Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z (...) 1990 r., sygn. (...) nabył Pan spadek po ojcu. Odziedziczył Pan dwie duże działki o numerach 1/1 i 1/2.

Co istotne, jedna z działek była wytyczona wewnątrz większej, a obie pozbawione były możliwości wjazdu od strony drogi głównej. Z tego względu zmuszony był Pan złożyć wniosek o możliwość wykonania zjazdu z drogi głównej. Celem wykonania zjazdu zatrudnił Pan wykonawcę, który wykonał go na Pana rzecz. Następnie wydzielił Pan opisywane działki.

(...) 2013 r. Rada Miejska w (...) podjęła uchwałę w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu pod zabudowę mieszkaniową i usługową pomiędzy ulicami A i B w X. W wyniku tego dwie działki musiały zostać połączone w jedną co zmieniło numer działek z 1/1 i 1/2 na jedną działkę o numerze 2. Dopiero wtedy geodeta mógł dokonać właściwego podziału działek.

W późniejszym etapie - w wyniku podziału działki nr 2 powstało łącznie dwanaście działek, droga wewnętrzna oraz pas drogowy, który został przeniesiony na rzecz miasta zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego. Decyzja o podziale działek uprawomocniła się dnia (...) 2025 r.

Zdecydował się Pan podzielić omawianą działkę na mniejsze części, bowiem chciał wybudować na „ojcowiźnie" dom dla siebie i swojej rodziny. Do tego celu nie potrzebował aż tak dużej działki, gdyż byłoby to zwyczajnie nieuzasadnione ekonomicznie.

Nie doprowadził Pan mediów do działek oraz ich nie uzbroił.

Nie zamierza również przy sprzedaży nieruchomości korzystać z usług pośrednika. Nigdy nie prowadził Pan działalności w zakresie handlu nieruchomościami, nie angażuje środków pieniężnych w celu zbycia nieruchomości oraz nie prowadzi działań marketingowych. Nie udostępniał Pan również działek na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów.

Planuje Pan zbyć dwanaście działek, z wyjątkiem jednej o rozmiarach 1 800 m2, na której zamierza w przyszłości wybudować swój dom, który chciałby sfinansować z dochodu uzyskanego ze sprzedaży ww. działek odziedziczonych po swoim ojcu.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:

·Pana ojciec, który nabył przedmiotowe nieruchomości w drodze darowizny od swojego ojca (dziadka Wnioskodawcy), utrzymywał je w dobrej kulturze rolnej. Grunty te były jedynie okresowo uprawiane – działania te miały na celu zapobieżenie ich degradacji, zachwaszczeniu oraz przekształceniu w tzw. ugór. Pana ojciec nie prowadził na tych działkach działalności gospodarczej, ani nie wykorzystywał ich w sposób wykraczający poza typowe zachowania właściciela gruntu, który dba o jego bieżący stan oraz użyteczność.

·W momencie, gdy właścicielem działek nr 1/1 i 1/2 był Pana ojciec, były one sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne, w rozumieniu ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych.

·Na moment nabycia spadku przez Pana działki nr 1/1 i 1/2 były sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne, w rozumieniu ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych.

·Po nabyciu działek nie prowadził Pan na nich żadnej działalności gospodarczej ani nie wykorzystywał ich w celach zarobkowych. Grunty te były wykorzystywane wyłącznie w sposób zachowawczy – okresowo uprawiane w celu utrzymania ich w dobrej kulturze rolnej oraz zapobieżenia ich degradacji i przekształceniu w tzw. „ugór”. Nie podejmował Pan żadnych działań wykraczających poza typowe czynności właściciela gruntu rolniczego dbającego o jego stan. Nieruchomości te nie były wykorzystywane do świadczenia usług ani w sposób ciągły lub zorganizowany.

