Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 22 sierpnia 2023 r. oraz pismem złożonym 21 września 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą … (pod adresem …., NIP …). Pana działalność (kod PKD 62.01.Z) obejmuje tworzenie, ulepszanie i modyfikację programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „pr.aut”) są utworami w rozumieniu art. 1 pr. aut.

Czynności związane z tworzeniem oprogramowania wykonuje Pan w Polsce, a dochody uzyskiwane z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje na zasadach ogólnych. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Rozważa Pan zastosowanie preferencyjnej stawki podatkowej od dochodów  kwalifikowanych osiąganych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „IP Box”).

Na podstawie umowy zawartej ze spółką prawa polskiego świadczy Pan od 2022 r. usługi programistyczne. Prace wykonywane przez Pana polegają na pisaniu, projektowaniu i implementacji aplikacji internetowych, w ramach czego powstają utwory w rozumieniu art. 1 pr. aut.

I.Stan faktyczny i zdarzenie przyszłe – zarys.

Świadczy Pan usługi na rzecz …., spółki prawa polskiego, mającej siedzibę w … (dalej: … ), na podstawie umowy z dnia … 2022 r., zawartej na czas nieoznaczony. Zgodnie z umową, świadczone na rzecz … Usługi określone zostały jako „świadczenie przez zleceniobiorcę usług programistycznych”. W ramach umowy ze … tworzy Pan tzw. … lub …, tj. programy stanowiące elementy większej całości, lecz mogące działać samodzielnie i posiadające określone funkcjonalności, zgodne z wymaganiami, przekazywanymi Panu przez …. Nie jest Pan członkiem żadnego zorganizowanego zespołu; pracuje Pan sam, samodzielne podejmując decyzje co do kształtu i charakteru przyjmowanych rozwiązań, jak również czasu i formy prowadzonych prac… wyznacza jedynie przedstawiciela, który przekazuje Panu opinię na temat tworzonych przezeń programów, weryfikując dotrzymywanie terminów i spełnianie stawianych wymagań.

II.Tworzenie przez Pana utworów - kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W ramach działalności na rzecz …, nie podlega Pan (i nie będzie podlegać) kierownictwu ze strony zleceniodawcy ani jakiejkolwiek wyznaczonej przez niego osoby. Miał i ma Pan  możliwość wykonywania zlecanych Panu zadań zdalne, w wybranych miejscach oraz czasie, z których to możliwości rzeczywiście Pan korzysta, wykonując czynności w miejscu pobytu (w Polsce) oraz w godzinach roboczych wg. czasu polskiego. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej tworzy, modyfikuje i ulepsza Pan oprogramowanie będące rezultatem własnej pracy twórczej, a także modyfikuje i ulepsza istniejące już oprogramowanie autorstwa innych osób. Rezultatem tej aktywności jest powstawanie utworów w rozumieniu art. 1 pr. aut. Efektem Pana działań jest powstanie całkowicie nowego oprogramowania, tj. opracowanie, realizacja i implementacja dotąd nieistniejących rozwiązań informatycznych. Każdy wytwarzany przez Pana program działa osobno i wykonuje określone, odrębne zadania.

