Temat interpretacji
Temat interpretacji
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 maja 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie (data wpływu 10 maja 2025 r.) oraz pismem z 3 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Dziecko otrzymało orzeczenie o niepełnosprawności – symbol 12-C (autyzm) w październiku 2024 r. Na dokumencie wskazano, że niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. We wcześniej przeprowadzonych diagnozach (od maja do lipca 2024 r.) zalecono terapie specjalistyczne. W lipcu 2024 r. dziecko otrzymało opinię o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka oraz orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, w których również określono cele rozwojowe i terapeutyczne, zalecane formy pomocy psychologiczno-pedagogicznej (w tym m.in. włączenie zajęć integracji sensorycznej i logopedycznych), a także zalecono udział dziecka we wszystkich zajęciach dydaktycznych i specjalistycznych.
Obecnie dziecko uczęszcza do przedszkola terapeutycznego, gdzie czas zajęć podzielony jest na dwie części: zajęcia terapeutyczne (wskazane we wcześniej wymienionych dokumentach) – 5 godzin dziennie oraz zajęcia na świetlicy – 3 godziny dziennie. Dziecko uczęszczało oraz uczęszcza również na dodatkowe zajęcia terapeutyczne.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że z ulgi rehabilitacyjnej chciałby skorzystać za lata podatkowe 2024, 2025, 2026.
Orzeczenie o niepełnosprawności dziecko uzyskało 7.10.2024 r., wydane przez Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w X ul. …, ….. Symbol przyczyny niepełnosprawności: 12-C. Niepełnosprawność datuje się od: wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie wydaje się do: 31.10.2026 r.
W orzeczeniu wskazano: konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby: wymaga, zgodnie z zaleceniami lekarzy specjalistów.
Uważa Pan, że opisane we wniosku terapie zalecone przez specjalistów medycyny (zarówno prowadzone w przedszkolu jak i poza nim) są zabiegami rehabilitacyjnymi, leczniczo -rehabilitacyjnymi lub leczniczymi, gdyż służą poprawie zdrowia lub przywróceniu sprawności. W wydanym w lipcu 2024 r. przez Specjalistyczną Poradnię … …., …., orzeczeniu o potrzebie kształcenia specjalnego, wskazano za cele rozwojowe i terapeutyczne, między innymi rozwijanie umiejętności komunikacyjnych i językowych oraz stymulację rozwoju sensorycznego natomiast, w zalecanych formach pomocy psychologiczno-pedagogicznej, wymieniono między innymi zajęcia logopedyczne skierowane na podnoszenie kompetencji językowej i komunikacyjnej, zajęcia korekcyjno-kompensacyjne, zapewnienie opieki psychologicznej. Również, w wydanej w lipcu 2024 r. przez Specjalistyczną Poradnię …, …., …, opinii o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, zalecono między innymi włączenie zajęć Integracji Sensorycznej zgodnie z przeprowadzoną diagnozą, intensywne specjalistyczne zajęcia logopedyczne skierowane na podnoszenie kompetencji językowej i komunikacyjnej, ogólnorozwojowe zajęcia z pedagogiem, zajęcia z psychologiem. Diagnoza przeprowadzona przez specjalistów medycyny, takich jak: specjalista psychiatra dzieci i młodzieży, pedagog specjalny, neurologopeda oraz psycholog, zakończona została w lipcu 2024 r. Zalecono w niej, między innymi, indywidualną terapię psychologiczną, podjęcie treningu umiejętności społecznych, terapię logopedyczną, terapię Integracji Sensorycznej oraz podjęcie edukacji przedszkolnej w przedszkolu terapeutycznym dla dzieci z autyzmem.
