Interpretacja indywidualna z dnia 12.02.2008, sygn. IPPB2/415-293/07-6/AF, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17.10.2007 r. (data wpływu 22.10.2007 r.) uzupełnionego pismem z dnia 04.12.2007 r. (data wpływu 06.12.2007 r.) oraz pismem z dnia 24.12.2007 r. (data wpływu 31.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

We wrześniu 2002 r. Wnioskodawca nabył aktem notarialnym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w trakcie trwania małżeństwa.

12 września 2007 r. w wyniku sprawy rozwodowej nastąpił podział majątku przez Sąd Rodzinny (mieszkanie oraz samochód osobowy oszacowane zostały na kwotę 290.000 zł). Na rzecz byłej małżonki z tytułu podziału majątku Wnioskodawcy Sąd zarządził spłatę w kwocie 85.000 zł, co stanowi 29,31% wartości tego majątku. W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że mieszkanie Sąd Rodzinny wycenił na kwotę 280.000 zł.

Pismem z dnia 26 listopada 2007 r. Nr IPPB2/415-293/07-2/AF wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie wskazania organu podatkowego właściwego dla Wnioskodawcy, określenia, którego podatku lub podatków dotyczy wniosek, wskazania przepisów prawa podatkowego, sprecyzowania pytań, przedstawienia własnego stanowiska oraz złożenia oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

Pismem z dnia 14 grudnia 2007 r. Nr IPPB2/415-293/07-4/AF wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie przedstawienia własnego stanowiska w sprawie, doprecyzowania pytania oraz złożenia oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w całym 2008 roku, czy dopiero po 12.09.2008 r. (rok czasu od nabycia części mieszkania na skutek podziału majątku przez sąd rodzinny)?

Jak obliczyć podatek? (chodzi o kwotę podatku w przypadku nieprzysługiwania ulgi przy sprzedaży mieszkania za kwotę 300.000 zł).

Zdaniem Wnioskodawcy, na skutek wyroku Sądu nabył on 29,31% (82.069 zł) mieszkania. Pozostała część była wcześniej i jest dalej własnością Wnioskodawcy, jako nabyta przed 1.01.2007 r., co skutkuje starymi przepisami.

Podstawa wyliczeń: Sąd wycenił majątek na 290.000 zł i nakazał Wnioskodawcy spłatę 85.000 zł, więc 85.000 zł/290.000 zł = 29,31%. Mieszkanie Sąd wycenił na 280.000 zł, co przemnożone przez 29,31% daje kwotę 82.069 zł. Za taką kwotę, zdaniem Wnioskodawcy nabył 29,31% mieszkania 12.09.2007 r. i od tej pory jest jego jedynym właścicielem.

Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu tzw. ulga meldunkowa, gdyż był i jest zameldowany w mieszkaniu tym przez okres dłuższy niż 12 miesięcy (art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przed datą zbycia.

W przypadku błędnej interpretacji Wnioskodawca uważa, że podatek wynosiłby 19%

((300.000 zł *29,31%)-82.069 zł) = 19% *(87.931-82.069) = 19%*5.862 = 1.113,78 zł.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,
   
   

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Istotną dla rozpatrywanej sprawy kwestią jest ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawcę prawa własności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 roku Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 roku Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanego przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego. W takiej sytuacji, ten z byłych małżonków, któremu w wyniku podziału majątku wspólnego przypadła nieruchomość, nabywa jej część, która odpowiada kwocie dopłaty towarzyszącej podziałowi majątku.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, w 2002 roku nabył Pan wraz z żoną, na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, spółdzielcze własnościowe prawo do lokali mieszkalnego - o wartości 280 000 zł oraz samochód osobowy o wartości 10.000 zł. W wyniku ustania małżeństwa i podziału majątku wspólnego, w skład którego wchodziła przedmiotowa nieruchomość i samochód osobowy, w dniu 12 września 2007 roku, została przyznana Panu na wyłączną własność ww. nieruchomość oraz samochód osobowy, z obowiązkiem spłaty na rzecz małżonki w wysokości 85.000 zł. Następnie w 2008 r. zamierza Pan sprzedać ww. nieruchomość za kwotę 300.00 zł.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 roku.

W myśl nowego art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na podstawie art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednak zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   
   

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
  
  

Stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Objęty zwolnieniem dwunastomiesięczny okres zameldowania wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien być liczony od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego, które powinno nastąpić po 31 grudnia 2006 roku. Zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Do okresu zameldowania nie jest bowiem uwzględniany okres zameldowania przed dniem nabycia budynku lub lokalu.

Nowe zasady opodatkowania, jak wspomniano wyżej, regulują wyłącznie opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r. Objęty zwolnieniem dwunastomiesięczny okres zameldowania, wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych winien być liczony od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Tym samym zameldowanie Pana na pobyt stały przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przed 12.09.2007 r. pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Do okresu zameldowania nie jest bowiem uwzględniany okres zameldowania przed dniem nabycia budynku lub lokalu.

W przedmiotowej sprawie należy zatem przyjąć, że:

1. w 2002 r. nabył Pan udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na zasadzie współwłasności ustawowej i w tej części przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2. w dniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, tj. 12 września 2007 r. nabył Pan odpowiednią część nieruchomości odpowiadającą dopłacie, przy uwzględnieniu wartości całości majątku dorobkowego małżeńskiego. W takiej też części dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w 2008 r. (czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - 19% podatkowi dochodowemu, płatnemu w terminie złożenia zeznania rocznego tj. do 30 kwietnia, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłej małżonki, przypadająca na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
   
   

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nastąpi po 12.09.2008 r. przy zachowaniu warunku wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z ust. 21, tzn. przed datą sprzedaży będzie Pan zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, to takie zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy stwierdzić, iż wyliczenie podatku dochodowego, jaki ma Pan zapłacić należy do organów podatkowych, które w wyniku postępowania podatkowego mogą dokonać takiego rozliczenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.