Nie ulega zaś wątpliwości, że oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki, a to na podstawie art. 74 ust. 1 w zw. z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Przesłanki ochrony prawnoautorskiej programu komputerowego są tożsame jak dla innych utworów. Potwierdza to również art. 1 ust. 3 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE (Dz. Urz. UE. L Nr 111, str. 16), zakładający, że program komputerowy podlega ochronie, jeżeli jest oryginalny w takim rozumieniu, że jest własną intelektualną twórczością jego autora. Żadnych innych kryteriów nie stosuje się przy dokonywaniu jego kwalifikacji do ochrony. Z tak rozumianymi programami komputerowymi mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Wyłącznie do Pana należało, należy i należeć będzie zarówno wykonanie, jak i cała faza koncepcyjna (architektura rozwiązania). Efekty podejmowanych przez Pana prac w postaci nowych rozwiązań informatycznych mają i będą miały charakter innowacyjny. Charakter taki nie jest rezultatem oczywistych (banalnych) ani rutynowych bądź okresowych zmian, lecz wynika z twórczego procesu nakierowanego na osiągnięcie innowacyjnego rezultatu, którego kształt nie jest w całości zdeterminowany przez postawione Panu zadanie. Wszystkie efekty Pana prac, które owocują dochodami, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji, wytwarzane były, są i będą w związku z działaniami, których efektem jest powstanie nowych i innowacyjnych rozwiązań informatycznych. Rozwiązania tworzone przez Pana nie wynikają i nie będą wynikać w sposób oczywisty ze stanu wiedzy, z całokształtu rozwiązań uprzednio stosowanych bądź z zakresu postawionego Panu zadania, a są i będą rezultatem Pana  twórczej i oryginalnej działalności.

Zawsze przysługiwały, przysługują i będą przysługiwać Panu prawa autorskie do utworzonych przez Pana utworów (tj. elementów tworzonego oprogramowania), które następnie przenoszone są na …. W każdym przypadku utwory, do których prawa autorskie Pan przenosi na …, są tworzone przez Pana. Są one rezultatem Pana twórczej i indywidualnej pracy podejmowanej w sposób systematyczny w celu tworzenia nowych zastosowań, które posiadają cechy oryginalności i innowacyjności. Utwory są utrwalane w postaci elektronicznej lub (rzadziej) na piśmie.

W wyniku prowadzonej przez Pana działalności, w przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania tworzone były i są nowe kody, algorytmy, interfejsy, itp. w językach programowania. Powstaje zatem i będzie powstawać prawo własności intelektualnej. W ramach prowadzonej przez Pana działalności zdarzają się sytuacje, w których podejmuje Pan czynności mające na celu rozwijanie lub ulepszanie istniejącego oprogramowania (tj. aplikacji lub systemu). W takim przypadku rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania polega na tworzeniu przez Pana od zera utworów (tj. nowych praw własności intelektualnych), a następnie implementowaniu tych utworów do oprogramowania. Implementacja utworu polega na dodawaniu lub nadpisywaniu części (linijek) kodu źródłowego do oprogramowania. W wyniku implementacji wytworzonych przez Pana utworów (tj. nowych praw własności intelektualnych) rozwijane oprogramowanie jest optymalizowane lub wyposażane w nowe lub ulepszone funkcjonalności. Utwory (tj. nowe prawa własności intelektualnej) wytwarzane przez Pana i implementowane do istniejącego oprogramowania stanowią logicznie uporządkowany ciąg instrukcji, przeznaczony do uzyskania za pośrednictwem sprzętu komputerowego wyniku pożądanego przez kontrahenta. Jest i będzie Pan odpowiedzialny wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie.

Przedmiotem umowy ze spółką … było i jest wykonywanie określonych zadań, poleconych Panu całościowo i do samodzielnego oraz twórczego rozwiązania, w taki sposób, że obowiązkiem Pana jest wykonanie zadań, a dobór środków i sposobów, w tym metod przełożenia pożądanego rezultatu na bezpośrednio zastosowane środki programistyczne i używane rozwiązania należy do Pana.

