Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

-   możliwości zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów w przypadku przychodów, co do których zastosowanie znajdzie tzw. „ulga dla młodych” – jest nieprawidłowe,

-   w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

 Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami (data wpływu 29 marca 2025 r. i 1 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani w niedalekiej przyszłości wypłacić pieniądze uzyskane jako dochód z prop tradingu. Aktualnie Pani studiuje i jest Pani zatrudniona na podstawie umowy zlecenie. Pani roczny dochód w 2025 r. przekroczy na pewno 30 000 zł. W te wakacje jednakże zakończy Pani studia, co pozbawi Panią na statusu studenta. Wie Pani, że Pani pracodawca będzie wtedy musiał opłacać składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, co do tej pory było dobrowolne. Natomiast zastanawia Panią kwestia rozliczania się z prop tradingu, który według definicji jest najbardziej zbliżony do umowy zlecenia, a „trader” jest zobowiązany do samodzielnego odprowadzania podatku dochodowego z uzyskanego przychodu wypłacanego na zasadzie prowizji.

Firmy, z którymi podejmie Pani współpracę w zakresie tradingu zdalnego nie mają siedziby w Polsce ani nie odprowadzają w Polsce podatków. Jedna z nich ma siedzibę i jest zarejestrowana w Wielkiej Brytanii, a druga w Czechach. Prop trading odbywa się bez uczestnictwa polskiego pośrednika.

Trader ma możliwość zastosowania 20% kosztu uzyskania przychodu.

Uzupełnienie wniosku

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163).

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową (zagraniczną, mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii i nieposiadającą oddziału w Polsce), a osobą fizyczną (traderem).

Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Trader zawiera kontrakty we własnym imieniu i na własny rachunek, choć środki są mu udostępnione przez firmę prop tradingową. Środki przekazane traderowi do handlowania (tj. kapitał początkowy) są przekazane traderowi z obowiązkiem ich zwrotu i rozliczenia. Jednocześnie firma prop tradingowa ma cały czas wgląd w sytuację konta tradera – gdy wartość konta oscyluje w okolicach przekazanego kapitału (tj. występuje zagrożenie powstania straty) – firma prop tradingowa zamyka wszystkie otwarte kontrakty. Ponadto firma prop tradingowa stawia szereg warunków współpracy – określa np.: w jakich godzinach trader może otwierać pozycje (kontrakty), w jakich zamykać, czy ile kontraktów może być jednocześnie otwartych. Trader decyduje jednak o momencie otwarcia i zamknięcia kontraktu, a także o wyborze konkretnego kontraktu, ilości zakupionych kontraktów oraz ich wartości. Głównym przedmiotem handlu są instrumenty finansowe.

Instrumenty finansowe będące przedmiotem handlu są instrumentami pochodnymi – ich podstawą są instrumenty bazowe (takie jak akcje, udziały, różne indeksy, waluty itp.). W ramach dostępnych instrumentów finansowych trader ma możliwość zajęcia tzw. pozycji długiej (tj. gra na wzrosty) lub pozycji krótkiej (tzw. gra na spadki). W ramach tych instrumentów finansowych, trader zobowiązuje się do kupienia określonego instrumentu bazowego po określonej i wcześniej ustalonej cenie. W przypadku tych transakcji mamy do czynienia z trzema podmiotami – kupującym, sprzedający i pośrednikiem. Pośrednikiem jest podmiot posiadający odpowiednie kwalifikacje i licencje (np: broker lub makler giełdowy). W ramach zawieranej transakcji, trader nie dokonuje nabycia określonych instrumentów czy aktywów (nie staje się ich właścicielem). Trader spekuluje, czy dany instrument bazowy zyska czy straci na wartości. Ponadto trader wykorzystuje w handlu tzw. dźwignię finansową, która pozwala na zakup większej ilości kontraktów niż byłoby to możliwe bez tej dźwigni (tj. przy posługiwaniu się podstawowym kapitałem). Ilość transakcji każdego dnia może być różna ze względu na warunki rynkowe. Transakcje są wirtualne, zatem nie ma tutaj do czynienia z faktycznym zakupem czy sprzedażą. Nie ma tutaj stron transakcji, bowiem nie dochodzi do faktycznego nabycia instrumentu finansowego.

Firma prop tradingowa nie narzuca traderom sposobu rozliczania się z nią. Zgodnie ze stanowiskiem firmy prop tradingowej, każdy trader powinien rozliczać się zgodnie z obowiązującymi go zasadami stosowanymi w kraju zamieszkania lub siedziby tradera. Omawiana firma prop tradingowa nie posiada na terenie Polski oddziału czy zakładu.

