Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu 16 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 30 marca 2001 r. nabyła Pani wraz z mężem C.A. działkę leśną na zasadach wspólności ustawowej, która ustała z chwilą śmierci Pani męża w dniu 31 października 2020 r.

Oprócz Pani do spadku powołane zostały Pani dzieci, które zrzekły się wszelkich praw do wszystkich nieruchomości i ruchomości na Pani rzecz. Dnia 5 października 2021 r. stała się Pani jedyną ich właścicielką.

Dnia 13 marca 2024 r. sprzedała Pani działkę leśną, którą nabyła Pani z mężem w 2001 r. i dowiedziała się Pani, że musi Pani zapłacić w związku z tą sprzedażą podatek od dochodu w wysokości 19%.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Po śmierci Pani męża do spadku po nim powołane były następujące osoby:

1. A.A. (wnioskodawczyni),

2. B.B. (…),

3. D.A. (…),

które w notarialnym Akcie Poświadczenia Dziedziczenia z mocy ustawy nabyły udziały po 1/3 części spadku.

Składniki majątkowe spadku oraz udział w poszczególnych składnikach majątkowych:

A.Lokal mieszkalny przy ul. (…), nabyty w przez A.A. i C.A. na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej:

• A.A. - w udziale wynoszącym 4/6 części,

• B.B. - w udziale wynoszącym 1/6 części,
• D.A. - w udziale wynoszącym 1/6 części;

B.Z własnością lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej:

•  A.A. (…) części,

•  B.B. (…) części
•  D.A. (…) części;

C.Niezabudowana nieruchomość gruntowa w miejscowości (…), nabyta przez A.A. i C.A. na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej w 2001 r.:

• A.A. - w udziale wynoszącym 4/6 części,

• B.B. - w udziale wynoszącym 1/6 części,
• D.A. - w udziale wynoszącym 1/6 części;

D.Zabudowana nieruchomość gruntowa przy ul. (…):

• A.A. - w udziale 1/3 części,

• B.B. - w udziale 1/3 części,
• D.A. - w udziale 1/3 części;

E.Samochód osobowy marki (…)

• A.A. - w udziale 1/3 części,

• B.B. - w udziale 1/3 części,
• D.A. - w udziale 1/3 części;

Dnia 5 października 2021 r. został notarialnie dokonany dział spadku, jak następuje: A.A., D.A. oraz B.B. oświadczyli, że dokonują działu spadku po C.A. w ten sposób, że A.A. (Pani) nabywa na wyłączną własność wszystkie wyżej wymienione składniki majątkowe spadku. Działowi spadku po Pani mężu nie towarzyszyły ani spłaty ani dopłaty.

Dnia 8 maja 2024 r. notarialnie sprzedała Pani niezabudowaną nieruchomość gruntową w miejscowości (…) i zgodnie z informacją uzyskaną w Urzędzie Skarbowym (…) zapłaciła Pani podatek od dochodu od sumy powyżej 4/6 ceny sprzedaży, czyli od 2/6 ceny sprzedaży uznanej, jako dochód.

Poprosiła Pani o interpretację przepisu zawartego w art. 10 ust. 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnośnie powyżej przedstawionej sprawy.

Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od zbycia w 2024 r. niezabudowanej nieruchomości gruntowej w miejscowości (...) gmina (...), nabytej na zasadach wspólności majątkowej do majątku wspólnego małżeńskiego w 2001 roku?

Pani stanowisko w sprawie

W związku z ustawą nie była Pani zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego, który Pani zapłaciła. Będąc w nieprzerwanej wspólności małżeńskiej, miała Pani przekonanie, że nabyta przez Państwa w 2001 roku nieruchomość, faktycznie była także Pani własnością przez prawie 20 lat i sprzedając ją nie spodziewała się Pani, że będzie obciążona obowiązkiem podatkowym od dochodu. Uważa Pani, że art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdza, że w tym przypadku odpłatne zbycie po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytej w 2001 r. nieruchomości nie podlega obowiązkowi podatkowemu od dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Wobec powyższego stwierdzam, że z uwagi na panujący w Pani małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mąż posiadaliście w chwili nabycia nieruchomości. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziałów w nieruchomości, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku. W związku z powyższym nabycie przez Panią, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 2001 r., tj. w momencie nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

Nabyła Pani niezabudowaną nieruchomość gruntową (grunt leśny) do wspólności majątkowej małżeńskiej w 2001 r. Pani mąż zmarł w 2020 r. w spadku po mężu nabyła Pani wraz z dziećmi po 1/3 udziału w masie spadkowej. W dziale spadku przeprowadzonym bez spłat i dopłat Pani dzieci zrzekły się na Pani rzecz swoich udziałów we wszystkich ruchomościach i nieruchomościach. Grunt leśny sprzedała Pani w 2024 r. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego zbycie przez Panią ww. gruntu leśnego nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.