Pan jako przedsiębiorca odpowiedzialny za rezultat ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną na rzecz kontrahentów działalnością. W ramach umowy przenosił, przenosi i przenosić będzie Pan na zleceniodawcę (spółkę …) całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Owo przeniesienie praw jest pełne, nieodwołalne oraz uprawniające do rozporządzania prawem na wszelkich polach eksploatacji. Na potrzeby wykonywania tych usług nie nabywa (i nie będzie nabywać) Pan żadnych wyników prac badawczo-rozwojowych, ani praw autorskich innych podmiotów. W ramach swojej współpracy ze spółką …, wytwarzał i wytwarza Pan oprogramowanie, a w tym również rozwija, poprawia kody źródłowe programów napisanych przez siebie oraz innych. Całość prac wykonywana jest i będzie samodzielnie, bez korzystania z usług podwykonawców. Na co dzień wykorzystuje Pan powszechnie dostępną wiedzę z dziedzin takich nauk jak: informatyka, matematyka czy statystyka w celu wytworzenia oprogramowania. Ma to miejsce poprzez przeprowadzenie szeregu badań, testów i doświadczeń zarówno przed, w trakcie, jak i po implementacji programu komputerowego. Zdobywanie, poszerzanie oraz łączenie wiedzy z wyżej wymienionych dziedzin jest nieodłącznym elementem codziennej Pana pracy i odbywa się w sposób systematyczny. W związku z rosnącymi potrzebami klientów i nowymi funkcjonalnościami, charakter Pana pracy jest wysoce twórczy i innowacyjny. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana (również na skutek rozwinięcia lub ulepszenia istniejącego oprogramowania) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór (utwory) podlegające ochronie na podstawie art. 1 w zw. z art. 2 i art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Całość dochodów z Pana działalności gospodarczej kwalifikuje się do objęcia preferencyjnym opodatkowaniem i pochodzi ze sprzedaży usług, w ramach których stworzone były programy komputerowe wskazane we wniosku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan koszty usług księgowych, prawniczych oraz zakupu narzędzi do pracy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie złożonym 22 sierpnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.  

Pytanie nr 1)

Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Lat podatkowych 2022, 2023 oraz stanu przyszłego.

Pytanie nr 2)

Jaką ewidencję księgową Pan prowadzi w celu ujmowania operacji gospodarczych występujących w Pana działalności gospodarczej: księgi rachunkowe czy podatkową księgę przychodów i rozchodów?

Odpowiedź: Podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Pytanie nr 3)

Co - w kontekście przedstawionego we wniosku opisu - należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie"?

W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się min. takie określenia: „program komputerowy”, „oprogramowanie", „usługi programistyczne”, „aplikacje internetowe”, „mikroserwisy”, „mikroaplikacje", „kody”, „alagorytmy”, „interfejsy”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą Pana pytania:

a)Jakie konkretne „Oprogramowanie" Pan tworzy?

Odpowiedź: Oprogramowanie komputerowe, przystosowane do działania w chmurze …, w oparciu o architekturę … .

b)Jakie konkretne „Oprogramowanie" Pan rozwija oraz w jaki sposób?

Odpowiedź: Oprogramowanie komputerowe, które jest już w posiadaniu klienta, są to aplikacje internetowe. Ulepszanie polega na dopisywaniu nowego kodu w celu dodawania nowych funkcjonalności istniejącego oprogramowania, jak i usuwaniu starego kodu oraz zastępowaniu go nowym, bardziej funkcjonalnym i wydajnym. Zaznaczyć należy, że dopisywane fragmenty mogły i funkcjonowały samodzielnie w obrocie jako odrębne utwory - programy komputerowe.

c)W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie", o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: od …. 2022 r. do chwili obecnej i będzie powstawać w przyszłości.

Pytanie nr 4)

W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego Oprogramowania lub rozwijanego, ulepszanego istniejącego, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego Oprogramowania) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektów w ramach których tworzy, rozwija i ulepsza Pan Oprogramowanie?

Odpowiedź: Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.

b)Jakie konkretnie „Oprogramowanie” zostało wytworzone, rozwinięte/ulepszone przez Pana? W oparciu o jakie technologie opisane we wniosku Oprogramowanie zostało wytworzone, rozwinięte/ulepszone? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, że wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana Oprogramowania?