Dziecko odbywa zajęcia terapeutyczne prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów w punkcie przedszkolnym … w części terapeutycznej. Program terapeutyczno-przedszkolny … obejmuje programowo, między innymi, indywidualne zajęcia terapeutyczne z psychologiem, logopedyczne, pedagogiczne, zajęcia terapeutyczne w diadach, dodatkowe, jak np. dogoterapia oraz zajęcia w ramach Wczesnego Wspomagania Rozwoju Dziecka. Dodatkowo, od listopada 2024 r. odbywa zajęcia terapeutyczne prowadzone przez wykwalikowaną specjalistkę neurologopedkę w …. …., ul. …., …. (https://....pl) oraz od marca 2025 r. zajęcia terapeutyczne Integracji Sensorycznej SI prowadzone przez wykwalifikowaną specjalistkę terapeutę Integracji Sensorycznej, a zarazem certyfikowaną terapeutę integracji bilateralnej w ….. …. ul. …., ul. …. …. https://..../.
Od lipca do października 2024 r. dziecko przeszło terapię logopedyczną u wykwalifikowanej specjalistki logopedki, natomiast w październiku 2024 r. rozpoczęło, również dodatkowo, diagnozowaną terapię Integracji Sensorycznej u wykwalifikowanej specjalistki pedagożki specjalnej terapeutki Integracji Sensorycznej w … ….. Godziny kolidowały jednak z zajęciami w punkcie przedszkolnym …., do którego zaczął uczęszczać od listopada 2024 r. Podczas terapii przeprowadzanych w … …. oraz …. przekazywane są Panu metody pracy z dzieckiem w domu.
Zakup hamaka wraz z krętlikiem z firmy … oferującej sprzęt do terapii SI został zasugerowany ustnie (nie posiada Pan pisemnego zalecenia). Okazał się bardzo przydatny, zanikły u dziecka niektóre nieoczywiste i niewłaściwe zachowania. W planach jest też zakup kolejnego medycznego urządzenia SI, służącego do poprawy sprawności dziecka.
Wydatki na część terapeutyczną w punkcie przedszkolnym … zostały poniesione od listopada 2024 r. do chwili obecnej.
Wydatki na terapię logopedyczną u logopedy w …. zostały poniesione od lipca do października 2024 r.
Wydatki na terapię Integracji Sensorycznej w …. zostały poniesione w październiku 2024 r.
Wydatki na terapię logopedyczną u neurologopedy w …. zostały poniesione od listopada do chwili obecnej.
Wydatki na terapię Integracji Sensorycznej w … zostały poniesione od marca 2025 r. do chwili obecnej.
Wydatki na zakup hamaka wraz z krętlikiem zostały poniesione w kwietniu 2025 r.
Faktury wystawiane przez przedszkole terapeutyczne na zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne zawierają, poza odrębnie wskazaną kwotą zapłaty i rodzajem usługi, także Pana dane osobowe, dane osobowe dziecka oraz dane sprzedającego usługę.
Dziecko w latach podatkowych, którego dotyczy wniosek nie uzyskało dochodów.
Za terapie przeprowadzane w …. posiada Pan faktury zawierające Pana dane osobowe, dane sprzedającego oraz nazwę usługi: „Zajęcia terapeutyczne indywidualne – miesiąc rok”.
Ponadto, posiada Pan dowody wpłat zawierające tytuł: „Dane osobowe dziecka – ZAJĘCIA TERAPEUTYCZNE INDYWIDUALNE miesiąc rok”.
Za terapie przeprowadzane w …. posiada Pan faktury oraz dowody wpłat zawierające tytuł „dane osobowe dziecka – TERAPIA INTEGRACJI SENSORYCZNEJ” lub „dane osobowe dziecka – TERAPIA INTEGRACJI SENSORYCZNEJ – 4 WIZYTY”.
Za zakup hamaka oraz krętlika posiada Pan paragon zawierający Pana dane identyfikujące jako nabywcę (imię, nazwisko oraz adres), dane sprzedającego (nazwę, adres, NIP oraz REGON), nazwę zakupionego towaru, datę transakcji, kwotę zapłaty (łącznie z wyodrębnioną usługą transportową, która nie podlega odliczeniu) oraz potwierdzenie transakcji.
