1.4011.640.2022.2.MM;

·0115-KDIT3.4011.710.2021.2.MJ;

·0112-KDIL2-1.4011.697.2022.1.KF;

·0112-KDIL2-1.4011.489.2020.1.TR;

·0113-KDIPT2-1.4011.833.2020.2.AP;

·0115-KDIT3.4011.152.2019.2.DP;

·0115-KDIT3.4011.710.2021.2.MJ;

·0112-KDIL2-1.4011.402.2021.1.KF.

Ad 2

Mając na względzie, że zdaniem Wnioskodawcy osiągane przez Niego przychody z tytułu udzielanych korepetycji powinny zostać uznane za przychody z działalności oświatowej, to na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT ma On prawo do zastosowania do tego przychodu zryczałtowanych 20% kosztów uzyskania przychodu.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:

·działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły.

Zatem, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

·jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

·wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

·prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3.wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

·jest działalnością zarobkową,

·jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

·jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

·nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

·generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.

Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że: za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że

·Wnioskodawca nie jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG, który udziela uczniom z zakresu języka angielskiego.

·Zajęcia odbywają się zdalnie (online). Ilość uczniów zależy od ich zainteresowania usługami Wnioskodawcy. Zakres oraz częstotliwość poszczególnych lekcji uzależniona jest od zapotrzebowania konkretnego ucznia. Wnioskodawca nie zawiera z uczniem (jego rodzicami/opiekunami) umowy zobowiązującej do przeprowadzenia większej liczby lekcji. Wnioskodawca nie przygotowuje planu nauczania dla konkretnego ucznia obejmującego więcej niż jedno spotkanie. Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są z lekcji na lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron. Odpłatność uiszczana jest za każdą lekcję osobno.

·Czynności w zakresie udzielania korepetycji Wnioskodawca nie prowadzi w sposób ciągły ani zorganizowany. Ilość lekcji w każdym tygodniu może bowiem być różna, tak samo tematyka zajęć będzie dostosowana do bieżących, indywidualnych potrzeb ucznia i nie będzie opierała się na założonym z góry planie nauczania. Wnioskodawca korzysta wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności, nie korzysta z pomocy osób trzecich. Wnioskodawca nie inwestuje własnych środków pieniężnych w wykonywanie tych czynności.

·Wnioskodawca ponosi wobec uczniów i ich rodziców/opiekunów wyłącznie etyczną odpowiedzialność za rzetelne przeprowadzenie lekcji. Wnioskodawca nie ponosi wobec osób trzecich prawnej odpowiedzialności za rezultat swojej działalności, nie ponosi też ryzyka gospodarczego z tym związanego. Miejsce, czas oraz zakres korepetycji wyznaczane są przez ucznia/rodzica/opiekuna z uwzględnieniem możliwości czasowych Wnioskodawcy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje prawne, należy stwierdzić, że z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie będą miały charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji ustawowej. Oznacza to, że udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście – działalność oświatową, wymienioną w przepisie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego zastosowanie poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, a co za tym idzie do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, przychody Wnioskodawcy uzyskane z tytułu udzielania korepetycji stanowią – w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Nadmieniam ponadto, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 163 ze zm.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.