Odpowiedź: Oprogramowanie komputerowe, …., które zostały napisane w taki sposób, aby można je używać w infrastrukturze chmurowej ….. Oprogramowanie ułatwia zarządzanie urządzeniami, które wymagają komponentów oraz serwisowania, takie ….. Oprogramowanie zostało wytworzone w oparci o technologie … Do wytworzenia oprogramowania została wykorzystana koncepcja …, która pozwala na tworzenia małych działających niezależnie aplikacji internetowych, które komunikują się za pośrednictwem protokołu …. oraz biblioteka …, która pozwala na pisanie mikro aplikacji z wykorzystaniem …. Oryginalna jest przede wszystkim architektura, oparta o … dzięki której ….

c)Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że Oprogramowanie po jego wytworzeniu, rozwinięciu, ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Architektura oparta o … jest elementem, który sprawia, iż Oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Każdy nowonapisany kod powoduje ulepszenie wcześniejszych rozwiązań, ponieważ zmiany takie powodują, że powstają nowe funkcjonalności, które nie istniały przed ich napisaniem.

Pytanie nr 5)

W związku ze wskazaniem we wniosku, że utwory są: „rezultatem jego twórczej i indywidualnej pracy podejmowanej w sposób systematyczny w celu tworzenia nowych zastosowań, które posiadają cechy oryginalności i innowacyjności” proszę wyjaśnić:

a)Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych Oprogramowań oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem było i jest wytworzenie aplikacji …., które będzie można skalować w ramach zapotrzebowania na konkretną funkcjonalność systemu, np. gdyby w systemie największym użyciem cieszył się moduł zarządzania …., to dzięki temu, iż każdy moduł jest oddzielną aplikacją, możliwe miało być skalowanie (uruchamianie dodatkowe instancje internetowych aplikacji) jedynie te obszary, które tego wymagają. Źródłem finansowania miała być firma …..

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Od momentu rozpoczęcia Pana współpracy ze …. w 2022 r. do chwili obecnej są wytwarzane oraz ulepszane aplikacje …, które można skalować w ramach zapotrzebowania na konkretną funkcjonalność systemu.

c)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego Oprogramowania ?

Odpowiedź: Harmonogram prac był i jest układany na bieżąco i według potrzeb …, dotyczy wytwarzania oprogramowania …, o jakim mowa w pkt 5a.

W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a.Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania dysponował Pan wiedzą na temat języków programowania wchodzącego w skład informatyki, a nadto wiedzą z zakresu matematyki i statystyki.

b.Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę na temat języków programowania z zakresu informatyki. Innowacyjne technologie to …, które są wykorzystywane do tworzenia aplikacji opartych na architekturze … i właśnie to je odróżnia od już istniejących aplikacji, gdzie cały system jest jedną aplikacją i awaria aplikacji powoduje niedostępność całego systemu. Dodatkowo … operują na danych zapisanych w bazach danych, które są przechowywane w rozwiązaniach chmurowych, a zatem pisanie kodu wymaga od Pana również wiedzy z zakresu matematyki oraz statystyki.

c.Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego ulepszonego Oprogramowania (jaka wiedza została wykorzystana)?

Odpowiedź: Każdorazowo, gdy pisze Pan oprogramowanie komputerowe, wymaga to wiedzy z zakresu ….. Dodatkowo, gdy nowa funkcjonalność polega na obliczaniu wartości wykorzystując zadane argumenty - również potrzebna jest wiedza matematyczna; jeśli natomiast funkcjonalność ma liczyć i prezentować dane w formie tabel lub prezentacji jaka funkcja jest jak często używana przed danego użytkownika - wymagana jest znajomość i wykorzystanie wiedzy z zakresu statystyki.

d.Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Usługi programistyczne.

e.Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Znajomości takich technologii jak …  oraz wiedzy na temat systemów rozproszonych, opartych o architekturę …, a nadto na wiedzy z zakresu matematyki i statystyki.

f.Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował Pan wytworzenie aplikacji …., które będzie można skalować w ramach zapotrzebowania na konkretną funkcjonalność systemu, np. gdyby w systemie największym użyciem cieszył się moduł zarządzania …., to dzięki temu, iż każdy moduł jest oddzielną aplikacją, możliwe miało być skalowanie (uruchamianie dodatkowe instancje internetowych aplikacji) jedynie te obszary, które tego wymagają.

g.Jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Za cel postawił Pan sobie realizację wcześniej założonych planów z punktu f).

h.W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcia były realizowane za pomocą narzędzi takich jak komputer i Internet oraz przy wykorzystaniu wiedzy, która pozwala na ulepszanie oprogramowania komputerowego …

i.Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Są wytwarzane oraz ulepszane aplikacje …., które będzie można skalować w ramach zapotrzebowania na konkretną funkcjonalność systemu.

