Temat interpretacji
Wydatki na aplikację aplikanta a KUP
Podatnik wystąpił do KIS z wnioskiem o interpretację podatkową, prowadząc jednoosobową kancelarię adwokacką i zatrudniając zleceniobiorcę, który rozpoczął aplikację adwokacką. Na podstawie umowy zlecenia adwokat zobowiązał się do pokrycia kosztów szkolenia aplikacyjnego – w kwocie 5.850 zł rocznie. W jego ocenie szkolenie to jest ściśle związane z działalnością kancelarii i ma na celu zwiększenie efektywności i możliwości operacyjnych firmy.
Wnioskodawca chciał się dowiedzieć, czy może ująć ten wydatek w kosztach, oraz czy takie szkolenie przyczynia się w sposób pośredni do generowania przychodów z działalności gospodarczej. Przedstawił stanowisko, że koszt ten spełnia przesłanki z art. 22 ustawy o PIT, ponieważ podnosi kwalifikacje zleceniobiorcy, umożliwia przyjmowanie większej liczby spraw, a także obniża koszty poprzez ograniczenie konieczności korzystania z substytucji.
Opłata jako pośredni koszt podatkowy
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że wydatek na aplikację adwokacką zleceniobiorcy może zostać uznany za pośredni koszt podatkowy.
Organ wskazał, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie wydatki służące osiągnięciu przychodu lub zabezpieczeniu jego źródła – o ile nie są wyłączone w art. 23 tej ustawy. W ocenie KIS, wnioskodawca wykazał istnienie takiego związku: zleceniobiorca już w trakcie aplikacji nabywa uprawnienia umożliwiające wspieranie działalności kancelarii, co przekłada się na jej większą efektywność i potencjalnie wyższe przychody.
Istotne było także to, że aplikacja jest bezpośrednio związana z działalnością kancelarii – poza branżą prawniczą nie znajduje zastosowania. Ponadto, umowa została zawarta na czas nieokreślony, a zleceniobiorca nie jest osobą powiązaną z podatnikiem.
Organ zaznaczył również, że wydatek ten nie ma charakteru bezpośredniego, ale spełnia warunki uznania go za koszt pośredni – czyli taki, który nie jest związany z konkretnym przychodem, ale jego poniesienie umożliwia uzyskiwanie przychodów w przyszłości. W tym kontekście KIS powołała się na orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym wyroki, które podkreślają znaczenie ekonomicznej racjonalności wydatku i jego związku z profilem prowadzonej działalności.