Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1988 r. jest Pani w związku małżeńskim z Panem … i nigdy nie zawierała Pani z mężem umów małżeńskich majątkowych.

7 maja 1997 r. Pani mąż zakupił działkę z rozpoczętą budową za kwotę … zł (jego udział), akt notarialny … przed notariuszem … jako wspólnik spółki cywilnej … we współwłasności łącznej.

Spółka cywilna … została zawarta w … r. a wkład pieniężny włożony do niej w kwocie … zł pochodził z Pani i męża oszczędności. Budynek – lokal 66 m² na ww. działce został już wybudowany w ramach spółki cywilnej z Pani i męża oszczędności. Decyzja Nr ew. …. orzekł o wykreśleniu z urzędu z dniem 31 marca 2001 r. wpis dokonany 9 października 1992 r. nr … dotyczący działalności gospodarczej zgłoszonej przez…. Wspólnicy spółki zostali zobowiązani do 31 marca 2021 r. dostosować działalność do wymogów ustawy, co też uczynili.

Pani mąż dodatkowo przez cały okres trwania S.C. … pracował w przemyśle górniczym aż do przejścia na emeryturę.

15 grudnia 2011 r. spółka cywilna została rozwiązana i po zgłoszeniu wykreślona z rejestru … i zgodnie z art. 875 par 1 kodeksu cywilnego, od chwili rozwiązania spółki do wspólnego majątku stosuje się odpowiednie przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Co oznacza, że współwłasność łączna rzeczy ulega przekształceniu we współwłasność ułamkową.

Nieruchomość jest wynajmowana spółce X i aby mogła Pani wystawiać rachunki za najem spółka X wymagała wpisania Pani do księgi wieczystej. Dlatego 2 czerwca 2020 r. w …przed notariuszem … otrzymała Pani od męża ½ Jego udziału w tej nieruchomości i zgodnie z mężem przyjęli Państwo go do majątku wspólnego – akt notarialny …. Umów małżeńskich majątkowych nigdy Pani z mężem nie zawierała, a darowizna była potrzebna do wpisania Pani do księgi wieczystej.

27 lutego 2025 r. w kancelarii notarialnej … działka (…²) z nieruchomością (…²) została sprzedana …., a uzyskana ze sprzedaży kwota zostaje w majątku wspólnym małżonków.

Uzupełnienie

Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Udział w nieruchomości otrzymała Pani od męża jako darowiznę w 2020 r. i tą darowizną przyjęła Pani do majątku wspólnego małżeńskiego.

Pani mężowi przysługiwał udział w wysokości 1/3 zgodnie z par. 7 umowy notarialnej:

W chwili sprzedaży nieruchomość posiadała 6 współwłaścicieli, ponieważ każdy ze wspólników ½ swojego udziału podarował małżonce.

Nie prowadziła Pani tam żadnej działalności gospodarczej.

Pytania

1.Czy sprzedaż w 2025 r. udziału w nieruchomości nabytej w drodze darowizny od męża w 2020 r. przy założeniu, że mąż nabył tą nieruchomość w 2007 r. powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pani stronie (obdarowanej)?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym darowizna jest Pani przychodem i czy jest Pani zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W Pani ocenie sprzedaż w 2025 r. udziału w nieruchomości nabytego w drodze darowizny od męża w 2020 r. nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że nabycie nastąpiło pierwotnie przez Pani męża w 2007 r. a zgodnie z zasadą kontynuacji, wynikającą z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlegają odpłatne zbycie nieruchomości (lub udział) przed upływem 5 lat i zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną data nabycie przez darczyńcę przechodzi na obdarowanego. Sprzedaż po 5 latach od końca 2007 r. nie generuje obowiązku podatkowego. Dodatkowo, skoro nieruchomość została nabyta z majątku wspólnego to Pani mąż od początku nie był jedynym właścicielem. Darowizna miała charakter techniczny (ujawnienie Pani udziału) – doprowadzenie stanu prawnego do zgodności z rzeczywistym stanem majątkowym małżonków.

