Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 16 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,6701 ha oznaczonej jako działka nr A, obręb …, …….., objętej księgą wieczystą nr …... Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył w dniu 17 marca 2017 r. na podstawie umowy darowizny zawartej ze swoim ojcem (……).

Działka nr A, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała Nr …. Rady Miejskiej ….. z 26 maja 2022 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie ulic: …., ……..  i …. oraz ………… we ………) położona jest na obszarze oznaczonym …, przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Działka nr A  w ewidencji gruntów określona jest jako grunt orny. Aktualnie działka wykorzystywana jest rolniczo. Nie została w stosunku do niej wydana decyzja o wyłączeniu z produkcji rolnej w trybie przepisów ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 82).  W okresie od 27 września 2018 r. do 31 lipca 2023 r. działka nr A była oddana w dzierżawę spółce ….., która to spółka planowała budowę na działce nr A stacji bazowej telefonii komórkowej. Dzierżawca uzyskał decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, niemniej ostatecznie do realizacji inwestycji nie doszło z przyczyn leżących po stronie inwestora.

Wnioskodawca zamierza sprzedać przysługujące Mu prawo własności działki nr A. Działka nr A sprzedana zostanie w całości jednemu nabywcy, bez jej uprzedniego podziału na mniejsze działki. Wnioskodawca nie planuje podejmowania jakichkolwiek czynności przygotowawczych związanych  z uzbrojeniem działki, czy też, uczynieniem jej atrakcyjniejszą w jakikolwiek sposób dla potencjalnego nabywcy.

Uzupełnienie wniosku

Działka otrzymana przez Wnioskodawcę w darowiźnie jest niezabudowana. Działka w dniu sprzedaży nie będzie zabudowana. Z tytułu zawartej umowy dzierżawy Wnioskodawca nie odprowadzał podatków, ponieważ w trakcie trwania umowy nie doszło do wydania przedmiotu dzierżawy, więc Wnioskodawca nie otrzymał żadnego wynagrodzenia. Następnie umowa dzierżawy została rozwiązana. Wnioskodawca nie poszukuje aktywnie nabywcy działki. Wnioskodawca zawarł umowę pośrednictwa sprzedaży z biurem nieruchomości. Umowa została podpisana na wyłączność. Wszystkie czynności związane ze sprzedażą wykonuje biuro nieruchomości w ramach swoich decyzji. Pośrednictwo przy sprzedaży działki nr A obejmuje następujące czynności:

-udzielanie informacji o nieruchomości zainteresowanym klientom, w tym wskazanie adresu ww. nieruchomości,

-kontaktowanie się z Wnioskodawcą lub wskazaną osobą zainteresowanych klientów,

-przekazanie danych przedmiotu transakcji według karty opisowej nieruchomości,

-udostępnianie informacji o zgłoszonym przedmiocie według wyboru Pośrednika - bądź poprzez indywidualną promocję ww. przedmiotu, przez ogólne wskazanie, że takie przedmioty lub podobne znajdują się w bazie danych Pośrednika lub poprzez ogólną promocję usług Pośrednika.

Na życzenie Wnioskodawcy pośrednik może wykonać czynności bezpośrednio zmierzające  do zawarcia umowy sprzedaży, tj. kompleksowe załatwienie spraw organizacyjno-prawnych poprzedzających transakcję, przygotowanie obsługi notarialnej transakcji itp.

Wnioskodawca na ten moment nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży. Jeżeli strona zainteresowana kupnem nieruchomości będzie chciała zawrzeć umowę przedwstępną zobowiązującą strony do zawarcia umowy przyrzeczonej, to taka umowa zostanie zawarta. Wnioskodawca nie planuje zawierać umowy przedwstępnej, z której będą wynikać obowiązki w zakresie uzyskania zgód, pozwoleń, opinii, decyzji po uzyskaniu których dojdzie do umowy przyrzeczonej. Przed sprzedażą działki Wnioskodawca nie zamierza udzielić nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu Wnioskodawcy w sprawach dotyczących przedmiotowej działki. Dzierżawca działki miał prawo do otrzymania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego - budowie stacji bazowej telefonii komórkowej, na podstawie umowy dzierżawy zawartej 27 września 2018 r.

Środki ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup nieruchomości  na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca posiada mieszkanie w … (adres: …., ……..). Nieruchomość została zakupiona 30 marca 2017 r., Wnioskodawca w niej zamieszkuje. Wnioskodawca posiada też nieruchomość zabudowaną rolniczą (dawne gospodarstwo rolne - nabyte w drodze darowizny od ojca) i tę nieruchomość aktualnie zamieszkuje ojciec Wnioskodawcy (darczyńca). Wnioskodawca w tym momencie nie wie czy będzie sprzedawał posiadane nieruchomości w przyszłości, aktualnie są wykorzystywane na cele mieszkalne Wnioskodawcy i Jego najbliższej rodziny. Wnioskodawca do tej pory nie dokonywał zbycia żadnej nieruchomości.

Odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie prowadzi ani nigdy nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. Na nieruchomości będącej przedmiotem wniosku poprzedni właściciel - ojciec Wnioskodawcy (darczyńca ….) uprawiał grunt rolny. Następnie nieruchomość nie była wykorzystywana, a finalnie została przekazana w darowiźnie Wnioskodawcy. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość prywatnie.

Pytania

1.Czy sprzedaż działki nr A przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem  od towarów i usług?

2.Czy sprzedaż działki nr A przez Wnioskodawcę będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. pytanie nr 2. Natomiast w zakresie podatku od towarów  i usług (tj. pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód, jaki uzyska On z odpłatnego zbycia działki nr A nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).

Działka nr A została przez Wnioskodawcę nabyta 17 marca 2017 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega opodatkowaniu dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o ile nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i ma miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, względnie gdy przedmiot sprzedaży nie był w przyszłości wykorzystywany w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do powołanego art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Zakwalifikowanie sprzedaży niezabudowanej działki nr A do właściwego źródła przychodu

W celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań, które planuje Pan podjąć do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem niezabudowanej działki nr A.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy, 17 marca 2017 r. w drodze darowizny od ojca nabył Pan nieruchomość (działkę nr A), o powierzchni 0,671 ha. Działka nr A położona jest na obszarze oznaczonym …, przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Działka nr A  w ewidencji gruntów określona jest jako grunt orny i obecnie wykorzystywana jest rolniczo (nie została do niej wydana decyzja o wyłączeniu z produkcji rolnej). W okresie od 27 września 2018 r.  do 31 lipca 2023 r. działka nr A była oddana w dzierżawę spółce, która to spółka planowała budowę na działce nr A stacji bazowej telefonii komórkowej. Z tytułu zawartej umowy dzierżawy nie odprowadzał Pan podatków, ponieważ w trakcie trwania umowy nie doszło do wydania przedmiotu dzierżawy, więc nie otrzymał Pan żadnego wynagrodzenia. Następnie umowa dzierżawy została rozwiązana.

Planuje Pan sprzedać przysługujące Panu prawo własności działki nr A. Działka nr A sprzedana zostanie w całości jednemu nabywcy, bez jej uprzedniego podziału na mniejsze działki. Nie planuje Pan podejmowania jakichkolwiek czynności przygotowawczych związanych z uzbrojeniem działki,  czy też uczynieniem jej atrakcyjniejszą w jakikolwiek sposób dla potencjalnego nabywcy. Nie poszukuje Pan aktywnie nabywcy działki. Zawarł Pan jedynie umowę pośrednictwa sprzedaży  z biurem nieruchomości. Na ten moment, nie zawarł Pan umowy przedwstępnej sprzedaży. Jeżeli strona zainteresowana kupnem nieruchomości będzie chciała zawrzeć umowę przedwstępną zobowiązującą strony do zawarcia umowy przyrzeczonej, to taka umowa zostanie zawarta. Nie planuje Pan zawierać umowy przedwstępnej, z której będą wynikać obowiązki w zakresie uzyskania zgód, pozwoleń, opinii, decyzji po uzyskaniu których dojdzie do umowy przyrzeczonej. Przed sprzedażą działki nie zamierza Pan udzielić nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Nie prowadzi Pan, ani nigdy nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. Zamierza Pan sprzedać nieruchomość prywatnie.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż nieruchomości (działki nr A) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane odpłatne zbycie przez Pana niezabudowanej działki nr A, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż przez Pana niezabudowanej działki nr A nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu  ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki nr A, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,  na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

W Pana przypadku nabycie nieruchomości (działki nr A) nastąpiło w drodze darowizny w 2017 r.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Umowa darowizny uregulowana w art. 888 - 902 Kodeksu cywilnego jest umową jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy).

Jak wynika z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu wynika,  że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, tj. 2017 r.

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2022 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że planowana sprzedaż przez Pana niezabudowanej działki nr A, w związku z tym, że sprzedaż tej działki nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana sprzedaż przez Pana działki nr A nie będzie stanowiła przychodu,  o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych  i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku  z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Pana  działki nr A w drodze darowizny, tj. w 2017 r.

Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu planowanej sprzedaży działki nr A.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Nadmienić również należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ...., ul. ……., ……….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.