Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 9 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskimi rezydentem podatkowym – podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy PIT.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym szczególności działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Sprawa Wnioskodawcy dotyczy możliwość skorzystania z tzw. ulgi na własne cele mieszkaniowe, tj. ze zwolnienia z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT w związku ze sprzedażą nieruchomości mieszkalnej i przeznaczenia środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe.

Kalendarium zdarzeń jest następujące:

9 grudnia 2019 r. na mocy aktu notarialnego (Rep. A nr (…)) Wnioskodawca wraz z obecną wówczas żoną AB nabyli od dewelopera (…) lokal mieszkalny nr 1, położony (…) (dalej: Mieszkanie 1). Cena zakupu wyniosła (...) zł.

Mieszkanie 1 został nabyte w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych małżonków.

Ponadto małżonkowie w ramach ww. ceny nabyli także udziały związane z Mieszkaniem 1, tj. udziały w nieruchomości wspólnej, na której posadowiona była cała inwestycja deweloperska, tj. (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) oraz (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) (dalej: Udziały). Mieszkanie 1 mogło być nabyte wyłącznie z ww. Udziałami w nieruchomości gruntowej wspólnej.

Kupujący (Wnioskodawca wraz żoną) ponieśli także koszty aktu notarialnego w wysokości (…) zł.

Na potrzeby nabycia Mieszkania 1. Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnęli kredyt hipoteczny w (…) na kwotę kapitału (...) zł.

W chwili nabycia Mieszkania 1 wraz z Udziałami pomiędzy Wnioskodawcą a jego żoną obowiązywała wspólnota majątkowa małżeńska. Dlatego też Mieszkanie 1 było nabyte do wspólnego majątku małżonków.

(...) czerwca 2023 r. Sąd Okręgowy (…) orzekł o rozwodzie małżonków. W wyniku rozwodu i podziału wspólnego majątku małżonków, Wnioskodawca otrzymał w całości Mieszkanie 1 oraz (...) udziału w części nieruchomości (niezabudowanej działki), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) oraz (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…).

Ponieważ (...) Udziałów po rozwodzie, pozostała przy „byłej” żonie Wnioskodawcy, niezbędny stał się zakup od AB tej części Udziałów (Wnioskodawca planował bowiem sprzedaż Mieszkania 1, z którymi Udziały są związane). Wobec tego 15 grudnia 2023 r. na mocy aktu notarialnego (Rep. A nr (…)) nabył od „byłej” żony AB udział w wysokości (...) w części nieruchomości (niezabudowanej działki), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) oraz udział w wysokości (...) w części nieruchomości (działki), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) za łączną kwotę (…) zł. Wnioskodawca poniósł też koszty aktu notarialnego w wysokości: (…) zł.

26 stycznia 2024 r. na mocy aktu notarialnego (Rep. A nr (…)) Wnioskodawca sprzedał Mieszkanie 1 na rzecz osoby fizycznej za kwotę (…) zł. Zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży Mieszkania 1:

a)Wnioskodawca otrzymał od kupującego (…) zł gotówką przed zawarciem umowy sprzedaży;

b)kwotę (...) zł kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na rachunek Banku w celu spłaty Kredytu wraz z odsetkami;

c)kwotę (...) zł kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na konto Wnioskodawcy.

16 grudnia 2024 r. na mocy aktu notarialnego (Rep. A nr (…)), Wnioskodawca sprzedał na rzecz tej samej osoby fizycznej, która nabyła od niego Mieszkanie 1, Udziały za kwotę (…) zł. Kwotę tę Wnioskodawca otrzymał od kupującego gotówką.

24 lutego 2025 r. Wnioskodawca na mocy aktu notarialnego (Rep. A nr (…)) nabył od dewelopera (…) za środki uzyskane ze sprzedaży Mieszkania 1 lokal mieszkalny nr (...) zlokalizowany w nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym, wielorodzinnym, trzykondygnacyjnym, wolnostojącym, położonym w (…) przy ul. (…) wraz z udziałem wynoszącym (...) w gruncie, na którym położony jest ww. budynek. Kwota zakupu lokalu mieszkalnego wyniosła (…) zł brutto (w tym 8% VAT), natomiast kwota nabycia udziałów w gruncie – (…) zł (w tym 23% VAT). Ponadto. Wnioskodawca poniósł koszty aktu notarialnego w łącznej wysokości (…) zł.

