Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG). W chwili obecnej Pana Ojciec planuje zakończyć swoją działalność gospodarczą, a przedsiębiorstwo przekazać Panu - synowi na podstawie notarialnej umowy darowizny. Głównym przedmiotem działalności Pana Ojca jest wynajem obiektów magazynowo - biurowych. W skład wynajmowanych obiektów wchodzą m.in.: 5 hal magazynowych, biurowiec. Ze względu na wiek Pana Ojciec planuje zakończyć swoją działalność gospodarczą, a przedsiębiorstwo przekazać Panu na podstawie notarialnej umowy darowizny. Pan (przyszły obdarowany) prowadzi własną zarejestrowaną w CEiDG działalność gospodarczą. W skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jej przekazania Panu, wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności gospodarczej, a w szczególności:

• grunty;
• budynki i budowle;
• wyposażenie;
• monitoring nieruchomości;
• instalacja fotowoltaiczna.

Ponadto, zostaną przeniesione na Pana prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach prowadzonej działalności:

• umowy wynajmu budynków;
• umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów;
• umowa na dostawę energii elektrycznej;
• umowa z dostawcą telekomunikacji;
• umowa ubezpieczenia nieruchomości;
• umowa na dostawę gazu z (...).

Będzie Pan w całości kontynuował działalność Ojca w zakresie przekazanego przedsiębiorstwa w formie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Zakończenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Ojca nastąpi po przekazaniu Panu przedsiębiorstwa. Przekazane Panu przez Ojca składniki majątkowe będą stanowić na dzień darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W dniu otrzymania darowizny będzie miał Pan faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Ojca wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny. Zasadniczo będzie Pan mógł kontynuować działalność gospodarczą związaną z wynajmem obiektów magazynowo-biurowych w oparciu o otrzymane od swojego Ojca składniki majątkowe. Jednocześnie, w przyszłości planuje Pan dokonać: aneksowania umów najmu tak, aby wykazać, iż od daty darowizny będzie Pan stroną tych umów najmu, aneksowania umów zaopatrzenia w media, w szczególności gaz, prąd, woda.

Pytania

1.Czy otrzymana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie?

2.Czy otrzymana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po Pana stronie?

3.Czy w opisanym stanie przyszłym będzie zobowiązany Pan dokonać korekty podatku naliczonego (m.in. związanego z wybudowaniem obiektów), w szczególności na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 1). W części dotyczącej podatku od towarów i usług (pyt. nr 2 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii, otrzymana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z odesłaniem umieszczonym w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 3) do przepisów kodeksu cywilnego (art. 551) - przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5) koncesje, licencje i zezwolenia,

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

7) tajemnice przedsiębiorstwa,

8) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć przy tym należy, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych (art. 552 k.c.).

W Pana opinii, skoro w skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jej przekazania Panu, wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności gospodarczej to w niniejszym stanie faktycznym opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowił przedsiębiorstwo.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Skoro darowizna przedsiębiorstwa podlega przepisom ustawy od spadków i darowizn, to powyższe wyklucza, zgodnie z treścią cyt. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT możliwość zastosowania do tej czynności przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie (obdarowanego).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ten przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie zauważam, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że do powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodzi jedynie wskutek zbycia o charakterze odpłatnym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

I tak, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, że:

W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego:

Zatem, dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tej umowy, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu cywilnego.

Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego, kosztem majątku darczyńcy. Darowizna należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku obdarowanego.

Z opisu sprawy wynika, że darczyńca - Pana ojciec zamierza przekazać Panu w darowiźnie przedsiębiorstwo. Prowadzi Pan własną działalność gospodarczą. Pana ojciec planuje zakończyć prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą a swoje przedsiębiorstwo przekazać Panu na podstawie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):

W wydanej dla Pana interpretacji z dnia 2 czerwca 2025 r. znak 0111-KDIB2-3.4015.98.2025.3.JS dotyczącej podatku od spadku i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że: (….) Darowizna w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przedmiotem której będzie przedsiębiorstwo podlega, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu tym podatkiem.

Skoro zatem opisana we wniosku darowizna składników majątkowych i niemajątkowych podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, to tym samym czynność ta - na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.