Wydatki, które chciałby Pan odliczyć poprzez ulgę rehabilitacyjną zostały odliczone w rozliczeniu za rok 2024 oraz będą, w przypadku wyrażenia zgody, za rok 2025 oraz 2026 (do końca ważności orzeczenia o niepełnosprawności dziecka).
Za całościowe koszty związane z pobytem dziecka w przedszkolu otrzymuje Pan 15% dofinansowanie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, czy powinien Pan zatem obniżyć analogicznie wydatki do odliczenia o 15% za część terapeutyczną, czy całościową kwotę dofinansowania?
W roku/latach podatkowych, za które chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, do chwili obecnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi. Stosunek pracy – umowa o pracę, podatek od osób fizycznych.
Pytania
Czy może Pan odliczyć poniesione wydatki od dochodu z wcześniejszych miesięcy od lipca 2024 r. na terapię logopedyczną oraz terapię integracji sensorycznej, czy też od dnia otrzymania orzeczenia o niepełnosprawności?
Czy zgodnie z interpretacją z 17 marca 2023 r. o numerze 0114-KDIP3-2.4011.60.2023.4.AC, może Pan odliczyć poniesione wydatki od dochodu za pobyt dziecka w przedszkolu terapeutycznym (samą część terapeutyczną)? Na fakturze pozycja „Zajęcia terapeutyczno -rehabilitacyjno-edukacyjne w bieżącym miesiącu” znajduje się osobno od „świetlicy” (podane są też osobno kwoty)?
Czy może Pan odliczyć zakup wyrobów medycznych do samodzielnych ćwiczeń z integracji sensorycznej – hamak (produkt został zarejestrowany w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych w ...) i krętlik do niego?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym oraz art. 26 ust. 7d pkt 3 ustawy o podatku dochodowym, za koszty poniesione z tytułu uczestniczenia przez dziecko w terapiach specjalistycznych przed wydaniem orzeczenia o niepełnosprawności dziecka uważa Pan, że można skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej ponieważ widnieje na nim zapis, że „niepełnosprawność datuje się od: wczesnego dzieciństwa” czyli dziecko urodziło się z tym zaburzeniem, a nie zachorowało w późniejszym czasie.
Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym oraz art. 26 ust. 7d pkt 3 ustawy o podatku dochodowym, za koszty poniesione z tytułu uczestniczenia przez dziecko w części terapeutycznej przedszkola terapeutycznego uważa Pan, że można skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej ponieważ, na fakturach pozycja „Zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne w bieżącym miesiącu” znajduje się osobno od „świetlicy” (podane są też osobno kwoty).
Zakup opisanych wyrobów medycznych nastąpił ze względu na pewne niepokojące zachowania dziecka związane z autyzmem. Przebywanie wraz z dzieckiem na zajęciach terapeutycznych Integracji Sensorycznej i obserwowanie ćwiczeń na identycznych przyrządach, umożliwia Panu w odpowiedni sposób wykorzystać je, a tym samym, dążyć do poprawy sprawności poprzez intensyfikację niektórych ćwiczeń, co przynosi pozytywne efekty, dlatego uważa Pan, że za zakup ww. wyrobów medycznych ułatwiających wykonywanie czynności życiowych można zastosować art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 i 6b ww. ustawy stanowi, że:
Wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi są wydatki poniesione na:
pkt 3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
pkt 6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
Wątpliwości Pana budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w latach 2024, 2025 i 2026 na terapie niepełnosprawnego dziecka.
Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Pana dziecko otrzymało orzeczenie o niepełnosprawności 7 października 2024 r., natomiast, niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie będzie obowiązywało do 31 października 2026 r.
W lipcu 2024 r. dziecko otrzymało opinię o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka oraz orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, w których również określono cele rozwojowe i terapeutyczne, zalecane formy pomocy psychologiczno-pedagogicznej (w tym m.in. włączenie zajęć integracji sensorycznej i logopedycznych), a także zalecono udział dziecka we wszystkich zajęciach dydaktycznych i specjalistycznych.
