Czy dofinansowanie szczepień dla pielęgniarek i położnych generuje przychód podlegający opodatkowaniu?
Temat interpretacji
Dofinansowanie szczepień jako działalności samorządu
Samorząd zawodowy pielęgniarek i położnych, działający na podstawie ustawy o samorządzie pielęgniarek i położnych, finansuje swoje działania z obowiązkowych składek członkowskich. W ramach promocji zdrowia i wypełniania ustawowych obowiązków samorząd uchwalił dofinansowanie 50% kosztów szczepień ochronnych dla członków, pod warunkiem regularnego opłacania składek. Refundacja jest udzielana na podstawie dokumentacji potwierdzającej poniesione koszty, a środki na ten cel pochodzą wyłącznie ze składek członkowskich.
Jednostka była zdania, że częściowa refundacja kosztów szczepień ochronnych finansowana ze składek członkowskich nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ ma charakter odpłatny i wynika z obowiązku opłacania składek członkowskich. W opisanej sytuacji zachodzi ekwiwalentność świadczeń, a w związku z tym samorząd nie jest zobowiązany do wystawiania swoim członkom informacji PIT-8C. W celu potwierdzenia prawidłowości swojego stanowiska jednostka złożyła wniosek o interpretację indywidualną.
Refundacja szczepień nie podlega opodatkowaniu - KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że dofinansowanie kosztów szczepień ochronnych nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Organ podatkowy odwołał się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 11 ust. 1 oraz art. 20 ust. 1, wskazujących, że przychodem mogą być nieodpłatne świadczenia przynoszące korzyść majątkową podatnikowi. Jednakże w przypadku refundacji kosztów szczepień finansowanych ze składek członkowskich, świadczenie to nie ma charakteru nieodpłatnego. Jego uzyskanie jest bowiem uzależnione od wcześniejszego spełnienia przez członka samorządu obowiązku regularnego opłacania składek.
W dalszej części interpretacji KIS zwróciła uwagę, że między świadczeniem samorządu a obowiązkiem członków istnieje wyraźna wzajemność. Składki członkowskie stanowią podstawowe źródło finansowania refundacji, a ekonomiczny ciężar tego świadczenia ponoszą sami członkowie. Ponadto, refundacja jest realizacją ustawowych obowiązków samorządu w zakresie pomocy materialnej, co dodatkowo wzmacnia jej ekwiwalentny charakter i wyklucza powstanie opodatkowanego przychodu po stronie członków.
„Zatem, w przedmiotowej sprawie w związku z dofinansowaniem z Państwa środków pochodzących ze składek członkowskich, szczepień na wskazane w uchwale choroby zakaźne, po stronie Państwa członków nie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie ciąży na Państwu obowiązek informacyjny, o którym mowa w art. 42a ust. 1 tej ustawy, polegający na sporządzeniu dla swoich członków informacji (PIT-11) i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu” - podsumował dyrektor KIS.