Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) oraz pismem z 3 czerwca 2025 r. (wpływ 3 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani K

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Spółka A

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący strona postępowania – zwany dalej Wnioskodawcą – prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w następujących przedmiotach:

-realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z),

-konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.Z),

-działalność usługowa wspomagająca transport lądowy (PKD 52.21.Z),

-wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),

-pranie i czyszczenie wyrobów włókienniczych i futrzarskich (PKD 96.01.Z).

Wnioskodawca jest właścicielem Nieruchomości niezabudowanych położonych w (…), stanowiących tereny budowlane z przeznaczeniem w MPZP pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, tj.:

-działka nr 1;

-działka nr 2;

-działka nr 3;

-działka nr 4.

Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – zwanego dalej Zainteresowanym.

Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą m.in. w przedmiocie robót budowlanych związanych z wznoszeniem budynków i na Nieruchomości zamierza zrealizować inwestycję budowlaną.

Sprzedaż poprzedzona jest następującą sekwencją wydarzeń:

1)  w dniu 1 stycznia 2000 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Y oraz został zarejestrowany jako podatnik podatku VAT;

2)  w dniu 21 marca 2001 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 1. Na dzień zakupu i do dnia 2 stycznia 2003 r., działka podlegała ustaleniom Miejscowego Planu Ogólnego Zagospodarowania Przestrzennego (...) zatwierdzonego Uchwałą Nr (…) z dnia 16 listopada 1994 r., wg którego znajdowała się ona w obszarze mieszkaniowym (…), tu cyt. z podstawowym przeznaczeniem gruntów po zabudowę mieszkaniową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, o wysokości maksymalnej do 13 m nad poziom terenu o intensywności zabudowy (netto) 0,4-0,85, liczonej w granicach projektu zagospodarowania działki. Obszary (…) traktuje się na równi z obszarami przeznaczonymi pod skoncentrowane budownictwo jednorodzinne w rozumieniu przepisów ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości. Powyższy plan obejmował również działki nr 2, 3, 4;

3)  w dniu 31 grudnia 2002 r. Wnioskodawca zakończył prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą Y;

4)  w dniu 9 czerwca 2003 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 4;

5)  w dniu 9 maja 2007 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 2;

6)  w dniu 12 czerwca 2008 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 3;

7)  od dnia 2 stycznia 2003 r. do 20 października 2010 r. przedmiotowa nieruchomość składająca się z działek: 1, 2, 3, 4 nie podlegała ustaleniom żadnego obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, bowiem zgodnie z art. 67 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku o zagospodarowaniu przestrzennym, wszystkie plany miejscowe obowiązujące w dacie wejścia w życie tej ustawy (tj. w dniu 1 stycznia 1995 r.) utraciły moc prawną po 1 stycznia 2003 r.;

8)  w dniu 20 października 2010 r. – został uchwalony – Uchwałą nr (…) z dnia 20 października 2010 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obszaru „M”. Zgodnie z ustaleniami powyższego planu Nieruchomość znajdowała się w obszarze 8MW z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę wielorodzinną. Plan ten został zmieniony Uchwałą Nr (…) z dnia 6 listopada 2019 roku, na MPZP Rejon Ulicy (…) i jest on obecnie planem obowiązującym dla tego obszaru, z przeznaczeniem Nieruchomości pod zabudowę wielorodzinną.

9)  w dniu 21 sierpnia 2013 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X oraz został zarejestrowany jako podatnik VAT;

10)w dniu 29 października 2015 r. Wnioskodawca stał się wspólnikiem-komandytariuszem spółki J;

11)w dniu 24 października 2016 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką J przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości. Ponadto, Wnioskodawca udzielił Spółce J zgody do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, o której mowa w art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U.2024.725);

12)w dniu 22 sierpnia 2018 r. Spółka J uzyskała pozwolenie na budowę na Nieruchomości. W wyniku sporu miedzy stronami postępowania o pozwolenie na budowę, decyzja w tej sprawie stała się prawomocna i ostateczna dopiero po wyroku Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 11 marca 2021 r.;

13)z uwagi na długi okres procedowania pozwolenia na budowę oraz wzrost kosztów budowy jaki nastąpił w tym czasie, Spółka J postanowiła zrezygnować z budowy, dlatego odstąpiła od zakupu Nieruchomości od Wnioskodawcy;

14)Wnioskodawca ma zamiar zawrzeć z Zainteresowanym przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zakup Nieruchomości nie nastąpił w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zakupił Nieruchomość z zamiarem wybudowania domu jednorodzinnego zgodnie z obowiązującym wówczas Ogólnym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (…). W wyniku uchwalenia miejscowego planu obszaru M oraz zmiany tego planu uchwaleniem nowego planu Rejon Ulicy (…), wykluczona została możliwość budowy domu jednorodzinnego na Nieruchomości.