Pytanie nr 7)

Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej:

Odpowiedź: Tak.

-Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny:

Odpowiedź: Nie są.

-Nie są jedynie „techniczną", a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców?

Odpowiedź: Nie są.

Pytanie nr 8) 

Czy sposób „przeniesienia" każdego z majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania" następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 w. ustawy?

Odpowiedź: Tak

Pytanie nr 9) 

Czy wystawia Pan faktury na rzecz Spółki, i czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Tak wystawia Pan na rzecz Spółki faktury, które nie wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów, gdyż wynagrodzenie otrzymywał Pan w całości za przenoszenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Pytanie nr 10) 

Jakie „okresy rozliczeniowe" przewidywały poszczególne umowy ze Zleceniodawcami? Czy:

a) były to stale okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

Odpowiedź: Tak, były to okresy stale - miesięczne, przy czym, o ile okres rozliczeniowy był miesięczny, to warunkiem rozliczenia wynagrodzenia było rzeczywiste zrealizowanie w tym czasie istotnej części twórczych prac.

b) zakończenie okresu rozliczeniowego miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac)

-  jeśli tak proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznaczało koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Zakończenie okresu rozliczeniowego nie miało miejsca po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (z zastrzeżeniem pkt a).

Pytanie nr 11) 

W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawców praw do konkretnego stworzonego przez Pana Oprogramowania? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego Oprogramowania i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Zgodnie z Pana umową ze … przeniesienie praw na zleceniobiorcę odbywa się każdorazowo po jego wytworzeniu poprzez przekazanie oprogramowania zleceniodawcy. Program tworzony przez Pana zapisywany jest na serwerze, którego właścicielem jest … a następnie akceptowany przez …. (lub kierowany do poprawek).

Pytanie nr 12) 

Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak. Oblicza Pan wskaźnik nexus według wzoru podanego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

[(a + b) x 1,3]/(a + b + c + d)

Pytanie nr 13) 

Dochody osiągnięte z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza Pan objąć preferencyjną stawką podatkową, tj.:

-opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej,

-sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu.

-odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym. w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: Zamierza Pan objąć preferencyjną stawką podatkową sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytanie nr 14) 

Czy prowadzi Pan zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję? Jeżeli tak należy podać:

-Od kiedy prowadzi Pan taką odrębną ewidencje (należy wskazać konkretną datę)?

Odpowiedź: Tak. Prowadzi Pan zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od …  2022 r.

-Czy odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowa ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy prowadzona jest od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 15) 

Wobec zamiaru korzystania przez Pana - również w latach następnych - z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP - czy będzie Pan uzyskiwał te dochody w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie. należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Tak, dochody te będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 21 września 2023 r. wskazał Pan, że Pana działalność, w ramach której tworzy/ulepsza/modyfikuje Pan Oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - a mianowicie wykorzystywanie i rozwijanie wiedzy i umiejętności z zakresu tworzenia aplikacji …., które można skalować (uruchamiać dodatkowe instancje internetowych aplikacji) w ramach zapotrzebowania na konkretną funkcjonalność systemu - w szczególności … , które można używać w infrastrukturze chmurowej …  i ułatwiają zarządzanie urządzeniami, które wymagają komponentów oraz serwisowania, takie jak ….- a to za pomocą języków programowania takich jak … oraz wiedzy na temat systemów rozproszonych, opartych o architekturę …; nadto wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki oraz statystyki.

Pytania

1)Czy prawa autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie umowy ze spółką … są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 29 ze zm.)?

2)Czy prawa autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytworzonych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie umowy ze spółką … będą w przyszłości kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 29 ze zm.)?