Rozliczenie się z firmą prop tradingową odbywa się w następujący sposób – w przypadku osiągnięcia zysku przez tradera oraz pomnożenia uzyskanego od firmy prop tradingowej kapitału, trader ma możliwość złożenia wniosku o wypłatę środków. To trader decyduje czy chce dokonać wypłaty środków. Jeśli zdecyduje się na wypłatę środków, trader określa również, ile środków chce wypłacić. Firma prop tradingowa weryfikuje możliwość wypłaty środków w ilości wskazanej przez tradera. W sytuacji, gdy firma prop tradingowa zaakceptuje wypłatę – zleca wypłatę na wskazany przez tradera rachunek bankowy. Firma prop tradingowa wypłaca środki pomniejszone o swoją prowizję. W ten sposób firma prop tradingowa zarabia określony w umowie procent zysku wypracowanego przez tradera. Jednocześnie trader otrzymuje swoją część zysku w formie wynagrodzenia prowizyjnego. Mimo faktu, że trader obraca środkami wedle własnego uznania, a konto tradingowe jest utworzone na jego dane, to trader nie może w pełni samodzielnie wypłacić środków (zysku) z konta. Wypłata zysku odbywa się w walucie obcej – w dolarach amerykańskich. Trader sam decyduje jednak o momencie złożenia wniosku o wypłatę zysku – może też zdecydować, że nie będzie wypłacać zysku, aby zachować większą kwotę do dalszego handlu (co może przełożyć się na zwiększenie zysku lub straty). Trader sam decyduje również jaką kwotę zamierza wypłacić. Firma prop tradingowa nie narzuca sposobu wypłaty (tj. czasu wypłaty, kwoty wypłaty itp.) – choć musi zaakceptować wniosek o wypłatę środków.

Umowy zawierane przez Panią z firmą prop tradingową mają charakter umów zawieranych na czas nieokreślony. Jednakże umowy zawierają postanowienia, zgodnie z których treścią w przypadku, gdyby trader naruszył postanowienia umowy – umowa przestaje obowiązywać jej strony. W umowie zawarte są dane tradera oraz szczegółowa data zawarcia umowy.

Najważniejsze postanowienia:

1.O chęci rozwiązania umowy należy poinformować z trzydniowym wyprzedzeniem.

2.Firma prop tradingowa zobowiązuje się dostarczyć traderowi konto zawierające określoną sumę wirtualnej waluty.

3.Firma prop tradingowa może rozwiązać umowę w każdym momencie.

4.Zobowiązania tradera obowiązują do czasu rozwiązania umowy.

5.Podpisując umowę trader oznajmia, że zapoznał się i akceptuje regulamin.

6.Używanie jakiejkolwiek zakazanej strategii tradingowej wskazanej przez firmę spowoduje rozwiązanie umowy.

7.Wartość dźwigni wynosi 1:100.

8.Wypłata prowizji odbywa się w dolarach amerykańskich (USD).

9.Firma prop tradingowa wypłaca 80% prowizji z uzyskanego przez tradera zysku.

10.Klient otrzyma zwrot opłaty subskrypcyjnej (niezbędnej do otrzymania dostępu do konta) po pierwszym podziale wypłaty zysków.

11.Firma prop tradingowa oraz trader zobowiązują się nie ujawniać żadnych poufnych informacji.

12.Podpisując umowę i akceptując regulamin trader rozumie, że firma prop tradingowa może wykorzystywać jego transakcje i udostępniać je stronom trzecim.

13.Trader może zawierać podobne umowy z innymi firmami prop tradingowymi.

Sprostowując – wypłata środków traderowi (Pani) nastąpiłaby przed ukończeniem 26 roku życia.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W jaki sposób powinna się rozliczać osoba poniżej 26 roku życia z lub bez aktywnego statusu studenta, uzyskująca dochody zarówno z pracy na podstawie umowy zlecenie, jak i dochody uzyskane z prop tradingu?

Pani stanowisko w sprawie po uzupełnieniu wniosku

Firma prop tradingowa nie posiada na terenie Polski oddziału czy zakładu. Konieczność rozliczania podatków jest przeniesiona całkowicie na tradera. Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Przepis art. 734 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

§ 1 Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

§ 2 W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy – Kodeks Cywilny:

§ 1 Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

§ 2 Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Jest Pani jednocześnie uprawniona do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy.

Ze względu na to, że wypłata wynagrodzenia nastąpiłaby przed osiągnięciem 26 roku życia, a umowa z firmą prop tradingową jest zbliżona do umowy zlecenie, zakłada Pani, że będzie obowiązywać Panią ulga dla młodych (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.).

W ramach tzw. ulgi dla młodych wolne od podatku dochodowego są przychody:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy PIT,

c)z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244),

d)z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

e)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

 – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Natomiast po przekroczeniu w roku podatkowym kwoty 85 528 zł lub po ukończeniu 26 roku życia, zgodnie z ustawą o PIT (art. 44 ust. 1a pkt 3 tej ustawy) podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników, m.in. z tytułów określonych w art. 13 pkt 8, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy o PIT.

