Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest emerytką, pobiera emeryturę z ZUS, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie posiada gospodarstwa rolnego, podlega powszechnemu i nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, albowiem jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Umów majątkowych małżeńskich Wnioskodawczyni nie zawierała.

Wnioskodawczyni odziedziczyła udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w … w wyniku niżej opisanych zdarzeń prawnych.

Udział w prawie własności nieruchomości wynoszący 1/5 przysługiwał babce Wnioskodawczyni X, która nabyła ten udział w wyniku spadkobrania po swoim ojcu …, zmarłym w dniu 25 lutego 1939 r., co stwierdzono prawomocnym postanowieniem Sądu … w … z dnia 27 czerwca 1947 r., sygn. akt …. Spadek po X zmarłej 17 czerwca 1983 r. odziedziczyły jej dzieci Y i Z (ojciec Wnioskodawczyni), po 1/2 części każde z nich. Spadek po Z zmarłym 24 listopada 2016 r. nabyły jego żona A i jego córka – Wnioskodawczyni po 1/2 każda z nich. Spadek po Y zmarłej 9 lutego 2017 r. nabyła w całości jej bratanica – Wnioskodawczyni. Spadek po A zmarłej 2 kwietnia 2021 r. nabyła w całości jej córka – Wnioskodawczyni.

Tak więc, ostatecznie udział w nieruchomości przysługujący X przypadł Wnioskodawczyni, co stwierdzono prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 5 lutego 2024 r., sygn. akt …, w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po X, Z, Y i A.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać udział w prawie własności tejże nieruchomości innemu współwłaścicielowi tej nieruchomości. Sprzedaż ta nie wyczerpuje żadnych znamion działalności gospodarczej i ma charakter incydentalny.

Pytanie

Czy w świetle opisanego wyżej stanu faktycznego w zakresie dotyczącym nabycia części udziału w prawie własności nieruchomości w wyniku spadkobrania po A zmarłej 2 kwietnia 2021 r., na skutek odpłatnego zbycia tej części udziału w prawie własności nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia nabycia, wystąpi po stronie Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; zwana dalej „u.p.d.o.f.” lub „ustawą”).

Stanowisko Wnioskodawczyni

Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w prawie własności nieruchomości w zakresie nabytym w wyniku spadkobrania po A, zmarłej 2 kwietnia 2021 r., przed upływem 5 lat od dnia nabycia spadku, po stronie Wnioskodawczyni nie wystąpi obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.: „Źródłami przychodów są: (...) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (...) - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 5 ww. ustawy: „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”.

Spadkodawczyni A (matka Wnioskodawczyni) nabyła udział w nieruchomości w dniu 24 listopada 2016 r., w wyniku nabycia spadku po swoim mężu Z, a zatem termin 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy, upłynął najpóźniej w dniu 31 grudnia 2021 r. Zbycie zaś udziału przez Wnioskodawczynię nastąpi w 2025 r.

Oznacza to, że środki uzyskane przez Wnioskodawczynię z tytułu zapłaty ceny sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości, nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej sytuacji w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że odziedziczyła Pani udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w … w wyniku niżej opisanych zdarzeń prawnych:

·Udział w prawie własności nieruchomości wynoszący 1/5 przysługiwał Pani babce X, która nabyła ten udział w wyniku spadkobrania po swoim ojcu …, zmarłym w dniu 25 lutego 1939 r.

·Spadek po X zmarłej 17 czerwca 1983 r. odziedziczyły jej dzieci Y i Z (Pani ojciec), po 1/2 części każde z nich.

·Spadek po Z zmarłym 24 listopada 2016 r. nabyły jego żona A i jego córka – Pani po 1/2 każda.

·Spadek po Y zmarłej 9 lutego 2017 r. nabyła w całości jej bratanica –Pani.

·Spadek po A zmarłej 2 kwietnia 2021 r. nabyła w całości jej córka – Pani.

Ostatecznie udział w nieruchomości przysługujący X przypadł Pani, co stwierdzono prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego, w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po A, Z, Y i A. Zamierza Pani sprzedać udział w prawie własności tej nieruchomości innemu współwłaścicielowi tej nieruchomości. Sprzedaż ta nie wyczerpuje żadnych znamion działalności gospodarczej i ma charakter incydentalny.

Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Pani wątpliwości budzi kwestia czy sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości nabytego w wyniku spadkobrania po zmarłej 2 kwietnia 2021 r. A przed upływem 5 lat od dnia nabycia, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej nabytego w spadku po Pani matce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tego udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani matkę.

Wskazać należy, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Odnosząc się zatem do udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej nabytego przez Panią w spadku po matce, należy wskazać, że Pani matka (spadkodawczyni) nabyła udział w przedmiotowej nieruchomości w drodze spadku po zmarłym Pani ojcu. Zatem, datą nabycia udziału w ww. nieruchomości przez Pani matkę jest data śmierci Pani ojca, tj. 24 listopada 2016 r. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2021 r.

Reasumując, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, planowane odpłatne zbycie udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej nabytego przez Panią w spadku po Pani matce, nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w spadku po Pani matce nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawczynię – Pani matkę. W konsekwencji, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu planowanej sprzedaży ww. udziału w nieruchomości nabytego w spadku po Pani matce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.