Wnioskodawca nigdy również nie ujął żadnej z działek w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani nigdy nie kwalifikował związanych z nimi wydatków jako kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, ani nigdy nie odliczał podatku od towarów i usług naliczonego od tych wydatków. Działki nie zostały również nigdy wykazane jako towary handlowe w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nigdy nie poniósł nakładów służących uatrakcyjnieniu którejkolwiek z działek, ani nie podejmował działań ukierunkowanych na promocje ich sprzedaży. W szczególności Wnioskodawca:

-nigdy nie zamierzał prowadzić na zakupionej Nieruchomości komercyjnych inwestycji budowlanych na sprzedaż;

-nie dokonywał uzbrojenia terenu;

-nie wydzielał dróg wewnętrznych;

-nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości;

-z ofertą zakupu Nieruchomości zgłosił się bezpośrednio do Wnioskodawcy Zainteresowany;

-w swoim imieniu nie podejmował czynności, które zmierzały do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy ani pozwolenia na budowę;

-nie występował o opracowanie lub zmianę przeznaczenia Nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawca i Zainteresowany zamierzają zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, na mocy której:

-    Wnioskodawca i Zainteresowany zobowiążą się zawrzeć umowę, na mocy której Wnioskodawca sprzeda Zainteresowanemu w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, roszczeń i praw osób trzecich prawo własności Nieruchomości za określoną cenę, a Zainteresowany za podaną cenę je kupi;

-    Zainteresowany zobowiąże się zapłacić Wnioskodawcy cenę w terminie jednego dnia roboczego od dnia zawarcia umowy sprzedaży, na rachunek jaki zostanie wskazany w umowie sprzedaży i celem zabezpieczenia zapłaty reszty ceny najdalej na dzień roboczy przed zawarciem umowy sprzedaży na rachunek depozytowy notariusza, który będzie sporządzał umowę sprzedaży, zostanie wpłacona określona kwota, a jedynym warunkiem wypłaty tych kwot z depozytu na rzecz Wnioskodawcy będzie zawarcie umowy sprzedaży przenoszącej własność Nieruchomości bez konieczności składania jakiejkolwiek dyspozycji przez którakolwiek ze stron;

-    Wnioskodawca zobowiąże się nie dokonać zbycia prawa własności Nieruchomości, nie obciążać go żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi ani nie zawierać umów o skutkach obligacyjnych, które utrudniałyby lub uniemożliwiałyby zawarcie umowy sprzedaży;

-    Wnioskodawca oświadczy, że wiadome jest mu, że na Nieruchomości Zainteresowany zamierza zrealizować inwestycje budowlaną i zobowiązał się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń, a także do powstrzymywania się od działań, które mogą leżeć w sprzeczności z zakładanym rezultatem, w tym składania jakichkolwiek odwołań, skarg, zażaleń, sprzeciwów i protestów w toku postępowań administracyjnych lub sadowych dotyczących realizacji zamierzenia budowlanego.

Wnioskodawca powziął wątpliwość o charakter sprzedaży Nieruchomości na gruncie podatku od towarów i usług oraz kwalifikacji uzyskanego z niej przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W piśmie z 5 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku, wskazali Państwo, że:

Zainteresowany ma interes prawnopodatkowy w zakresie skutków podatkowych wynikających bezpośrednio z przepisów o podatku od towarów i usług oraz pośrednio z przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mają wpływ na prawidłowe rozliczenie przez Zainteresowanego podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób prawnych.

Z perspektywy podatku od towarów i usług odpowiedź na pytanie „czy sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?” ma wpływ na odliczenie przez Zainteresowanego podatku naliczonego tytułem nabycia Nieruchomości.

Z kolei z perspektywy podatku dochodowego od osób prawnych odpowiedź na pytanie „czy przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego stanowić będzie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.” ma wpływ na kalkulację ceny przez Wnioskodawcę. W ten sposób kształtuje kwotę kosztów uzyskania przychodów Zainteresowanego.

