Temat interpretacji
Przekształcenie JDG w spółkę z o.o. a obowiązek podatkowy na gruncie PIT
Wnioskodawczyni prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą w branży budowlanej, rozliczając się podatkiem liniowym i ewidencjonując przychody oraz koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W październiku 2024 r. przekształciła swoją działalność w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Na moment przekształcenia w firmie pozostawały towary handlowe, materiały oraz rozpoczęte, lecz niezakończone roboty budowlane (roboty w toku).
W związku z tym kobieta zwróciła się do KIS o wydanie interpretacji indywidualnej, pytając, czy przekształcenie, będące jej zdaniem kontynuacją działalności w nowej formie prawnej, powoduje obowiązek sporządzenia remanentu końcowego i uwzględnienia jego wartości w rozliczeniu PIT za rok podatkowy. Uważała, że taki obowiązek nie istnieje, ponieważ nie dochodzi do likwidacji działalności, a cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na spółkę, co oznacza, że wartość remanentu końcowego powinna wynosić 0,00 zł i pozostawać bez wpływu na dochód do opodatkowania.
Remanent końcowy musi zostać sporządzony i ujęty w rozliczeniu rocznym
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że przedmiotowe przekształcenie skutkuje obowiązkiem sporządzenia remanentu końcowego oraz jego uwzględnienia przy rozliczeniu PIT.
Organ przypomniał, że przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową oznacza zakończenie działalności osoby fizycznej jako podatnika PIT. Z tą datą następuje wykreślenie z CEIDG, zmiana formy opodatkowania z PIT na CIT oraz przejście z KPiR na księgi rachunkowe. W konsekwencji podatnik musi zamknąć księgę przychodów i rozchodów, a to wymaga sporządzenia remanentu na dzień przekształcenia.
Na gruncie art. 24 ust. 2 ustawy o PIT dochód z działalności ustalany jest m.in. z uwzględnieniem różnicy między wartością remanentu końcowego a początkowego. Przepisy nie przewidują wyjątku od tej zasady dla sytuacji, gdy JDG zostaje przekształcona w spółkę z o.o.
KIS zaznaczyła, że mimo sukcesji prawnej i kontynuowania działalności przez spółkę, podatnik będący osobą fizyczną ma obowiązek rozliczenia dochodu z JDG za okres do dnia przekształcenia zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Tym samym wartość remanentu końcowego – obejmująca m.in. towary, materiały czy roboty w toku – musi zostać ujęta w rozliczeniu rocznym za 2024 r.