3)Czy opisana w stanie faktycznym Pana działalność na podstawie umowy ze spółką … spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych?

4)Czy opisana w stanie faktycznym Pana działalność na podstawie umowy ze spółką … będzie w przyszłości spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych?

5)Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym uzasadnione jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego przez Pana  z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętych z działalności na rzecz spółki ….?

6)Czy w powyżej opisanym zdarzeniu przyszłym uzasadnione będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego przez Pana  z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętych z działalności na rzecz spółki …?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1 oraz ad. 2

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga również, by spełnione zostały dwa kryteria:

a)przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b)prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 pr. aut. kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. W efekcie w wyniku prowadzonych przez Pana prac na rzecz spółki … powstały autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego stanowiącego system informatyczny (jego części), stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Świadcząc opisywane usługi przede wszystkim Pan tworzył programy komputerowe lub ich części, ale także dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego funkcjonowania oprogramowania konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz ulepszania (co wynika z istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania, które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest oprogramowanie wytworzone przez Pana w ramach umów o współpracę zawartych pomiędzy Panem a spółką ….

Pana zdaniem, prawo autorskie do utworów w postaci oprogramowania, wytwarzanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej działalności na rzecz …. zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie pr. aut., a jego przedmiot został wytworzony przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Do pytania przedstawionego przez Pana pod numerem 2 odnoszą się w pełni uwagi poczynione powyżej.

Zatem, w Pana ocenie, odnośnie do pytania 2, prawo autorskie do utworów w postaci oprogramowania, wytwarzanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w kontekście przedstawionej działalności na rzecz … zaliczać się będzie do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie pr. aut., a jego przedmiot zostanie wytworzony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 3 oraz ad. 4

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668), - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Pana zdaniem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Pana działalność spełnia cechy takowej:

a)nowatorskość i twórczość: tworzył Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb podmiotów, z którymi współpracował lub współpracuje, co ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych, w zależności od potrzeb kontrahentów. Charakter twórczy miało bez wątpienia wykonywane na rzecz … zlecenie polegające na stworzeniu nowego systemu informatycznego w oparciu o stary.

b)nieprzewidywalność: podmiot, z którym Pan współpracował i współpracuje oczekuje od Pana wykonywania prac, których skutek jest określony (w znaczeniu: zamierzony i wskazany Panu), natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (oprogramowania), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego, nieoczywistego i twórczego rozwiązania lub znaczną a twórczą i nieoczywistą modyfikację rozwiązań archaicznych,

c)metodyczność: Pan, jakkolwiek wyposażony w swobodę doboru i opracowywania kreatywnych rozwiązań, zobowiązany był w ramach zawartej umowy do ścisłej, objętej harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahentów co do czasu i trybu przedstawienia i wdrożenia oraz funkcjonalności rozwiązań;

d)możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Pana celem, w ramach wykonywanej przez Pana działalności na rzecz kontrahentów jest przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania na kontrahentów, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtwarzania przez kontrahentów; programy komputerowe lub ich części tworzone lub modyfikowane przez Pana muszą nadawać się do odtworzenia (wykonania) przez kontrahentów.

Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić Pana zdaniem, że tworzenie przez Pana Oprogramowania spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w Pana ocenie, odnośnie pytania 3 prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przedstawione w opisie zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego prace twórcze, w wyniku których powstają utwory, stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu przepisów, o których mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Do pytania przedstawionego przez Pana pod numerem 4 odnoszą się w pełni uwagi poczynione powyżej.