Następnie w piśmie z 3 czerwca 2025 r. doprecyzowano opis sprawy, dodając, że działki nie były w całym okresie posiadania wykorzystywane w działalności gospodarczej, w tym nie były dzierżawione.

Pytanie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 5 maja 2025 r.)

Czy przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego stanowić będzie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., co jeżeli Wnioskodawca uwzględni w cenie sprzedaży Nieruchomości, będzie kształtować kwotę kosztów uzyskania przychodów Zainteresowanego?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 5 maja 2025 r.)

Przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163) – zwanej dalej u.p.d.o.f. – ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie poszczególnych Nieruchomości, o czym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a jednocześnie nabycie i sprzedaż Nieruchomości nie nastąpiła/nie nastąpi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Jeżeli Wnioskodawca uwzględni tę kwalifikację przychodu w cenie sprzedaży Nieruchomości, będzie to kształtować kwotę kosztów uzyskania przychodów Zainteresowanego.

Z katalogu źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości może następować zarówno w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), jak i poza nią (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.).

Według art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Zatem z perspektywy powstania przychodu z działalności gospodarczej istotne jest, czy dany składnik (np. nieruchomość) jest faktycznie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, co wyraźnie wynika z treści ww. przepisu.

Według art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin i złóż, na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w ustawie.

Z powyższego wynika, że dla uznania, iż dany podmiot prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym działalność gospodarczą polegającą na handlu nieruchomościami, konieczne jest łączne spełnienie przesłanek, tj.: ciągłość, zorganizowanie, ciągłość, zarobkowy charakter. W przeciwnym wypadku, kiedy w danym przypadku nie jest spełniony choćby jeden z powyższych warunków, to nie mamy do czynienia z wykonywaniem działalności gospodarczej w tym ujęciu. Co za tym idzie – z powstaniem przychodu z tego źródła.

Na właściwą kwalifikacje przychodów wpływa całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Spełnienie w konkretnym przypadku warunku celu zarobkowego samo w sobie nie przesadza o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ustawodawca nie wprowadza barier rentowności, które determinowałyby zastosowanie regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Z punktu widzenia treści art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania. Kryteria umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności do podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, w tym warunek „ciągłości” wskazany w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie są spełnione, jeżeli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (zob. wyrok NSA z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. II FSK 2110/11).

W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że choć sprzedaż Nieruchomości odnosić będzie naturalny skutek w postaci osiągnięcia przychodów z jej sprzedaży, sprzedaż taka nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy stałego źródła zarobkowania. Nie taki bowiem jest cel sprzedaży Nieruchomości i charakter okoliczności w jakich sprzedaż ta nastąpi.

Jak bowiem wyżej wykazano, działania Wnioskodawcy nie mają związku z wykonywaną uprzednio i obecnie działalnością gospodarczą, dlatego odbywają się w charakterze zwyczajnego rozporządzenia majątkiem osobistym. Tym samym, przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Brak możliwości zakwalifikowania przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego do źródła w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza, że przychód z tego tytułu musi być rozpatrywany przez pryzmat źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.

W art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przewidziano, że źródło przychodu stanowi odpłatne zbycie:

a.nieruchomości,

b.spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c.prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d.innych rzeczy

-    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Oznacza to, że odpłatne zbycie przez osobę fizyczną nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, które nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu w 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży takiej nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu – pod warunkiem jednak, iż zbycie to nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Tymczasem Wnioskodawca stał się właścicielem Nieruchomości w następujących datach:

-dnia 21 marca 2001 r. działki nr 1;

-dnia 9 czerwca 2003 r. działki nr 2;

-dnia 9 maja 2007 r. działki nr 3;

-dnia 12 czerwca 2008 r. działki nr 4.

Nie ulega wątpliwości, że upłynął pięcioletni termin, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.

Zatem przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie może zostać zakwalifikowany jako pochodzący z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., przez co nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.

Jeżeli Wnioskodawca uwzględni w cenie sprzedaży Nieruchomości brak zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, cena będzie odpowiadać wartości wydatku poniesionego przez Zainteresowanego na jej zakup. Natomiast wydatek ten będzie stanowił dla Zainteresowanego koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2025.278).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły oraz, po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Wskazać także należy, że w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które w przypadku uzyskania ich przez podatnika, stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.

W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, której przedmiotem jest:

-realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z),

-konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.Z),

-działalność usługowa wspomagająca transport lądowy (PKD 52.21.Z),

-wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),

-pranie i czyszczenie wyrobów włókienniczych i futrzarskich (PKD 96.01.Z).

