Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji w zamian za wkład pieniężny po cenie niższej niż cena rynkowa. Uzupełnił go Pan pismami z 12 kwietnia 2025 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie pismami z 9 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako pracownik polskiego oddziału firmy X Sp. z o.o. w ubiegłym roku przystąpił Pan do programu nabycia akcji pracowniczych. Program umożliwił Panu nabycie akcji notowanych na giełdzie szwajcarskiej w walucie CHF (frank szwajcarski) na preferencyjnych warunkach, tj. po cenie niższej niż cena rynkowa w dniu nabycia akcji. Akcje zakupił Pan, ale nie dokonał sprzedaży żadnej akcji. Według informacji przekazanej przez pracodawcę, sam fakt nabycia akcji po niższej cenie może determinować potrzebę rozliczenia dodatkowego przychodu z innych źródeł poprzez złożenie PIT-36, aczkolwiek przedstawione stanowisko jest niejednoznaczne. Wówczas kwota, która podlegałaby opodatkowaniu, stanowiłaby różnicę między iloczynem liczby nabytych akcji i faktycznie zapłaconą ceną, a iloczynem liczby nabytych akcji i ceną rynkową, przeliczonych po średnim kursie NBP CHF/PLN w dniu poprzedzającym księgowanie akcji. Ponieważ nie doszło jednak do sprzedaży akcji trudno mówić o bezpośredniej korzyści majątkowej. Jeżeli zaś w przyszłości sprzedałby Pan akcje, zostałyby one opodatkowane ponownie podatkiem od zysku kapitałowego. W celu uzyskania pomocy kontaktował się Pan telefonicznie z Krajową Informacją Skarbową, której eksperci nie byli przekonani do potrzeby rozliczenia podatku dochodowego w przedstawionej sytuacji i zarekomendowali złożenie wniosku o indywidualną interpretację.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024, w którym nabywał Pan akcje programu.

W ww. okresie posiadał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ww. okresie nie prowadził Pan pozarolniczej działalności gospodarczej.

Świadczył Pan pracę na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony.

Organizatorem programu, o którym mowa we wniosku jest X Ltd.

Siedziba główna firmy, tj. organizatora programu, to Szwajcaria (….).

Aby być uprawnionym do nabycia akcji trzeba być pracownikiem X. Program stanowi plan zakupu akcji, w którym pracownicy mogą zapisać się i zobowiązać do regularnego oszczędzania określonej kwoty na Rachunku Oszczędnościowym przez okres dwunastu miesięcy. Po zakończeniu tego okresu pracownicy mogą zdecydować się na zakup akcji X po cenie ustalonej na początku okresu oszczędzania lub na zwrot swoich oszczędności. W przypadku, gdy Akcje z uwzględnieniem ich przydziału zostaną zakupione, Komisja Programu zapewni emisję akcji lub przekazanie ich w Dniu Uregulowania Należności na Rachunek Planu Akcji założony przez Administratora Programu. Po upływie Dnia Uregulowania Należności Uczestnik może zadeklarować się do:

a)przechowywania akcji na Rachunku Planu Akcji;

b)dokonania przelewu, na swój koszt, niektórych lub wszystkich akcji na własny rachunek maklerski;

c)sprzedaży niektórych lub wszystkich akcji w dowolnym czasie i otrzymania wpływów z ich sprzedaży

Program jest objęty limitem comiesięcznych, z góry ustalonych wpłat, wynoszącym mniej niż 10% wynagrodzenia.

Przedmiotem Pana wątpliwości zaistnienia okoliczności podatkowych jest sytuacja, w której zgodnie z zasadą działania programu pracownik dokonał zakupu akcji po cenie ustalonej na początku okresu oszczędzania, będącej jednocześnie ceną niższą od aktualnej ceny rynkowej w Dniu Nabycia Akcji objętych programem. Nie dokonał Pan natomiast sprzedaży ani jednej akcji.

Uczestnictwo w programie jest dobrowolne. Udział w Programie daje możliwość inwestycji, która nie ma związku z umową o pracę. Inwestycja w akcje wiąże się z ryzykiem i możliwością straty części lub całości swojej inwestycji.

Globalny regulamin jest opracowany przez spółkę X Ltd.

Zamierzeniem programu jest zwiększenie zaangażowania pracowników w osiąganie celów grupy X. Akcje zakupione w ramach Programu, bądź korzyści osiągnięte w wyniku ich zakupu nie stanowią części wynagrodzenia. Program jest proponowany w wybranych krajach.

Program nie stanowi systemu wynagradzania. Jest to program propagujący oszczędzanie oraz zwiększanie zaangażowania pracowników w osiąganie celów grupy X. Program nie gwarantuje pracownikowi zysków oraz udział w nim wiąże się z ryzykiem inwestycyjnym.

Zakup akcji z uwzględnieniem ich przydziału jest dokonany w sposób określony przez Komisję Programu i zostaje podany do wiadomości przed zakończeniem Okresu Oszczędzania. Wówczas pracownik podejmuje decyzję o nabyciu przysługującego przydziału akcji po cenie ustalonej na początku okresu oszczędzania, bądź zwrotu zamrożonych oszczędności.