Zgodnie z tym zasadami podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa wyżej, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne. Do uzyskanego dochodu należy stosować najniższą stawkę podatkową, tj. 12% (art. 13 pkt 8 ustawy o PIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z ww. przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Na wstępie, należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Zatem, zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pani w niedalekiej przyszłości wypłacić pieniądze uzyskane jako dochód z prop tradingu. Aktualnie Pani studiuje i jest Pani zatrudniona na podstawie umowy zlecenie. Natomiast zastanawia Panią kwestia rozliczania się z prop tradingu, który według definicji jest najbardziej zbliżony do umowy zlecenia, a „trader” jest zobowiązany do samodzielnego odprowadzania podatku dochodowego z uzyskanego przychodu wypłacanego na zasadzie prowizji. Prop trading odbywa się bez uczestnictwa polskiego pośrednika. Trader ma możliwość zastosowania 20% kosztu uzyskania przychodu. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Rozliczenie się z firmą prop tradingową odbywa się w następujący sposób – w przypadku osiągnięcia zysku przez tradera oraz pomnożenia uzyskanego od firmy prop tradingowej kapitału, trader ma możliwość złożenia wniosku o wypłatę środków. To trader decyduje czy chce dokonać wypłaty środków. Jeśli zdecyduje się na wypłatę środków, trader określa również, ile środków chce wypłacić. Firma prop tradingowa weryfikuje możliwość wypłaty środków w ilości wskazanej przez tradera. W sytuacji, gdy firma prop tradingowa zaakceptuje wypłatę – zleca wypłatę na wskazany przez tradera rachunek bankowy. Firma prop tradingowa wypłaca środki pomniejszone o swoją prowizję. W ten sposób firma prop tradingowa zarabia określony w umowie procent zysku wypracowanego przez tradera. Jednocześnie trader otrzymuje swoją część zysku w formie wynagrodzenia prowizyjnego. Mimo faktu, że trader obraca środkami wedle własnego uznania, a konto tradingowe jest utworzone na jego dane, to trader nie może w pełni samodzielnie wypłacić środków (zysku) z konta. Wypłata zysku odbywa się w walucie obcej – w dolarach amerykańskich. Umowy zawierane przez Panią z firmą prop tradingową mają charakter umów zawieranych na czas nieokreślony. Jednakże umowy zawierają postanowienia, zgodnie z których treścią w przypadku, gdyby trader naruszył postanowienia umowy – umowa przestaje obowiązywać jej strony. W umowie zawarte są dane tradera oraz szczegółowa data zawarcia umowy.

W przedmiotowej sprawie wskazać zatem należy, że prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Zgodnie z treścią art. 734 Kodeksu cywilnego:

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks Cywilny:

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu, uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Panią z prop tradingu należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako działalność wykonywaną osobiście.

Zatem, Pani stanowisko w tej kwestii należało uznać za prawidłowe.

Zwolnienie przedmiotowe

Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy dochód, który Pani uzyskuje z tytułu zawartej umowy zlecenie, jak i dochód uzyskany z pop tradingu zwolniony jest z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga dla młodych).

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:

‒podmiotowy – bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia,

‒przedmiotowy – bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.

Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non zastosowania zwolnienia.

Co do przesłanki podmiotowej zastosowania omawianego zwolnienia wątpliwości na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie ma; spełnienie tej przesłanki metrykalnej jest bezsporne i oczywiste, bowiem z opisu sprawy jasno wynika, że wypłata środków traderowi (Pani) nastąpi przed ukończeniem 26 roku życia.

Wątpliwości natomiast wzbudza i wymaga rozważenia spełnienie przesłanki przedmiotowej zastosowania zwolnienia, bowiem jak już wykazano wyżej, od strony przedmiotowej omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie do przychodów ze:

·stosunku służbowego,

·stosunku pracy,

·pracy nakładczej,

·spółdzielczego stosunku pracy oraz

·umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

niezależnie od miejsca położenia źródła tych przychodów.

W konsekwencji, ulga dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami.

Za przychody z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia, uważa się przychody (pieniężne i niepieniężne) z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od:

·osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

·właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

·przedsiębiorstwa w spadku

-z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wyżej wskazano, na gruncie ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych przychody z pop tradingu stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z przywołanym wyżej uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę, z uwagi na fakt, że uzyskuje Pani dochody z zawartej umowy zlecenia, a także fakt, że dochody z pop tradingu również stanowią dochody, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ukończy Pani 26 roku życia to łączny, uzyskany przez Panią dochód, nie przekraczający w roku podatkowym kwoty 85 528 zł będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.

Jednocześnie wskazuje, że posiadanie statusu studenta bądź jego brak nie ma wpływu na możliwość zastosowania ww. zwolnienia w rozpatrywanej sprawie.

W sytuacji ukończenia przez Panią 26 roku życia lub przekroczenia w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, uzyskane przez Panią dochody będą podlegały opodatkowaniu wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
Ponad	do
	120 000	12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
120 000		10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

W konsekwencji powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Koszty uzyskania przychodów

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 3b ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzam, że w przypadku przychodów z prop tradingu objętych tzw. „ulgą dla młodych”, nie będzie Pani uprawniona do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy PIT – może Pani wykazać ww. koszty w odniesieniu do tych przychodów, które podlegają opodatkowaniu, a więc przychodów przekraczających w roku podatkowym kwotę 85 528 zł lub uzyskanych po ukończeniu 26 roku życia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.