Jest Pani właścicielem Nieruchomości niezabudowanych położonych w (…), stanowiących tereny budowlane z przeznaczeniem w MPZP pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, tj.: działki o nr: 1; 2; 3 oraz 4. Planuje Pani dokonać sprzedaży Nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą m.in. w przedmiocie robót budowlanych związanych z wznoszeniem budynków i na Nieruchomości zamierza zrealizować inwestycję budowlaną. Wskazała Pani, że sprzedaż poprzedzona jest następującą sekwencją wydarzeń:

1)  1 stycznia 2000 r. zarejestrowała Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Y;

2)  21 marca 2001 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 1. Na dzień zakupu i do dnia 2 stycznia 2003 r., działka podlegała ustaleniom Miejscowego Planu Ogólnego Zagospodarowania Przestrzennego (…) zatwierdzonego Uchwałą, wg którego znajdowała się ona w obszarze mieszkaniowym (…), z podstawowym przeznaczeniem gruntów po zabudowę mieszkaniową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, o wysokości maksymalnej do 13 m nad poziom terenu o intensywności zabudowy (netto) 0,4-0,85, liczonej w granicach projektu zagospodarowania działki. Obszary (…) traktuje się na równi z obszarami przeznaczonymi pod skoncentrowane budownictwo jednorodzinne w rozumieniu przepisów ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości. Powyższy plan obejmował również działki nr 2, 3, 4;

3)  31 grudnia 2002 r. zakończyła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą Y;

4)  9 czerwca 2003 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 4;

5)  9 maja 2007 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 2;

6)  12 czerwca 2008 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 3;

7)  od 2 stycznia 2003 r. do 20 października 2010 r. przedmiotowa nieruchomość składająca się z działek: 1, 2, 3, 4 nie podlegała ustaleniom żadnego obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, bowiem zgodnie z art. 67 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku o zagospodarowaniu przestrzennym, wszystkie plany miejscowe obowiązujące w dacie wejścia w życie tej ustawy (tj. w dniu 1 stycznia 1995 r.) utraciły moc prawną po 1 stycznia 2003 r.;

8)  20 października 2010 r. – został uchwalony – miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obszaru „M”. Zgodnie z ustaleniami powyższego planu Nieruchomość znajdowała się w obszarze 8MW z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę wielorodzinną. Plan ten został zmieniony Uchwałą na MPZP Rejon Ulicy (…) i jest on obecnie planem obowiązującym dla tego obszaru, z przeznaczeniem Nieruchomości pod zabudowę wielorodzinną.

9)   21 sierpnia 2013 r. zarejestrowała Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X;

10)29 października 2015 r. stała się Pani wspólnikiem-komandytariuszem spółki J;

11)24 października 2016 r. zawarła Pani ze Spółką J przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości. Ponadto, udzieliła Pani Spółce J zgody do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, o której mowa w art. 3 pkt 11 ustawy Prawo budowlane;

12)22 sierpnia 2018 r. Spółka J uzyskała pozwolenie na budowę na Nieruchomości. W wyniku sporu miedzy stronami postępowania o pozwolenie na budowę, decyzja w tej sprawie stała się prawomocna i ostateczna dopiero po wyroku Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 11 marca 2021 r.;

13)z uwagi na długi okres procedowania pozwolenia na budowę oraz wzrost kosztów budowy jaki nastąpił w tym czasie, Spółka J postanowiła zrezygnować z budowy, dlatego odstąpiła od zakupu Nieruchomości od Pani;

14)ma Pani zamiar zawrzeć z Zainteresowanym przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości.

Ponadto, wskazała Pani, że zakup Nieruchomości nie nastąpił w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakupiła Pani Nieruchomość z zamiarem wybudowania domu jednorodzinnego zgodnie z obowiązującym wówczas Ogólnym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. W wyniku uchwalenia miejscowego planu obszaru M oraz zmiany tego planu uchwaleniem nowego planu Rejon Ulicy (…), wykluczona została możliwość budowy domu jednorodzinnego na Nieruchomości. Nigdy również nie ujęła Pani żadnej z działek w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani nigdy nie kwalifikowała związanych z nimi wydatków jako kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, ani nigdy nie odliczała podatku od towarów i usług naliczonego od tych wydatków. Działki nie zostały również nigdy wykazane jako towary handlowe w prowadzonej działalności gospodarczej. Nigdy nie poniosła Pani nakładów służących uatrakcyjnieniu którejkolwiek z działek, ani nie podejmowała działań ukierunkowanych na promocje ich sprzedaży. W szczególności:

