Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Mąż Wnioskodawczyni – (…) nabył aktem dziedziczenia z 13 grudnia 2018 r. spadek po zmarłym (...) listopada 2018 r. ojcu (…). Matka męża (…) zmarła (...) kwietnia 2013 r. Mąż Wnioskodawczyni był jedynakiem, nie miał rodzeństwa. Syn Wnioskodawczyni – (…) zginął w wypadku dnia (...) lutego 2019 r. Wnioskodawczyni była związku małżeńskim od 1977 r. i nie miała rozdzielności majątkowej. Mąż Wnioskodawczyni zmarł nagle w dniu (...) kwietnia 2023 r. Nie zostawił testamentu. Na podstawie aktu dziedziczenia Wnioskodawczyni została spadkobierczynią przedmiotowej nieruchomości, której część sprzedała 17 grudnia 2024 r.

W piśmie z 24 kwietnia 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania o treści:

1.Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

     „(…) Na podstawie aktu dziedziczenia zostałam spadkobierczynią przedmiotowej nieruchomości, której część sprzedałam 17.12.2024.”

    Proszę wyjaśnić:

a)jakie nieruchomości były przedmiotem dziedziczenia po zmarłym mężu (należy szczegółowo opisać również ich ilość, charakter, przeznaczenie), w tym m.in.:

-Czy były to nieruchomości gruntowe:

·niezabudowane – a jeśli tak to należy wskazać numery działek oraz ich powierzchnię;

·zabudowane – a jeśli tak to należy wskazać jakimi budynkami (użytkowymi, mieszkalnymi) oraz kiedy zostały one wybudowane?

–Czy były to lokale mieszkalne?

Odpowiedź: Przedmiotem dziedziczenia po zmarłym mężu były:

·    nieruchomość składająca się z działki o numerze ewidencyjnym X o pow. (…), księga wieczysta nr (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…), zabudowana domem mieszkalnym wybudowanym w 1970 r., w którym obecnie mieszka Wnioskodawczyni oraz

·    nieruchomość składająca się z działki Y o pow. (…) ha położona w (…), księga wieczysta nr (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…), zabudowana budynkiem parterowym, krytym blachą o pow. zabudowy 131 m.kw., wyposażony we wszystkie media, wybudowany w latach 60-tych XX w. w stanie do generalnego remontu, nienadający się do zamieszkania oraz budynek gospodarczy (stodoła i obora pod jednym dachem, częściowo drewniana, częściowo murowana, o pow. (…) w stanie do rozbiórki). W budynku mieszkalnym nikt nie jest zameldowany na pobyt stały, lub czasowy.

b)jaka „część nieruchomości” opisanych w odpowiedzi na pkt a powyżej została przez Panią sprzedana? Należy ją opisać. Czy to Pani ją wyodrębniła?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość z działki Y. Nieruchomości tej nie wyodrębniała.

c)w jaki sposób wykorzystywała Pani nieruchomości wskazane w pkt a niniejszego wezwania od momentu ich odziedziczenia?

Odpowiedź: Nieruchomość z działki X Wnioskodawczyni użytkowała od początku małżeństwa i nadal tam mieszka. Nieruchomość z działki Y nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana w żaden sposób i nie była przedmiotem dochodu.

d)czy i jakie działania marketingowe podjęła Pani w celu sprzedaży „części nieruchomości” będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni na ogrodzeniu nieruchomości Y wywiesiła baner – ogłoszenie o zamiarze sprzedaży.

e)w jaki sposób pozyskała Pani nabywcę/nabywców dla „części nieruchomości”?

Odpowiedź: Nabywca skontaktował się z Wnioskodawczynią na podany w ogłoszeniu (ad. 1.d) numer telefonu.

f)czy zawarła Pani z nabywcą „części nieruchomości” umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

–jakie były warunki umowy przedwstępnej?

–czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący inwestował w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania podjął do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zawierała przedwstępnej umowy sprzedaży.

g)czy udzieliła Pani nabywcy „części nieruchomości” pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczyły tej części nieruchomości? Jeśli tak, to jakie działania podjął nabywca i kto pokrywał ich koszty (Pani, czy nabywca)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie udzielała nabywcy nieruchomości żadnego pełnomocnictwa.

h)czy „część nieruchomości” była kiedykolwiek przez Panią oddana w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę opisać.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie wynajmowała tej nieruchomości, gdyż budynki nie nadawały się do użytku.

i)czy dla „części nieruchomości” występowała Pani o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jakim celu. Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie występowała o uchylenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

j)      czy dla „części nieruchomości” na moment sprzedaży została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpi o tę decyzję? Jakie wynikało z niej przeznaczenie działek? Czy wynikała z niej możliwość jej zabudowy?