·W całym okresie posiadania działki służyły wyłącznie zachowaniu ich użyteczności rolniczej i nie były wykorzystywane w celach gospodarczych. Dbał Pan o utrzymanie nieruchomości w dobrej kulturze rolnej, także poprzez sąsiedzką współpracę – część działek była nieodpłatnie udostępniana najpierw jednemu, a później drugiemu sąsiadowi, którzy wykonywali podstawowe zabiegi rolnicze (m.in. talerzowanie). Dzięki temu nieruchomości były utrzymywane w należytym stanie, bez konieczności podejmowania przez Pana dodatkowych nakładów. Sąsiedzi mogli zatrzymać część plonów na własne potrzeby, przy czym część pozostawiali także do ponownego zasiewu w kolejnym sezonie.

·Nigdy nie był Pan oraz nie jest aktualnie czynnym podatnikiem VAT.

·Nie uzyskiwał Pan w przeszłości oraz nie uzyskuje aktualnie płodów rolnych przeznaczanych do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Nie oferuje ich osobom trzecim i nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Uprawy mają charakter wyłącznie zachowawczy i służą utrzymaniu gruntów w odpowiednim stanie, a nie celom zarobkowym.

·Nie występował Pan z wnioskiem o uchwalenie lub o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do działek będących przedmiotem wniosku. Występował Pan jedynie z wnioskiem o udzielenie zgody na wykonanie zjazdu z drogi głównej, ponieważ pierwotnie działki nie posiadały bezpośredniego dostępu do drogi publicznej.

·Planuje Pan rozpocząć sprzedaż wydzielonych działek w bieżącym roku kalendarzowym. Decyzja ta wynika z zamiaru pozyskania środków niezbędnych do realizacji inwestycji polegającej na budowie domu dla siebie i swojej rodziny.

·Zamiarem Pana jest sukcesywna sprzedaż działek, uzależniona od bieżących potrzeb finansowych, w szczególności związanych z realizacją budowy domu oraz ewentualnych wydatków ponoszonych na potrzeby jego najbliższej rodziny. Nie planuje Pan na dzień dzisiejszy jednorazowego zbycia wszystkich działek.

·Planuje Pan sprzedaż wydzielonych działek samodzielnie, bez udziału pośredników. Zbycie nastąpi wyłącznie na rzecz osób fizycznych, które będą zainteresowane nabyciem działek na własne potrzeby mieszkaniowe. Rozważa także opcję sprzedaży części działek deweloperowi, jeżeli warunki transakcji okażą się korzystne i pozwolą na sprawną realizację planowanej inwestycji mieszkaniowej.

·Zamierza Pan poszukiwać nabywców samodzielnie, bez angażowania pośredników, biur sprzedaży ani podejmowania zorganizowanych działań o charakterze komercyjnym. W celu poinformowania potencjalnych zainteresowanych planuje jedynie umieszczenie banera informacyjnego z numerem telefonu na jednej z działek oraz opublikowanie ogłoszenia na portalu internetowym takim jak (...) lub innym ogólnodostępnym portalu ogłoszeniowym. Tego rodzaju działania są typowe dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które zbywają swój majątek osobisty okazjonalnie, we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie prowadzi Pan żadnej kampanii reklamowej, nie korzysta z płatnych narzędzi marketingowych, nie inwestuje środków w promocję, nie zleca sprzedaży podmiotom trzecim i nie tworzy infrastruktury sprzedażowej (takiej jak biuro sprzedaży czy obsługa klienta). Działania te nie mają charakteru ciągłego, zorganizowanego ani profesjonalnego – są ograniczone wyłącznie do podstawowego poinformowania o zamiarze sprzedaży działek.

·Informacja o możliwości nabycia działek będzie pochodzić wyłącznie z prywatnych ogłoszeń umieszczonych bezpośrednio przez Pana, w szczególności z banera z numerem telefonu zlokalizowanego na jednej z działek oraz z ogłoszenia opublikowanego na ogólnodostępnym portalu internetowym. Osoby zainteresowane zakupem będą mogły skontaktować się z Panem bezpośrednio, np. dzwoniąc pod wskazany numer telefonu. Nie zamierza Pan angażować pośredników, biur sprzedaży ani podejmować zorganizowanych działań marketingowych. Sprzedaż nie będzie prowadzona w sposób ciągły, profesjonalny ani zorganizowany. Kontakt z potencjalnymi nabywcami będzie odbywał się przede wszystkim telefonicznie, w czasie wolnym, po godzinach pracy zawodowej Pana.