-nigdy nie zamierzała Pani prowadzić na zakupionej Nieruchomości komercyjnych inwestycji budowlanych na sprzedaż;

-nie dokonywała Pani uzbrojenia terenu;

-nie wydzielała dróg wewnętrznych;

-nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości;

-z ofertą zakupu Nieruchomości zgłosił się bezpośrednio do Pani Zainteresowany;

-w swoim imieniu nie podejmowała Pani czynności, które zmierzały do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy ani pozwolenia na budowę;

-nie występowała Pani o opracowanie lub zmianę przeznaczenia Nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Pani wraz z Zainteresowany zamierzają zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, na mocy której:

-    Pani i Zainteresowany zobowiążą się zawrzeć umowę, na mocy której sprzeda Pani Zainteresowanemu w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, roszczeń i praw osób trzecich prawo własności Nieruchomości za określoną cenę, a Zainteresowany za podaną cenę je kupi;

-    Zainteresowany zobowiąże się zapłacić Pani cenę w terminie jednego dnia roboczego od dnia zawarcia umowy sprzedaży, na rachunek jaki zostanie wskazany w umowie sprzedaży i celem zabezpieczenia zapłaty reszty ceny najdalej na dzień roboczy przed zawarciem umowy sprzedaży na rachunek depozytowy notariusza, który będzie sporządzał umowę sprzedaży, zostanie wpłacona określona kwota, a jedynym warunkiem wypłaty tych kwot z depozytu na Pani rzecz będzie zawarcie umowy sprzedaży przenoszącej własność Nieruchomości bez konieczności składania jakiejkolwiek dyspozycji przez którakolwiek ze stron;

-    zobowiąże się Pani nie dokonać zbycia prawa własności Nieruchomości, nie obciążać go żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi ani nie zawierać umów o skutkach obligacyjnych, które utrudniałyby lub uniemożliwiałyby zawarcie umowy sprzedaży;

-    oświadczy Pani, że wiadome jest Pani, że na Nieruchomości Zainteresowany zamierza zrealizować inwestycje budowlaną i zobowiązała się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń, a także do powstrzymywania się od działań, które mogą leżeć w sprzeczności z zakładanym rezultatem, w tym składania jakichkolwiek odwołań, skarg, zażaleń, sprzeciwów i protestów w toku postępowań administracyjnych lub sadowych dotyczących realizacji zamierzenia budowlanego.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie sprawy nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż Nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Pani działań, oraz sposób wykorzystywania Nieruchomości w czasie posiadania (działki składające się na Nieruchomość nie były w całym okresie posiadania wykorzystywane przez Panią w działalności gospodarczej [w tym nie były dzierżawione], nie poniosła Pani nakładów służących uatrakcyjnieniu którejkolwiek z działek, a także nie podejmowała Pani działań ukierunkowanych na promocje ich sprzedaży, a kupujący sam zgłosił się do Pani) sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Powyższej oceny nie zmienia okoliczność, że ma Pani zamiar zawrzeć umowę przedwstępną uzależniającą zawarcie umowy sprzedaży pod określonymi warunkami oraz że jest Pani świadoma, iż Zainteresowany na Nieruchomości zamierza zrealizować inwestycję budowlaną i zobowiązała się Pani do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Panią sprzedaży Nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji – oceny, czy przychód ze sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we wniosku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie istotne znaczenie ma data nabycia przez Panią poszczególnych działek składających się na Nieruchomość opisaną we wniosku. Jak wynika z opisu sprawy, nabyła Pani działkę nr 1 – 21 marca 2001 r., działkę 4 – 9 czerwca 2003 r., działkę 2 – 9 maja 2007 r. oraz działkę 3 – 12 czerwca 2008 r.

W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) Nieruchomości będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie wskazanych wyżej działek. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Panią na rzecz Zainteresowanego nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska, które nie są przedmiotem wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Z uwagi na powyższe tut. Organ – stosownie do przedstawionego opisu oraz wskazanego zakresu wniosku dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – ocenił wyłącznie kwestię skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast kwestię możliwości zaliczenia przez Zainteresowanego nabytej Nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych uznano wyłącznie jako uzasadnienie interesu prawno-podatkowego Nabywcy w zakresie skutków podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani K (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.