Mieszkanie 2 zostało nabyte z pozostałych środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania 1 i Udziałów, tj. z kwot (...) zł (cena sprzedaży Mieszkania 1) oraz (...) zł (cena sprzedaży Udziałów). Mieszkanie 2 Wnioskodawca nabył w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

W piśmie z 9 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.W związku ze wskazaniem w treści wniosku, że:

Proszę wyjaśnić czego dotyczyły/z czym są związane (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) oraz księga wieczysta o nr (…).

Odpowiedź: Nabyte udziały – (...) w części nieruchomości, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) oraz (...) udziałów w części nieruchomości, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…) – to udziały w gruncie/w niezabudowanej działce, na której deweloper posadowił inwestycję deweloperską.

Deweloper postawił inwestycję deweloperską (budynki mieszkalne), której częścią było Mieszkanie 1 nabyte przez Wnioskodawcę z ówczesną małżonką, na ww. nieruchomościach gruntowych. Następnie deweloper sprzedawał poszczególnym mieszkańcom mieszkania wraz z udziałami w gruncie. Po zakupie mieszkań z udziałami w gruncie przez poszczególnych mieszkańców, nieruchomości gruntowe stały się wspólne (wspólny grunt, na którym stoi budynek/budynki mieszkalne, w którym poszczególni mieszkańcy mają swoje mieszkania).

Powyższy zabieg – sprzedaż mieszkania z udziałami w gruncie, na którym stoi budynek/budynki mieszkalne – jest standardem przy nabywaniu mieszkań od deweloperów.

2.W odniesieniu do kredytu hipotecznego, o którym mowa we wniosku, proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie dokładnej daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?

b)czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynikał z tej umowy?

c)czy był Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

d)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) przekazane zostały środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w (…) na rachunek Banku, tj. na spłatę Kredytu przeznaczonego na zakup ww. lokalu mieszkalnego?

e)czy w mieszkaniu w (…), na którego zakup zaciągnął Pan kredyt, realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. czy mieszkał Pan w tym mieszkaniu?

 Odpowiedź: Kredyt hipoteczny:

a)Kredyt hipoteczny został udzielony Wnioskodawcy i jego ówczesnej żonie na podstawie umowy (...) zawartej z (…), (…) 2019 r. nr (…).

b)Umowa kredytowa stanowiła, że kredyt jest zaciągnięty/przeznaczony na zakup Mieszkania 1, tj. lokalu mieszkalnego nr 1 od dewelopera (…), położonego (...).

c)Wnioskodawca był stroną umowy kredytowej – zawarł umowę wspólnie z ówczesną żoną. Odpowiadał solidarnie wraz z żoną za spłatę całości kredytu z odsetkami.

d)Zgodnie z aktem notarialnym z (…) 2024 r. kupujący Mieszkanie nr 1 w (…) był zobowiązany do przekazania środków w wysokości (...) zł tytułem spłaty Kredytu bezpośrednio na rachunek Banku w terminie do 9 lutego 2024 r.

Wnioskodawca nie zna jednak dokładnej daty, kiedy kupujący zrobił przelew do Banku.

e)W Mieszkaniu 1, tj. w mieszkaniu w (…), na którego zakup Wnioskodawca wspólnie z ówczesną żoną zaciągnął kredyt hipoteczny, małżonkowie realizowali własne cele mieszkaniowe – Wnioskodawca mieszkał tam z ówczesną żoną.

3.Czy w nabytym przez Pana mieszkaniu położonym w (…) przy ul. (…) realizuje Pan/będzie Pan realizował własne potrzeby mieszkaniowe, tj. czy mieszka/będzie mieszkał Pan w tym mieszkaniu?

    Odpowiedź: W nabytym Mieszkaniu 2, położonym w (…) przy ul. (…), Wnioskodawca już mieszka – nabył je na potrzeby własnych celów mieszkaniowych.

Pytania

1.Czy kwota (...) zł, którą Wnioskodawca otrzymał od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 i która została bezpośrednio przekazana od kupującego na rzecz Banku, podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 30a ustawy PIT?