Obecnie dziecko uczęszcza do przedszkola terapeutycznego, gdzie czas zajęć podzielony jest na dwie części: zajęcia terapeutyczne – 5 godzin dziennie oraz zajęcia na świetlicy – 3 godziny dziennie. Dziecko uczęszczało oraz uczęszcza również na dodatkowe zajęcia terapeutyczne.
W orzeczeniu wskazano: konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby: wymaga, zgodnie z zaleceniami lekarzy specjalistów.
Opisane we wniosku terapie zalecone przez specjalistów medycyny (zarówno prowadzone w przedszkolu jak i poza nim) są zabiegami rehabilitacyjnymi, leczniczo-rehabilitacyjnymi lub leczniczymi, gdyż służą poprawie zdrowia lub przywróceniu sprawności. W wydanym w lipcu 2024 r. orzeczeniu o potrzebie kształcenia specjalnego, wskazano za cele rozwojowe i terapeutyczne, między innymi rozwijanie umiejętności komunikacyjnych i językowych oraz stymulację rozwoju sensorycznego, natomiast w zalecanych formach pomocy psychologiczno-pedagogicznej wymieniono między innymi zajęcia logopedyczne skierowane na podnoszenie kompetencji językowej i komunikacyjnej, zajęcia korekcyjno-kompensacyjne, zapewnienie opieki psychologicznej. Również, w wydanej w lipcu 2024 r. opinii o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, zalecono między innymi włączenie zajęć Integracji Sensorycznej zgodnie z przeprowadzoną diagnozą, intensywne specjalistyczne zajęcia logopedyczne skierowane na podnoszenie kompetencji językowej i komunikacyjnej, ogólnorozwojowe zajęcia z pedagogiem, zajęcia z psychologiem. Diagnoza przeprowadzona przez specjalistów medycyny, takich jak: specjalista psychiatra dzieci i młodzieży, pedagog specjalny, neurologopeda oraz psycholog, zakończona została w lipcu 2024 r. Zalecono w niej, między innymi, indywidualną terapię psychologiczną, podjęcie treningu umiejętności społecznych, terapię logopedyczną, terapię Integracji Sensorycznej oraz podjęcie edukacji przedszkolnej w przedszkolu terapeutycznym dla dzieci z autyzmem.
Dziecko odbywa zajęcia terapeutyczne prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów w punkcie przedszkolnym w części terapeutycznej. Program terapeutyczno-przedszkolny obejmuje programowo, między innymi: indywidualne zajęcia terapeutyczne z psychologiem, logopedyczne, pedagogiczne, zajęcia terapeutyczne w diadach, dodatkowe, jak np. dogoterapia oraz zajęcia w ramach Wczesnego Wspomagania Rozwoju Dziecka. Dodatkowo, od listopada 2024 r. odbywa zajęcia terapeutyczne prowadzone przez wykwalifikowaną specjalistkę neurologopedkę oraz od marca 2025 r. zajęcia terapeutyczne Integracji Sensorycznej SI prowadzone przez wykwalifikowaną specjalistkę terapeutę Integracji Sensorycznej, a zarazem certyfikowaną terapeutę integracji bilateralnej.
Od lipca do października 2024 r. dziecko przeszło terapię logopedyczną u wykwalifikowanej specjalistki logopedki, natomiast w październiku 2024 r. rozpoczęło, również dodatkowo, diagnozowaną terapię Integracji Sensorycznej u wykwalifikowanej specjalistki pedagożki specjalnej terapeutki Integracji Sensorycznej. Godziny kolidowały jednak z zajęciami w punkcie przedszkolnym, do którego Pana dziecko zaczęło uczęszczać od listopada 2024 r. Podczas terapii przekazywane są Panu metody pracy z dzieckiem w domu.
Zakup hamaka wraz z krętlikiem został zasugerowany ustnie (nie posiada Pan pisemnego zalecenia). Okazał się bardzo przydatny, zanikły u dziecka niektóre nieoczywiste i niewłaściwe zachowania. W planach jest też zakup kolejnego medycznego urządzenia SI, służącego do poprawy sprawności dziecka.
