Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem (…) stycznia 2019 r. zabudowaną nieruchomość rolną położoną w miejscowości (…), oznaczoną w ewidencji gruntów numerem X, o powierzchni 1,9300 ha (akt notarialny (…)). Wymieniona nieruchomość na moment nabycia nie posiadała obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego oraz dla ww. działki nie została wydana przez Wójta Gminy (…) decyzja o warunkach zabudowy.

(…) marca 2020 r. decyzją Wójta Gminy (…) został zatwierdzony podział ww. nieruchomości X o pow. 1,9300 ha na działki o nr ewid. X/2 o powierzchni 0,0973 ha, natomiast w stosunku do działki o nr ewid. X/1 pozostawiony został wniosek bez rozpatrzenia z uwagi, iż przekraczał powierzchnię 0,3000 ha. Podział działki był możliwy z uwagi na to, że dokonywany był w celu wydzielenia działki budowlanej niezbędnej do korzystania z budynku mieszkalnego na niej się znajdującego.

Wnioskodawczyni nie zajmuje się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.

Wnioskodawczyni planuje sprzedać wydzieloną działkę o nr ewid. X/2 o powierzchni 0,0973 ha wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym.

W piśmie z 5 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „uPIT”).

2.W jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) 22 stycznia 2019 r. nabyła Pani wraz z mężem zabudowaną nieruchomość rolną o powierzchni 1,9300 ha?

Odpowiedź: Zabudowaną nieruchomość rolną o powierzchni 1,9300 ha zakupiła Pani wraz z mężem w 2019 r.

3.W jakim celu została nabyta przez Panią oraz Pani męża zabudowana nieruchomość rolna, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Nieruchomość została zakupiona celem powiększenia gospodarstwa rolnego, które prowadzi Pani z mężem (pod uprawę roślinną).

4.W jaki dokładnie sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała nieruchomość będącą przedmiotem wniosku (zarówno przed, jak i po jej podziale) od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży?

W szczególności, czy korzystała/korzysta/będzie Pani korzystała z niej dla swoich celów prywatnych (osobistych), przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były/są/będą przez Panią realizowane i w jakim okresie?

Odpowiedź: Nieruchomość wydzielona, tj. budynek mieszkalny znajdujący się na działce nie jest zamieszkały – od momentu zakupu nie był i nie jest do niczego wykorzystywany (dz. X/2), nie był on również wykorzystywany w celach prywatnych (osobistych). Jeżeli chodzi zaś o działkę nr X/1, to jest ona wykorzystywana na cele związane z produkcją rolniczą (uprawy roślinne).

5.Z czyjej inicjatywy nastąpił podział zabudowanej nieruchomości rolnej?

Odpowiedź: Z inicjatywy Pani i Pani małżonka.

6.Czy działka nr X/2 powstała z podziału działki nr X zarówno przed, jak i po jej podziale była kiedykolwiek wykorzystywana w działalności rolniczej?

Odpowiedź: Działka X/2 powstała z podziału działki X po podziale nie była wykorzystywana do działalności rolniczej, natomiast przed jej podziałem, w części umożliwiającej uprawę roślinną była wykorzystywana do działalności rolniczej.

7.Czy sprzedaż działki o nr X/2 nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Sprzedaż działki o nr X/2 nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

8.Czy działka X/2 powstała z podziału działki X stanowiąca zabudowaną nieruchomość rolną będzie wykorzystywana przez przyszłego nabywcę do celów rolniczych? Jeśli innych, to proszę wskazać jakich?

Odpowiedź: Nie ma Pani wiedzy w jaki sposób będzie wykorzystywana nieruchomość przez przyszłego nabywcę. Z uwagi, że jest to budynek mieszkalny, prawdopodobnie będzie wykorzystywana do celów mieszkaniowych.

9.Czy przedmiotowa działka w momencie sprzedaży będzie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego?

Odpowiedź: W Pani ocenie przedmiotowa działka w momencie sprzedaży nie będzie wchodzić w skład gospodarstwa rolnego, ponieważ po jej wydzieleniu nie jest używana do celów działalności rolniczej.

10.Czy w stosunku do przedmiotowej działki nr X/2 podejmowała/będzie Pani podejmowała takie działania jak, np. zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu?

Odpowiedź: W stosunku do przedmiotowej działki nr X/2 nie były i nie są podejmowane żadne czynności, w szczególności nie występowała Pani z wnioskiem o przeznaczenie terenu, itd.