W ramach programu, o którym mowa we wniosku nabywa Pan akcje, które są papierem wartościowym w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Możliwe jest ustalenie wartości rynkowej nabytych akcji w dniu nabycia akcji, na podstawie notowania giełdowego spółki X Ltd.

Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji spoczywa na Panu obowiązek rozliczenia dodatkowego przychodu z innych źródeł w PIT-36 wynikającego z zakupu akcji po cenie niższej od rzeczywistej, czy obowiązek podatkowy zaistnieje dopiero w momencie sprzedaży akcji?

Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

W Pana ocenie, o potrzebie rozliczenia podatku powinien decydować fakt zaistnienia incydentu sprzedaży akcji, będący wówczas podatkiem od zysków kapitałowych (tzw. Podatek Belki). Sam fakt zakupu udziałów na preferencyjnych warunkach nie stanowi bezpośredniej korzyści majątkowej, a wartość akcji podlega znacznym wahaniom, które nie są zależne od intencji, ani działań pracownika. Ponadto, w przypadku ewentualnej sprzedaży akcji doszłoby do podwójnego opodatkowania - pierwszy raz wg skali podatkowej, a następnie od zysku kapitałowego, a możliwa jest również sytuacja, w której w wyniku spadku wartości akcji rozliczając podatek dochodowy od zakupu akcji wysokość zapłaconego podatku przewyższyłaby ewentualny zysk ze sprzedaży.

Korzystając z Programu nabył Pan akcje firmy X Ltd. po cenie ustalonej na początku okresu oszczędzania. Cena nabycia przez Pana akcji okazała się niższa niż cena rynkowa (notowanie na giełdzie) w dniu nabycia akcji. Wszystkie nabyte akcje przechowuje Pan nadal na Rachunku Planu Akcji i nie dokonał Pan sprzedaży posiadanych akcji. Ponieważ nie dokonał Pan sprzedaży żadnej z akcji, uważa Pan że nie zaistniały okoliczności skutkujące obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego. W przypadku sprzedaży akcji w przyszłości będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od zysków kapitałowych, zatem gdyby Pan zapłacił obecnie podatek dochodowy to nabyte przeze mnie akcje podlegałyby podwójnemu opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:

a)w zamian za wkład niepieniężny – po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym:

-jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – przychód ten jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 analizowanej ustawy (przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie);

-jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku;

b)w zamian za wkład inny niż niepieniężny, czyli pieniężny – po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a contrario).

Wskazane różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów/akcji w zamian za wkład pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że:

a)w przypadku wkładu pieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje po prostu odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne;

b)w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje natomiast:

-odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie

-odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu – wnoszący wkład przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”, tj. wartość objętych udziałów (akcji) w spółce.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje przy tym pojęć „wkład niepieniężny” i „wkład pieniężny”. Nie odsyła również do stosowania w tym zakresie definicji z innych dziedzin prawa, w tym do przepisów prawa cywilnego (handlowego), na gruncie których spółki są tworzone. Dlatego przepisy prawa cywilnego (handlowego) stanowiące podstawy prawne wnoszenia wkładów do spółek mogą być pomocne dla kwalifikacji danego wkładu jako pieniężny albo niepieniężny dla celów podatkowych. Nie mają one jednak znaczenia decydującego, z uwagi na zasadę autonomii prawa podatkowego. Znaczenie określeń „wkład niepieniężny” i „wkład pieniężny” na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odczytywać z uwzględnieniem językowego znaczenia tych pojęć oraz ratio legis przepisów regulujących skutki podatkowe wnoszenia wkładów do spółek.

Wskazuję więc, że przymiotnik „pieniężny” pochodzi od słowa „pieniądz”, czyli „środek płatniczy przyjmowany w zamian za towary i usługi lub zwalniający od zobowiązań”, „moneta lub banknot obiegowy”. Niepieniężny to przeciwieństwo pieniężnego, „inny niż pieniężny” (Słownik Języka Polskiego PWN – wersja internetowa, https://sjp.pwn.pl).

Zatem stwierdzam, że „wkład pieniężny”, to przekazywana spółce w celu pokrycia kapitału zakładowego określona liczba znaków pieniężnych wnoszonych w gotówce albo też w formie bankowego, czy pocztowego transferu pieniądza. Wkład niepieniężny natomiast to przekazywane spółce w celu pokrycia kapitału zakładowego wartości majątkowe, które nie są pieniądzem (w szczególności zbywalne rzeczy lub prawa).

Podsumowanie: w zakresie stanu faktycznego opisanego we wniosku, nabycie przez Pana akcji po ich cenie niższej od rzeczywistej w momencie ich objęcia nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że nie ma Pan obowiązku rozliczenia dodatkowego przychodu z innych źródeł w PIT-36 wynikającego z zakupu akcji po cenie niższej od rzeczywistej. Dochód ten powstanie po Pana stronie w momencie zbycia tych akcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu zadanego przez Pana pytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.