·Nie planuje Pan podejmowania zaawansowanych działań marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Ewentualna sprzedaż działek będzie wspierana wyłącznie poprzez podstawowe formy informowania potencjalnych nabywców, typowe dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – jak np. zamieszczenie ogłoszenia na portalu (...) czy umieszczenie banera informacyjnego na jednej z działek.

·Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Co więcej, nie dokonywał również żadnych transakcji zbycia nieruchomości w przeszłości. Przedmiotowe działki, nabyte w drodze spadku po ojcu stanowią niemalże jedyny Pana majątek, który może zostać zbyty w celu sfinansowania budowy domu, a następnie jego wyposażenia dla siebie i swojej najbliższej rodziny. Oprócz majątku w postaci działek, posiada Pan także lokal mieszkalny, który w dalszej perspektywie zamierza przekazać dzieciom.

·Nie sprzedawał Pan dotychczas żadnych nieruchomości – ani zabudowanych, ani niezabudowanych. Nie nabywał żadnych nieruchomości w celu ich późniejszej sprzedaży, nie wykorzystywał takich nieruchomości w jakikolwiek sposób, nie dokonywał ich zbycia, nie był zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz nie uzyskał żadnych środków ze sprzedaży.

·Omawiane we wniosku działki są pierwszym przypadkiem, w którym zamierza Pan dokonać sprzedaży nieruchomości. Transakcje te będą mieć charakter jednostkowy i wynikają wyłącznie z konieczności pozyskania środków na budowę i następcze wyposażenie domu rodzinnego.

·Stanowisko zaprezentowane we wniosku z 29 kwietnia 2025 r. w zakresie pytania nr 2 pozostaje niezmienne. Po doprecyzowaniu opisu stanu faktycznego i przedstawieniu dodatkowych wyjaśnień w niniejszym piśmie, podtrzymuje Pan dotychczasową argumentację oraz ocenę prawną przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznając ją za w pełni adekwatną również w świetle uzupełnionych informacji.

Pytania

1)Czy odpłatne zbycie działek opisanych w zdarzeniu przyszłym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?

2)Czy odpłatne zbycie (opisane w zdarzeniu przyszłym) nabytych w spadku po ojcu działek wyodrębnionych w wyniku podziału nieruchomości, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko podaje Pan, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca r. kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych w celu sprzedaży działek nabytych w drodze spadku po ojcu, do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, bowiem sprzedaż, nawet wielu przedmiotów (działek) z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży z zyskiem, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana opinii, w Pana przypadku nie zachodzą wyżej wymienione przesłanki wskazujące, aby przychody ze sprzedaży nieruchomości można było zakwalifikować jako uzyskiwane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zachowanie Pana w odniesieniu do otrzymanych w spadku nieruchomości wskazuje bowiem na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. W szczególności nie zamierzał Pan oraz nie zamierza prowadzić tego typu działalności w sposób ciągły.

Dla Pana sprzedaż ta ma charakter wyłącznie incydentalny i ma ona na celu jedynie zbycie nieruchomości otrzymanych w spadku po ojcu.

Istotne, a wręcz kluczowe, Pana zdaniem, są okoliczności nabycia ww. działek. Doszło do tego bowiem w wyniku otrzymania spadku po ojcu (ponad 35 lat temu). Ciężko jest więc Pana zdaniem, uznać, że nabycie omawianych działek (...) 1990 r., a następnie ich sprzedaż w 2025 r. jest charakterystycznym, typowym działaniem dla prowadzenia działalności gospodarczej.

Tym samym, w wyniku sprzedaży ww. działek po Pana stronie, Pana zdaniem, nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie sprzedaż ta nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania w związku z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie.

