Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 maja 2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W październiku 2023 r. rozpoczęła Pani studia licencjackie na kierunku „(…)” w X.

W dniu 2 stycznia 2025 r., będąc na trzecim semestrze studiów, rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych. Działalność została zarejestrowana pod numerem NIP: (…) i obejmuje następujące kody PKD: 90.03.Z – Artystyczna i literacka działalność twórcza, 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych.

Profil prowadzonej działalności obejmuje m.in. (…).

Wydatki, które zamierza Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, to:

-comiesięczne czesne za studia – dokumentowane fakturami wystawianymi przez uczelnię;

-koszty przejazdu pociągiem do X na zajęcia dydaktyczne – potwierdzone biletami lub fakturami za transport publiczny.

Uzasadnienie: zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (...)”.

Ukończenie studiów oraz wiedza zdobywana w ich trakcie miały kluczowe znaczenie dla zmiany ścieżki zawodowej i rozpoczęcia działalności gospodarczej. Program kształcenia dostarcza wiedzy i umiejętności bezpośrednio powiązanych z prowadzoną działalnością – obejmuje zagadnienia z zakresu (…), co przekłada się na:

-podniesienie kompetencji zawodowych,

-rozwój oferty usługowej,

-możliwość pozyskania nowych klientów,

-zwiększenie konkurencyjności i dochodowości firmy,

-dostosowanie się do wymagań dynamicznie zmieniającego się rynku.

Inwestycja w edukację jest więc narzędziem do zabezpieczenia i rozwinięcia źródła przychodów, co spełnia warunki uznania jej za koszt uzyskania przychodu.

Wydatki ponosi Pani regularnie od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od stycznia 2025 roku.

Wszystkie koszty są należycie udokumentowane. Pragnie Pani napomnieć, że studia są całkowicie związane z Pani zawodem i prowadzoną działalnością gospodarczą i pozwalają Pani tym samym zdobywać nie tylko wiedzę, ale i klientów, którzy stanowią Pani potencjalne źródło dochodów.

W związku z powyższym, prosi Pani o potwierdzenie, że czesne za studia oraz koszty dojazdu na uczelnię mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone na:

−czesne za studia licencjackie na kierunku „(…)”, rozpoczęte w październiku 2023 roku,

−bilety na transport publiczny (pociąg) związane z dojazdem na ww. studia,

mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej od dnia 2 stycznia 2025 r., opodatkowanej na zasadach ogólnych, w zakresie działalności reklamowej i twórczej (PKD 90.03.Z oraz 73.11.Z), przy założeniu, że koszty te są właściwie udokumentowane i pozostają w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – wydatki ponoszone od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 2 stycznia 2025 r., na comiesięczne czesne za studia licencjackie na kierunku „(…)” oraz koszty dojazdu pociągiem na zajęcia, stanowią koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Studia są ściśle powiązane z profilem prowadzonej działalności gospodarczej (PKD 90.03.Z oraz 73.11.Z), której przedmiotem są m.in. (…). Program kształcenia obejmuje obszary takie jak: (…) – które są bezpośrednio wykorzystywane w codziennej pracy przedsiębiorczyni.

Uzyskana wiedza i nabywane kompetencje pozwalają na:

-świadczenie usług na wyższym poziomie merytorycznym i technicznym,

-pozyskiwanie nowych klientów,

-rozszerzanie oferty usług,

-dostosowywanie się do aktualnych trendów rynkowych,

-zwiększenie dochodowości i konkurencyjności firmy.

Wydatki te spełniają przesłanki z art. 22 ust. 1 ustawy, ponieważ są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu oraz zabezpieczenia i zachowania jego źródła. Są one również odpowiednio udokumentowane – fakturami za czesne oraz biletami/fakturami za przejazdy.

W związku z powyższym, uważa Pani, że zarówno czesne za studia, jak i koszty dojazdu na uczelnię, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (czesne) oraz bilety na pociąg związane z dojazdem na uczelnię nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia oraz bilety na pociąg związane z dojazdem na uczelnię mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w październiku 2023 r. rozpoczęła Pani studia licencjackie na kierunku „(…)” w X. W dniu 2 stycznia 2025 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych. Działalność obejmuje następujące kody PKD: 90.03.Z – Artystyczna i literacka działalność twórcza, 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych. Profil prowadzonej działalności obejmuje m.in. (…). Wskazała Pani, że ukończenie studiów oraz wiedza zdobywana w ich trakcie miały kluczowe znaczenie dla zmiany ścieżki zawodowej i rozpoczęcia działalności gospodarczej. Program kształcenia dostarcza wiedzy i umiejętności bezpośrednio powiązanych z prowadzoną działalnością – obejmuje zagadnienia z zakresu (…), co przekłada się na: podniesienie kompetencji zawodowych, rozwój oferty usługowej, możliwość pozyskania nowych klientów, zwiększenie konkurencyjności i dochodowości firmy oraz dostosowanie się do wymagań dynamicznie zmieniającego się rynku. Wszystkie koszty są należycie udokumentowane. Studia są całkowicie związane z Pani zawodem i prowadzoną działalnością gospodarczą i pozwalają Pani tym samym zdobywać nie tylko wiedzę, ale i klientów, którzy stanowią Pani potencjalne źródło dochodów.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy czesne za studia oraz koszty dojazdu na uczelnię mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki poniesione od 2025 r., tj. od roku podatkowego, w którym istnieje już źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – ponoszone przez Panią na czesne za studia oraz bilety na pociąg związane z dojazdem na uczelnię mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Podsumowanie: wydatki ponoszone przez Panią od 2025 r. na czesne za studia licencjackie na kierunku „(…)” oraz bilety na transport publiczny (pociąg) związane z dojazdem na ww. studia mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przy założeniu, że koszty te są właściwie udokumentowane i pozostają w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.