Wydatki na część terapeutyczną w punkcie przedszkolnym zostały poniesione od listopada 2024 r. do chwili obecnej. Wydatki na terapię logopedyczną u logopedy w … zostały poniesione od lipca do października 2024 r. Wydatki na terapię Integracji Sensorycznej w …. zostały poniesione w październiku 2024 r. Wydatki na terapię logopedyczną u neurologopedy w …. zostały poniesione od listopada do chwili obecnej. Wydatki na terapię Integracji Sensorycznej w …. zostały poniesione od marca 2025 r. do chwili obecnej. Wydatki na zakup hamaka wraz z krętlikiem zostały poniesione w kwietniu 2025 r.
Posiada Pan faktury oraz opisany paragon dokumentujące opisane wydatki.
Chciałby Pan odliczyć poniesione wydatki w latach 2024 – 2026 w ramach ulgi rehabilitacyjnej (do końca ważności orzeczenia o niepełnosprawności dziecka).
Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na terapię dziecka prowadzoną przez specjalistyczny punkt przedszkolny, terapię logopedyczną i terapię Integracji Sensorycznej wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.
W konsekwencji, skoro terapie, na które uczęszcza Pana dziecko (zarówno w przedszkolu jak i wyspecjalizowanych podmiotach), służą poprawie jego zdrowia lub przywróceniu mu sprawności w związku ze zdiagnozowanym zespołem autyzmu – stwierdzić należy, że poniesione przez Pana wydatki za ww. zajęcia i terapie stanowią tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
W związku z tym, ma Pan prawo do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na terapie logopedyczne i Integracji Sensorycznej, prowadzone przez specjalistów z tych dziedzin, w zeznaniu za 2024 r. oraz w latach następnych, do dnia obowiązywania orzeczenia o niepełnosprawności Pana dziecka, tj. do 31 października 2026 r. Z uwagi na fakt, że orzeczenie o niepełnosprawności potwierdza, iż niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa, tj. występowała ona przed wydaniem orzeczenia, prawo do odliczenia obejmie całość poniesionych wydatków na ww. cele od 1 stycznia 2024 r. do dnia wygaśnięcia jego obowiązywania, tj. 31 października 2026 r.
Przysługuje Panu również prawo do odliczenia, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków za zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne prowadzone przez specjalistyczne przedszkole. Podstawę odliczenia stanowić będą dokumenty stwierdzające ich poniesienie, tj. faktury wystawiane przez przedszkole terapeutyczne, w których wyodrębnione zostały wydatki za ww. zajęcia.
Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup hamaka wraz z krętlikiem, który został zasugerowany ustnie (nie posiada Pan pisemnego zalecenia), wskazuję się co następuje.
Mając na względzie powołany przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.
Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
·pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
·zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
·cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
We wniosku wskazał Pan, że ww. sprzęt okazał się bardzo przydatny, ponieważ zanikły u dziecka niektóre nieoczywiste i niewłaściwe zachowania. Ponadto, produkt został zarejestrowany w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych w Warszawie.
Posiada Pan paragon zawierający Pana dane identyfikujące jako nabywcę (imię, nazwisko oraz adres), dane sprzedającego (nazwę, adres, NIP oraz REGON), nazwę zakupionego towaru, datę transakcji, kwotę zapłaty (łącznie z wyodrębnioną usługą transportową, która nie podlega odliczeniu) oraz potwierdzenie transakcji.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ww. wydatek na zakup hamaka wraz z krętlikiem, który Pan poniósł w 2025 r., stanowi wydatek na cele rehabilitacyjne, związane z niepełnosprawnością Pana dziecka, mieszczący się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie go Pan mógł odliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r.
Przy czym należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki, jeżeli zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Zatem, w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały Panu dofinansowane (zwrócone) z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wskazuję, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będą różniły się od występujących w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.