11.Czy przed sprzedażą działki, o której mowa we wniosku, zamierza Pani dokonywać jakichkolwiek czynności lub zamierza ponosić nakłady w celu podniesienia wartości działki i budynku mieszkalnego znajdującego się na działce (np. remont)? Jeżeli tak, jakie to będą czynności lub nakłady?

Odpowiedź: Przed sprzedażą nie były i nie będą dokonywane żadne czynności mające na celu podniesienia wartości działki i budynku mieszkalnego. Nie podejmowała i nie ma zamiaru podejmować Pani żadnych szczególnych, uporządkowanych lub profesjonalnych działań mających na celu dokonanie sprzedaży działki.

12.Czy działka, o której mowa we wniosku, była/jest/będzie udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)w jakim okresie (kiedy) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

b)na podstawie jakich umów (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

c)czy udostępnienie działki było/jest/będzie czynnością odpłatną, czy bezpłatną?

Odpowiedź: Działka nie była, nie jest i do momentu sprzedaży nie będzie udostępniana innym osobom na podstawie umowy cywilnoprawnej.

13.Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

d)w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: Od momentu kiedy prowadzi Pani gospodarstwo rolne z mężem dokonywała Pani wyłącznie zakupu nieruchomości rolnych. Pierwszy raz rozważa Pani dokonanie sprzedaży działki X/2 (która jest w ogóle nie użytkowana), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie ma stałego charakteru. Podejmowane przez Panią czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości nie były i nie będą realizowane w sposób powtarzalny i regularny.

14.Czy posiada Pani inne nieruchomości lub udziały w nieruchomościach, które zamierza Pani sprzedać? Jeśli tak, to czy są zabudowane/niezabudowane oraz ile ich jest?

Odpowiedź: Odpowiedź udzielona częściowo w pkt 13. Posiada Pani inne nieruchomości natomiast nie zamierza ich sprzedawać, za wyjątkiem tej wskazanej we wniosku.

15.Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim celu zamierza je Pani nabyć?

Odpowiedź: Ciężko jest Pani odpowiedzieć na pytanie co będzie w przyszłości. Na dzień dzisiejszy takich planów nie ma, natomiast jeżeli trafiłaby się okazja nabycia nieruchomości gruntowej (rolnej) w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, to pewnie rozważyłaby Pani taką opcję.

Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości o nr ewid. X/2 w 2025 r. Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości o nr. ewid. X/2, która została wydzielona z działki X w 2020 r. nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie (2019 r.), do dnia ich sprzedaży upłynie pełne pięć lat.

Geodezyjne wydzielenie działki nie wyznacza nowego momentu nabycia i nie ma znaczenia dla kwestii podatkowych.

Potwierdzają to liczne interpretacje organów podatkowych, przykładowo:

-  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 września 2017 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.138.2017.2.ZK w której DKIS stwierdził: „(…) akt dokonania podziału działki nr Y/1 na działki o nr Y/18 i Y/19 nie ma w rozpatrywanej sprawie znaczenia, gdyż w jego wyniku nie zmienił się zakres władztwa Zainteresowanych nad działkami. Dokonywane przez Zainteresowanych czynności nie noszą też znamion działalności gospodarczej. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że zbycie działek nr Y/18 i Y/19 nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego, bowiem nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości”,