Zatem, w Pana ocenie, odnośnie do pytania 4 prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przedstawione w opisie zaistniałego zdarzenia przyszłego prace twórcze, w wyniku których powstaną utwory, stanowić będą prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu przepisów, o których mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

 Ad. 5 i ad. 6

Pana zdaniem, w zakresie usług świadczonych na rzecz spółki …. spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego (podlegające ochronie prawnej). Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do pytania przedstawionego przez Pana pod numerem 6 odnoszą się w pełni uwagi poczynione powyżej. Zatem, w Pana ocenie, odnośnie do pytania 6 prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym również w przyszłości spełni on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena Wnioskodawcy

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej tworzy, modyfikuje i ulepsza Pan oprogramowanie będące rezultatem własnej pracy twórczej, ale także modyfikuje i ulepsza istniejące już oprogramowanie autorstwa innych osób. Rezultatem tej aktywności jest powstawanie utworów w rozumieniu art. 1 pr. aut. Efektem Pana działań jest powstanie całkowicie nowego oprogramowania, tj. opracowanie, realizacja i implementacja dotąd nieistniejących rozwiązań informatycznych. Każdy wytwarzany przez Pana program działa osobno i wykonuje określone, odrębne zadania.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach umowy ze Spółką tworzył Pan oprogramowanie komputerowe przystosowane do działania w chmurze …, w oparciu o  architekturę ….. Ponadto podał Pan, że Oprogramowanie komputerowe, które jest już w posiadaniu klienta, są to aplikacje internetowe. Ulepszanie polega na dopisywaniu nowego kodu w celu dodawania nowych funkcjonalności istniejącego oprogramowania, jak i usuwaniu starego kodu oraz zastępowaniu go nowym, bardziej funkcjonalnym i wydajnym. Zaznaczyć należy, że dopisywane fragmenty mogły i funkcjonowały samodzielnie w obrocie jako odrębne utwory - programy komputerowe.

Wskazał Pan, że opisane wyżej oprogramowanie powstało w okresie od … 2022 r. do chwili obecnej i będzie powstawać w przyszłości.  

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki ,technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo–rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że efekty podejmowanych przez Pana prac w postaci nowych rozwiązań informatycznych mają i będą miały charakter innowacyjny. Charakter taki nie jest rezultatem oczywistych (banalnych) ani rutynowych bądź okresowych zmian, lecz wynika z twórczego procesu nakierowanego na osiągnięcie innowacyjnego rezultatu, którego kształt nie jest w całości zdeterminowany przez postawione Panu zadanie. Wszystkie efekty Pana prac, które owocują dochodami, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji, wytwarzane były, są i będą w związku z działaniami, których efektem jest powstanie nowych i innowacyjnych rozwiązań informatycznych. Rozwiązania tworzone przez Pana nie wynikają i nie będą wynikać w sposób oczywisty ze stanu wiedzy, z całokształtu rozwiązań uprzednio stosowanych bądź z zakresu postawionego Panu zadania, a są i będą rezultatem Pana  twórczej i oryginalnej działalności.

Dodatkowo wskazał Pan, że konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.

Ponadto wskazał Pan, że efekty Pana pracy (dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze odznaczają się  rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działania w ramach których wytworzył  Pan programy komputerowe są rezultatem Pana twórczej i indywidualnej pracy podejmowanej w sposób systematyczny w celu tworzenia nowych zastosowań, które posiadają cechy oryginalności i innowacyjności.

Wskazał Pan, że Pana celem i planem było i jest wytworzenie aplikacji …, które będzie można skalować w ramach zapotrzebowania na konkretną funkcjonalność systemu, np. gdyby w systemie największym użyciem cieszył się moduł zarządzania …., to dzięki temu, iż każdy moduł jest oddzielną aplikacją, możliwe miało być skalowanie (uruchamianie dodatkowe instancje internetowych aplikacji) jedynie te obszary, które tego wymagają. Za cel postawił Pan sobie realizację założonych planów. Harmonogram prac był i jest układany na bieżąco i według potrzeb Spółki.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej współpracy ze spółką, wytwarzał i wytwarza Pan oprogramowanie, a w tym również rozwija, poprawia kody źródłowe programów napisanych przez siebie oraz innych. Na co dzień wykorzystuje Pan powszechnie dostępną wiedzę z dziedzin takich nauk jak: informatyka, matematyka czy statystyka w celu wytworzenia oprogramowania. Ma to miejsce poprzez przeprowadzenie szeregu badań, testów i doświadczeń zarówno przed, w trakcie, jak i po implementacji programu komputerowego. Zdobywanie, poszerzanie oraz łączenie wiedzy z wyżej wymienionych dziedzin jest nieodłącznym elementem codziennej Pana pracy i odbywa się w sposób systematyczny. W związku z rosnącymi potrzebami klientów i nowymi funkcjonalnościami, charakter Pana pracy jest wysoce twórczy i innowacyjny.

Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę na temat języków programowania z zakresu informatyki. Innowacyjne technologie to …, które są wykorzystywane do tworzenia aplikacji opartych na architekturze … i właśnie to je odróżnia od już istniejących aplikacji, gdzie cały system jest jedną aplikacją i awaria aplikacji powoduje niedostępność całego systemu. Dodatkowo … operują na danych zapisanych w bazach danych, które są przechowywane w rozwiązaniach chmurowych, a zatem pisanie kodu wymaga od Pana również wiedzy z zakresu matematyki oraz statystyki.

Każdorazowo, gdy pisze Pan oprogramowanie komputerowe, wymaga to wiedzy z zakresu …. Dodatkowo, gdy nowa funkcjonalność polega na obliczaniu wartości wykorzystując zadane argumenty - również potrzebna jest wiedza matematyczna; jeśli natomiast funkcjonalność ma liczyć i prezentować dane w formie tabel lub prezentacji jaka funkcja jest jak często używana przed danego użytkownika - wymagana jest znajomość i wykorzystanie wiedzy z zakresu statystyki.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach swojej współpracy ze Spółką, wytwarzał Pan oprogramowanie, a w tym również rozwijał, poprawiał kody źródłowe programów napisanych przez siebie oraz innych. Na co dzień wykorzystuje powszechnie dostępną wiedzę z dziedzin takich jak: informatyka, matematyka czy statystyka w celu wytworzenia oprogramowania. Zdobywanie, poszerzanie oraz łączenie wiedzy z wyżej wymienionych dziedzin  było i jest nieodłącznym elementem Pana codziennej pracy i odbywa się w sposób systematyczny.

Ponadto efekty podejmowanych przez Pana prac w postaci nowych rozwiązań informatycznych miały charakter innowacyjny. Charakter taki nie był rezultatem oczywistych  (banalnych) ani rutynowych bądź okresowych zmian, lecz wynika z twórczego procesu nakierowanego na osiągnięcie innowacyjnego rezultatu, którego kształt nie jest w całości zdeterminowany przez postawione Panu zadanie.

W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że Pana działalność, w ramach której tworzy/ulepsza/modyfikuje Pan Oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - a mianowicie wykorzystywanie i rozwijanie wiedzy i umiejętności z zakresu tworzenia aplikacji …, które można skalować (uruchamiać dodatkowe instancje internetowych aplikacji) w ramach zapotrzebowania na konkretną funkcjonalność systemu - w szczególności …., które można używać w infrastrukturze chmurowej …. i ułatwiają zarządzanie urządzeniami, które wymagają komponentów oraz serwisowania, takie jak … - a to za pomocą języków programowania takich jak …. oraz wiedzy na temat systemów rozproszonych, opartych o architekturę …; nadto wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki oraz statystyki.

Dodatkowo podaje Pan, że architektura oparta o … jest elementem, który sprawia, iż Oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Każdy nowonapisany kod powoduje ulepszenie wcześniejszych rozwiązań, ponieważ zmiany takie powodują, że powstają nowe funkcjonalności, które nie istniały przed ich napisaniem.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-wynagrodzenie otrzymywał Pan w całości za przenoszenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

-prowadzi Pan na bieżąco od … 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie) lub jego części, wytwarzane samodzielnie przez Pana  na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za rok 2022, 2023 oraz za lata kolejne, jeśli nie zmieni się stan faktyczny oraz nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

·stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).