Odpowiedź: Na moment sprzedaży nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

k)     czy poczyniła Pani jakiekolwiek działania lub poniosła Pani nakłady dotyczące zwiększenia wartości „części nieruchomości”, uatrakcyjnienia ww. działki, jeśli tak to jakie i kiedy (np. podział na działki, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, ogrodzenie terenu)?

Odpowiedź: Przez okres dziedziczenia Wnioskodawczyni utrzymywała nieruchomość w podstawowym zakresie (koszenie trawy, usuwanie samosiejek, grabienie liści itd.), oraz opłacała podatki od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości oraz media (opłaty stałe prąd, gaz, woda, ścieki).

2.Czy prowadzi Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności.

3.Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

d)w jaki sposób działki były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

f)Ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wcześniej nie sprzedawała żadnej nieruchomości.

4.Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży (prócz „części nieruchomości”, którą Pani sprzedała)? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży.

5.Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy od tej transakcji należny jest podatek dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że podatek jest nienależny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Pani mąż nabył aktem dziedziczenia z 13 grudnia 2018 r. spadek po zmarłym (...) listopada 2018 r. ojcu. Matka męża zmarła (...) kwietnia 2013 r. Pani mąż był jedynakiem, nie miał rodzeństwa. Była Pani w związku małżeńskim od 1977 r. i nie miała rozdzielności majątkowej. Pani mąż zmarł nagle (...) kwietnia 2023 r., nie zostawił testamentu. Na podstawie aktu dziedziczenia została Pani spadkobierczynią przedmiotowej nieruchomości, której część sprzedała 17 grudnia 2024 r. Wskazała Pani, że przedmiotem dziedziczenia po zmarłym mężu były:

·    nieruchomość składająca się z działki o numerze ewidencyjnym X o pow. (…) zabudowana domem mieszkalnym wybudowanym w 1970 r., w którym obecnie Pani mieszka oraz

·    nieruchomość składająca się z działki Y o pow. (…) zabudowana budynkiem parterowym, krytym blachą o pow. zabudowy (…), wyposażony we wszystkie media, wybudowany w latach 60-tych XX w. w stanie do generalnego remontu, nienadający się do zamieszkania oraz budynek gospodarczy (stodoła i obora pod jednym dachem, częściowo drewniana, częściowo murowana, o pow. (…) w stanie do rozbiórki). W budynku mieszkalnym nikt nie jest zameldowany na pobyt stały, lub czasowy.

Sprzedała Pani nieruchomość z działki Y – 17 grudnia 2024 r. Nieruchomości tej Pani nie wyodrębniała. Nieruchomość z działki Y nie była przez Panią wykorzystywana w żaden sposób i nie była przedmiotem dochodu. Wskazała Pani, że na ogrodzeniu nieruchomości Y wywiesiła baner – ogłoszenie o zamiarze sprzedaży. Nabywca skontaktował się z Panią na podany w ogłoszeniu numer telefonu. Nie zawierała Pani przedwstępnej umowy sprzedaży oraz nie udzieliła nabywcy pełnomocnictwa. Nie wynajmowała Pani tej nieruchomości, gdyż budynki nie nadawały się do użytku. Nie występowała Pani o uchylenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na moment sprzedaży nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przez okres dziedziczenia utrzymywała Pani nieruchomość w podstawowym zakresie (koszenie trawy, usuwanie samosiejek, grabienie liści. itd.), oraz opłacała podatki od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości oraz media (opłaty stałe prąd, gaz, woda, ścieki). Wskazała Pani, że nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie sprzedawała Pani wcześniej żadnej nieruchomości oraz nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Powzięła Pani wątpliwość, czy od transakcji sprzedaży należny jest podatek dochodowy.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe dokonanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zbycia nieruchomości, która nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Następnie, zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

W myśl art. 33 pkt 2 ww. ustawy:

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest Pani spadkobiercą po zmarłym mężu, który stał się właścicielem nieruchomości w spadku po swoim ojcu. Przy czym datą nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Pani spadkodawcę (Pani męża), który uprzednio nabył tą nieruchomość w spadku, jest data śmierci spadkodawcy Pani męża (jego ojca). Zatem datą nabycia przez Panią nieruchomości (odziedziczonych po mężu), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 29 listopada 2018 r.

W rezultacie, odpłatne zbycie nieruchomości, o której mowa we wniosku, dokonane 17 grudnia 2024 r., miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W konsekwencji, sprzedaż ta nie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonana przez Panią sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i od tej transakcji nie jest należny podatek dochodowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.