-   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września 2024 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.552.2024.3.MS2 w której DKIS wskazał, że: „(...) Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia”.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży ww. działki w 2025 r. nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynął okres 5 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒    nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒    nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Ze złożonego przez Panią wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (…) stycznia 2019 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem zabudowaną nieruchomość rolną położoną w miejscowości (…), oznaczoną w ewidencji gruntów numerem X, o powierzchni 1,9300 ha. Nieruchomość została zakupiona celem powiększenia gospodarstwa rolnego, które prowadzi Pani z mężem (pod uprawę roślinną). Wymieniona nieruchomość na moment nabycia nie posiadała obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego oraz dla ww. działki nie została wydana przez Wójta Gminy (…) decyzja o warunkach zabudowy. (…) marca 2020 r. decyzją Wójta Gminy (…) został zatwierdzony podział ww. nieruchomości X o pow. 1,9300 ha na działki o nr ewid. X/2 o powierzchni 0,0973 ha, natomiast w stosunku do działki o nr ewid. X/1 pozostawiony został wniosek bez rozpatrzenia z uwagi, iż przekraczał powierzchnię 0,3000 ha. Podział nastąpił z inicjatywy Pani i Pani małżonka. Podział działki był możliwy z uwagi na to, że dokonywany był w celu wydzielenia działki budowlanej niezbędnej do korzystania z budynku mieszkalnego na niej się znajdującego. Nieruchomość wydzielona, tj. budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr X/2 nie jest zamieszkały – od momentu zakupu nie był i nie jest do niczego wykorzystywany, nie był on również wykorzystywany w celach prywatnych (osobistych). Jeżeli chodzi zaś o działkę nr X/1, to jest ona wykorzystywana na cele związane z produkcją rolniczą (uprawy roślinne). Działka X/2 powstała z podziału działki X po podziale nie była wykorzystywana do działalności rolniczej, natomiast przed jej podziałem, w części umożliwiającej uprawę roślinną była wykorzystywana do działalności rolniczej. Planuje Pani w 2025 r. sprzedać wydzieloną działkę o nr ewid. X/2 o powierzchni 0,0973 ha wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym. Nie ma Pani wiedzy w jaki sposób będzie wykorzystywana nieruchomość przez przyszłego nabywcę. Z uwagi, że jest to budynek mieszkalny, prawdopodobnie będzie wykorzystywana do celów mieszkaniowych. W Pani ocenie przedmiotowa działka w momencie sprzedaży nie będzie wchodzić w skład gospodarstwa rolnego, ponieważ po jej wydzieleniu nie jest używana do celów działalności rolniczej. W stosunku do przedmiotowej działki nr X/2 nie były i nie są podejmowane żadne czynności, w szczególności nie występowała Pani z wnioskiem o przeznaczenie terenu, itd. Przed sprzedażą nie były i nie będą dokonywane żadne czynności mające na celu podniesienia wartości działki i budynku mieszkalnego. Nie podejmowała i nie ma zamiaru podejmować Pani żadnych szczególnych, uporządkowanych lub profesjonalnych działań mających na celu dokonanie sprzedaży działki. Działka nie była, nie jest i do momentu sprzedaży nie będzie udostępniana innym osobom na podstawie umowy cywilnoprawnej. Od momentu kiedy prowadzi Pani gospodarstwo rolne z mężem dokonywała Pani wyłącznie zakupu nieruchomości rolnych. Pierwszy raz rozważa Pani dokonanie sprzedaży działki X/2 (która jest w ogóle nie użytkowana), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie ma stałego charakteru. Podejmowane przez Panią czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości nie były i nie będą realizowane w sposób powtarzalny i regularny. Posiada Pani inne nieruchomości natomiast nie zamierza ich Pani sprzedawać, za wyjątkiem tej wskazanej we wniosku. Nie ma Pani planów nabywać inne nieruchomości w przyszłości, natomiast jeżeli trafiłaby się okazja nabycia nieruchomości gruntowej (rolnej) w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, to pewnie rozważyłaby Pani taką opcję. Nie zajmuje się Pani profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Sprzedaż działki o nr X/2 nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży w 2025 r. działki o nr ewid. X/2 należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pani działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej sprzedaży w 2025 r. działki o nr ewid. X/2, należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła Pani przedmiotowej nieruchomości w celu sprzedaży, po podziale nie była ona wykorzystywana w działalności rolniczej – tj. budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr X/2 nie jest zamieszkały – od momentu zakupu nie był i nie jest do niczego wykorzystywany, nie był on również wykorzystywany w celach prywatnych osobistych. Nie dokonywała i nie będzie Pani dokonywała żadnych czynności mających na celu podniesienia wartości działki nr X/2 i budynku mieszkalnego. Nie podejmowała i nie ma zamiaru podejmować Pani żadnych szczególnych, uporządkowanych lub profesjonalnych działań mających na celu dokonanie sprzedaży działki. Zatem istotą Pani działania nie jest i nie będzie prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działki o nr ewid. X/2 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pani czynności nie będą stanowiły aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pani działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż działki o nr ewid X/2 nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Panią działki wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działki o nr ewid. X/2 należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki o nr ewid. X/2) podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią w 2025 r. działki o nr ewid. X/2 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zabudowanej nieruchomości gruntowej.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Z treści wniosku wynika, że działka o nr X/2 została wydzielona z działki X, tj. zabudowanej nieruchomości rolnej, którą zakupiła Pani w 2019 r. wraz z mężem, celem powiększenia gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.):

Za datę nabycia nieruchomości, należy w Pani sytuacji przyjąć datę zakupu zabudowanej nieruchomości rolnej (działki oznaczonej w ewidencji gruntów numerem X) przez Panią i Pana męża, tj. 2019 rok.

Należy podkreślić, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.

Podsumowując, odpłatne zbycie (sprzedaż) działki o nr ewid. X/2, będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży w 2025 r. nieruchomości nr X/2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.