2.Czy pozostała kwota (...) zł, którą Wnioskodawca otrzymał od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 oraz kwota (...) zł z tytułu sprzedaży Udziałów na rzecz kupującego, które to kwoty zostały bezpośrednio przekazane od kupującego na konto Wnioskodawcy, podlegają zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art.21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

1.Kwota (...) zł, którą Wnioskodawca otrzymał od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 i która została bezpośrednio przekazana od kupującego na rzecz Banku, podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 30a ustawy PIT.

2.Pozostała kwota (...) zł, którą Wnioskodawca otrzymał od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 oraz kwota (...) zł z tytułu sprzedaży Udziałów, które to kwoty zostały bezpośrednio przekazane od kupującego na konto Wnioskodawcy, podlegają zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy PIT:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

a)wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 30a ustawy PIT:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy:

1)kwota (...) zł, którą otrzymał od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 i która została bezpośrednio przekazana od kupującego na rzecz Banku, podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 30a ustawy PIT, ponieważ:

a)kwota ta została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego (aktualnego zadłużenia – kapitału i odsetek);

b)kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez Wnioskodawcę wraz ówczesną żoną na zakup Mieszkania 1, tj. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z Udziałami w gruncie, na którym nieruchomość/inwestycja deweloperska była posadowiona;

c)Mieszkanie 1 wraz Udziałami zostało nabyte na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych małżonków;

d)dla zastosowania zwolnienia w odniesieniu do kwoty (...) zł nie ma znaczenia, że została ona przekazana przez kupującego bezpośrednio na rzecz Banku, a nie na konto Kupującego. Kredyt z odsetkami obciążał bowiem Wnioskodawcę na dzień zbycia Mieszkania 1, a fakt umówienia się przez strony umowy sprzedaży, że spłaty tej wierzytelności dokona bezpośrednio kupujący na konto Banku, nie wpływa na brak prawa do zwolnienia z PIT. To Kupujący był zobowiązany/obciążony kredytem i odsetkami wobec Banku i zadłużenie to dotyczyło zbywanego przez Wnioskodawcę Mieszkania 1.

2)także pozostała kwota (...) zł, którą Wnioskodawca otrzymał od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 oraz kwota (…) zł z tytułu sprzedaży Udziałów, które to kwoty zostały bezpośrednio przekazane od kupującego na konto Wnioskodawcy, podlegają zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT, ponieważ:

a)kwoty te Wnioskodawca przeznaczył na zakup Mieszkania 2 w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych;

b)Mieszkanie 2 stanowi lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość;

c)Wnioskodawca dokonał nabycia Mieszkania 2, tj. przeznaczył środki ze sprzedaży Mieszkania 1 oraz Udziałów na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie uprawniającym do zwolnienia z PIT, tj. nabył Mieszkanie 2 w ciągu 3 lat począwszy od dnia odpłatnego zbycia Mieszkania 1 i Udziałów, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że 9 grudnia 2019 r. zakupił Pan – do wspólnego majątku małżonków – z obecną wówczas żoną lokal mieszkalny nr 1, położony (…). Lokal został nabyty w celu zaspokojenia Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych. Ponadto w ramach ceny nabył Pan wraz z żoną także udziały związane z ww. lokalem, tj. (...) udziałów w nieruchomości wspólnej, na której posadowiona była cała inwestycja deweloperska. Lokal mieszkalny mógł być nabyty wyłącznie z ww. udziałami w nieruchomości gruntowej wspólnej. (...) czerwca 2023 r. Sąd Okręgowy w (...) Wydział (...) orzekł o Pana rozwodzie. W wyniku rozwodu i podziału wspólnego majątku małżonków, otrzymał Pan w całości ww. lokal mieszkalny oraz (...) udziału w części nieruchomości (niezabudowanej działki) oraz (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki). Ponieważ (...) udziałów po rozwodzie, pozostała przy Pana byłej żonie, niezbędny stał się zakup od niej tej części udziałów. Wobec tego (…) 2023 r. na mocy aktu notarialnego nabył Pan od byłej żony udział w wysokości (...) w części nieruchomości (niezabudowanej działki). (…) 2024 r. dokonał Pan sprzedaży tego lokalu, natomiast (…) 2024 r. sprzedał Pan na rzecz tej samej osoby fizycznej, która nabyła od Pana przedmiotowy lokal mieszkalny, udziały związane z ww. nieruchomością.

Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego (…) wraz z należącymi do niego udziałami – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanego lokalu mieszkalnego położonego (…) należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wydatki notarialne związane ze sporządzeniem aktu notarialnego nabycia nieruchomości, koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym (wpis prawa własności), oraz podatek od czynności cywilnoprawnych – pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł.

Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:

W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Jednakże, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.

Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.

Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Katalog tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.

Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym – podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy PIT. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, w tym szczególności działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. (…) 2019 r. na mocy aktu notarialnego wraz z obecną wówczas żoną nabył Pan od dewelopera (…) lokal mieszkalny nr 1, położony (…). Lokal został nabyty w celu zaspokojenia Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych. Ponadto w ramach ceny nabył Pan z żoną także udziały związane z ww. lokalem, tj. udziały w nieruchomości wspólnej, na której posadowiona była cała inwestycja deweloperska, tj. (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki) oraz (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki). Lokal mógł być nabyty wyłącznie z ww. udziałami w nieruchomości gruntowej wspólnej. Poniósł Pan z żoną także koszty aktu notarialnego w wysokości (…) zł. Na potrzeby nabycia lokalu w (…) wraz z żoną zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w (…) na kwotę kapitału (…) zł. Kredyt został udzielony Panu i Pana ówczesnej żonie na podstawie umowy (...) zawartej z (…), (…) 2019 r. nr (...). Umowa kredytowa stanowiła, że kredyt jest zaciągnięty/przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego nr 1 od dewelopera (…), położonego (…). Był Pan stroną umowy kredytowej – zawarł Pan umowę wspólnie z ówczesną żoną. Odpowiadał Pan solidarnie wraz z żoną za spłatę całości kredytu z odsetkami. Zgodnie z aktem notarialnym z (…) stycznia 2024 r. kupujący lokal mieszkalny w (…) był zobowiązany do przekazania środków w wysokości (...) zł tytułem spłaty Kredytu bezpośrednio na rachunek Banku w terminie do (…) lutego 2024 r. Nie zna Pan jednak dokładnej daty, kiedy kupujący zrobił przelew do Banku. W lokalu, tj. w mieszkaniu w (…), na którego zakup Pan wspólnie z ówczesną żoną zaciągnął kredyt hipoteczny, realizowali Państwo własne cele mieszkaniowe – mieszkał Pan tam z ówczesną żoną. W chwili nabycia ww. nieruchomości wraz z udziałami pomiędzy Panem a Pana żoną obowiązywała wspólnota majątkowa małżeńska. Dlatego też lokal został nabyty do wspólnego majątku małżonków. (…) 2023 r. Sąd Okręgowy orzekł o Pana rozwodzie. W wyniku rozwodu i podziału wspólnego majątku małżonków otrzymał Pan w całości lokal mieszkalny w (…) oraz (...) udziału w części nieruchomości (niezabudowanej działki) oraz (...) udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki). Ponieważ (...) udziałów po rozwodzie, pozostała przy Pana byłej żonie , niezbędny stał się zakup od niej tej części udziałów (planował Pan bowiem sprzedaż Mieszkania 1, z którymi udziały były związane). Wobec tego 15 grudnia 2023 r. nabył Pan od byłej żony udział w wysokości (...) w części nieruchomości (niezabudowanej działki) oraz udział w wysokości (...) w części nieruchomości (działki) za łączną kwotę (…) zł. Poniósł Pan też koszty aktu notarialnego w wysokości: (…) zł. (…) stycznia 2024 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny w (…) na rzecz osoby fizycznej za kwotę (…) zł. Zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży Mieszkania 1: otrzymał Pan od kupującego (…) zł gotówką przed zawarciem umowy sprzedaży; kwotę (...) zł kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na rachunek Banku w celu spłaty Kredytu wraz z odsetkami; kwotę (...) zł kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na Pana konto. (…) grudnia 2024 r. sprzedał Pan na rzecz tej samej osoby fizycznej, która nabyła od Pana ww. nieruchomość, udziały za kwotę (…) zł, które nabył Pan od byłej żony. Kwotę tę otrzymał Pan od kupującego gotówką (…) lutego 2025 r. nabył Pan od dewelopera (…) za środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w (…), lokal mieszkalny nr (...) zlokalizowany w nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym, wielorodzinnym, trzykondygnacyjnym, wolnostojącym, położonym w (…) przy ul. (…) wraz z udziałem wynoszącym (...) w gruncie, na którym położony jest ww. budynek. Kwota zakupu lokalu mieszkalnego wyniosła (…) zł brutto, natomiast kwota nabycia udziałów w gruncie – (…) zł. Ponadto poniósł Pan koszty aktu notarialnego w łącznej wysokości (…) zł. Lokal w (…) został nabyty z pozostałych środków pochodzących ze sprzedaży lokalu w (…) i udziałów, tj. z kwot (...) zł (cena sprzedaży lokalu) oraz (…) zł (cena sprzedaży udziałów). Lokal mieszkalny w (…) nabył Pan w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W nabytej nieruchomości mieszka już Pan.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego położonego przy (…) przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia. Wątpliwości te dotyczą w szczególności:

-przeznaczenia części środków ze sprzedaży tego lokalu (kwoty (...) zł) – przekazanych bezpośrednio przez kupującego na rachunek banku – na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego zakup,

-oraz wykorzystania pozostałej części środków (kwoty (...) zł) ze sprzedaży ww. lokalu (przekazanych na Pana konto), jak również środków pochodzących ze sprzedaży udziałów związanych z tym lokalem ((…) zł), na zakup lokalu mieszkalnego nr (...) w budynku wielorodzinnym, trzykondygnacyjnym, wolnostojącym, położonym w (…) przy ul. (…), wraz z udziałem w gruncie, na którym znajduje się ten budynek.

Spłata kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego położonego (…)

Podkreślenia wymaga, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.

Zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a).

Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia konkretnego celu.

Przy czym należy podkreślić, że realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać na tym, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym lokalu takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał.

Mając więc na uwadze opis sprawy przedstawiony we wniosku i jego uzupełnienia oraz zacytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wydatkowanie części środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego (…), które zostały bezpośrednio przekazane od kupującego na rzecz Banku, na spłatę kredytu udzielonego na zakup tego lokalu uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 30a ww. ustawy, albowiem w mieszkaniu tym realizował Pan własne cele mieszkaniowe.

Zakup lokalu mieszkalnego nr (...) zlokalizowanego w nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym, wielorodzinnym, trzykondygnacyjnym, wolnostojącym, położonym w (…) wraz z udziałem wynoszącym (...) w gruncie, na którym położony jest ww. budynek

W przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez podatnika, nie jest wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub zamieszkiwać będą inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.

Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie domu lub lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytej nieruchomości, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale w nieruchomości tej – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten budynek/lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy (…) lutego 2025 r. nabył Pan od dewelopera – za część środków (tj. kwotę (...) zł) uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w (…) oraz sprzedanych udziałów (w wysokości (…) zł) – lokal mieszkalny w (…). Lokal został nabyty w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Ponadto, poniósł Pan koszty notarialne dotyczące zakupionego lokalu w (…). W lokalu tym już Pan mieszka.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że może Pan skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem części środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w (…) oraz środków pochodzących ze sprzedaży udziału dotyczącego ww. lokalu na zakup lokalu mieszkalnego nr (...) w (…). Wydatki te mieszczą się w ustawowym pojęciu własnych celów mieszkaniowych. Nabycie bowiem lokalu mieszkalnego w (…), w którym – jak Pan wskazał – mieszka i nabył je Pan na potrzeby własnych celów mieszkaniowych, może Pan kwalifikować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Podsumowując, wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Pana z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w (…) oraz udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki), przed upływem 5-ciu lat od daty jego zakupu, tj.:

1)kwoty (...) zł, którą otrzymał Pan od kupującego z tytułu sprzedaży tego lokalu i która została bezpośrednio przekazana od kupującego na rzecz Banku na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu mieszkalnego – uprawnia Pana do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz

2)pozostałej kwoty (...) zł otrzymanej przez Pana od kupującego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego w (…) oraz kwoty (…) zł z tytułu sprzedaży udziałów w części nieruchomości (niezabudowanej działki), które to kwoty zostały bezpośrednio przekazane od kupującego na Pana konto, a które zostały przez Pana przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego w (…), w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe – uprawnia Pana do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.