Stanowisko Pana potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 września 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.338.2019.1.KU, która dotyczyła analogicznego stanu faktycznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej na wstępie ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przy czym w myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Pana wniosek

W sytuacji opisanej we wniosku wątpliwości Pana budzi kwestia czy odpłatne zbycie nabytych w spadku po ojcu działek wyodrębnionych w wyniku podziału nieruchomości, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc Pana wątpliwości na grunt przytoczonych powyżej przepisów prawa podatkowego w celu zakwalifikowania działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem wydzielonych działek, o których mowa we wniosku.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (wydzielone działki) nie są i nie były wykorzystywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Nie prowadził Pan na nich żadnej działalności gospodarczej ani nie wykorzystywał ich w celach zarobkowych. Nigdy nie był Pan oraz nie jest aktualnie czynnym podatnikiem VAT. Nie występował Pan z wnioskiem o uchwalenie lub o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do działek będących przedmiotem wniosku. Występował Pan jedynie z wnioskiem o udzielenie zgody na wykonanie zjazdu z drogi głównej, ponieważ pierwotnie działki nie posiadały bezpośredniego dostępu do drogi publicznej. Środki ze sprzedaży działek przeznaczy Pan na realizację inwestycji polegającej na budowie domu dla siebie i swojej rodziny.

Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności. U podstaw bowiem Pana działania leżą wyłącznie Pana cele osobiste, wobec czego czynność zbycia wskazanych działek będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem osobistym.

Powyższe potwierdza fakt, że nie czerpał Pan dochodów ze składnika majątku, gdyż jak Pan podał w opisie sprawy od momentu ich nabycia do chwili obecnej dbał Pan tylko o utrzymanie nieruchomości w dobrej kulturze rolnej, także poprzez sąsiedzką współpracę – część działek była nieodpłatnie udostępniana najpierw jednemu, a później drugiemu sąsiadowi, którzy wykonywali podstawowe zabiegi rolnicze (m.in. talerzowanie). Dzięki temu nieruchomości były utrzymywane w należytym stanie, bez konieczności podejmowania przez Pana dodatkowych nakładów. Sąsiedzi mogli zatrzymać część plonów na własne potrzeby, przy czym część pozostawiali także do ponownego zasiewu w kolejnym sezonie. Nie podejmował Pan jakiekolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek.

Nie doprowadził Pan mediów do działek oraz ich nie uzbroił.

Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała charakter zorganizowany i ciągły. Nie sprzedawał Pan dotychczas żadnych nieruchomości – ani zabudowanych, ani niezabudowanych. Nie nabywał żadnych nieruchomości w celu ich późniejszej sprzedaży, nie wykorzystywał takich nieruchomości w jakikolwiek sposób, nie dokonywał ich zbycia, nie był zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz nie uzyskał żadnych środków ze sprzedaży. Omawiane we wniosku działki są pierwszym przypadkiem, w którym zamierza Pan dokonać sprzedaży nieruchomości. Transakcje te będą mieć charakter jednostkowy i wynikają wyłącznie z konieczności pozyskania środków na budowę i następcze wyposażenie domu rodzinnego. Informacja o możliwości nabycia działek będzie pochodzić wyłącznie z prywatnych ogłoszeń umieszczonych bezpośrednio przez Pana, w szczególności z banera z numerem telefonu zlokalizowanego na jednej z działek oraz z ogłoszenia opublikowanego na ogólnodostępnym portalu internetowym. Osoby zainteresowane zakupem będą mogły skontaktować się z Panem bezpośrednio, np. dzwoniąc pod wskazany numer telefonu. Nie zamierza Pan angażować pośredników, biur sprzedaży ani podejmować zorganizowanych działań marketingowych. Kontakt z potencjalnymi nabywcami będzie odbywał się przede wszystkim telefonicznie, w czasie wolnym, po godzinach pracy zawodowej Pana.

W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż działek miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Tym samym zbycie działek nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie sprzedaż ta nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania w związku z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na niewątpliwy upływ terminów, o których mowa w tych przepisach.

Stanowisko Pana jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.