Ad 2

W Pani ocenie, darowizna nie stanowi dla Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Dla rozstrzygnięcia omawianej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie wskazanej nieruchomości, stanowiącej majątek osobisty Pani męża, do majątku wspólnego małżonków stanowi jej nabycie przez Panią w rozumieniu ww. przepisu.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 1988 r. jest Pani w związku małżeńskim z Panem … i nigdy nie zawierała Pani z mężem umów małżeńskich majątkowych. 7 maja 1997 r. Pani mąż zakupił działkę z rozpoczętą budową za kwotę … zł (jego udział), akt notarialny Rep. A Nr … przed notariuszem … jako wspólnik spółki cywilnej …. we współwłasności łącznej.  Spółka cywilna … została zawarta … 7 października 1992 r. a wkład pieniężny włożony do niej w kwocie … zł pochodził z Pani i męża oszczędności. Budynek – lokal … m² na ww. działce został już wybudowany w ramach spółki cywilnej z Pani i męża oszczędności. Pani mąż dodatkowo przez cały okres trwania S.C. …pracował w przemyśle górniczym aż do przejścia na emeryturę.  15 grudnia 2011 r. spółka cywilna została rozwiązana i po zgłoszeniu wykreślona z rejestru … i zgodnie z art. 875 par 1 kodeksu cywilnego, od chwili rozwiązania spółki do wspólnego majątku stosuje się odpowiednie przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Co oznacza, że współwłasność łączna rzeczy ulega przekształceniu we współwłasność ułamkową. Nieruchomość jest wynajmowana spółce X i aby mogła Pani wystawiać rachunki za najem spółka X wymagała wpisania Pani do księgi wieczystej. Dlatego 2 czerwca 2020 r. … przed notariuszem … otrzymała Pani od męża ½ Jego udziału w tej nieruchomości i zgodnie z mężem przyjęli Państwo go do majątku wspólnego – akt notarialny …. Umów małżeńskich majątkowych nigdy Pani z mężem nie zawierała, a darowizna była potrzebna do wpisania Pani do księgi wieczystej. 27 lutego 2025 r. w kancelarii notarialnej … działka (… m²) z nieruchomością (… m²) została sprzedana Rep. A nr a uzyskana ze sprzedaży kwota zostaje w majątku wspólnym małżonków. Udział w nieruchomości otrzymałam od męża jako darowiznę w 2020 r. i tą darowizną przyjęła Pani do majątku wspólnego małżeńskiego. Nie prowadziła Pani tam żadnej działalności gospodarczej.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, należy odwołać się m.in. do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Według art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy:

Jak wskazuje art. 33 pkt 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na podstawie pierwszego zdania art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem stwierdzić należy, że małżonkowie poprzez zawarcie stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego, małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego do majątku wspólnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

Warto zwrócić uwagę na obecną konstrukcję art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w  trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do  majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Przepis ten dodany został przez art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159). Powyższa zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od tego dnia.

W tym miejscu należy wskazać – na jednolicie ukształtowaną linią orzeczniczą – że włączenie do majątku małżonków w drodze umowy nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie powołanego przepisu darowizna do majątku wspólnego małżonków, wywołuje takie same skutki, jak umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową. W związku z tym darowizna do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości, stosownie do powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8. Datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość włączył do majątku wspólnego. W konsekwencji, od tej daty należy liczyć upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez Panią nieruchomości, włączonej do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy darowizny, która należała wcześniej do majątku odrębnego Pani męża, należy przyjąć dzień nabycia tej nieruchomości przez męża.

W rezultacie, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez Pani męża, a nie od daty przekazania jej na podstawie umowy darowizny do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.

W konsekwencji, dokonana w dniu 27 lutego 2025 r. sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku nie stanowiło dla Pani źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat. Zatem, 27 lutego 2025 r. nie osiągnęła Pani przychodu, który podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, przedmiotowa sprzedaż nie podlegała również rozliczeniu, a także zadeklarowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii zawartej w drugim pytaniu, tj. Pani skutków podatkowych otrzymanej darowizny nieruchomość od męża wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani mąż przekazał Pani w darowiźnie nieruchomość.

W  odniesieniu do Pani wątpliwości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego uznać należy, że w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono – dokonana przez Pani męża darowizna na rzecz Pani podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to czynność ta nie wywołała po Pani stronie żadnych skutków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. po Pani stronie nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.