Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.07.2007, sygn. 1446/PDI/415-11/07/BK, Urząd Skarbowy w Żyrardowie
Temat interpretacji
Podatniczka zwróciła się do organu podatkowego o udzielenie na podstawie art.14a ustawy Ordynacja podatkowa pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności dokonania odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego.
Podatniczka poinformowała, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed Sądem Administracyjnym. We wniosku przedstawiła następujący stan faktyczny: - w dniu 22.12.2003 r. decyzją Starosty Powiatu otrzymała pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, - w miesiącu maju 2004 r. zaciągnęła wraz z ówczesnym narzeczonym kredyt na budowę budynku mieszkalnego, - w dniu 02.06.2005 r. decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego otrzymała pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, w części obejmującej pomieszczenia na parterze, - w dniu 21.07.2005 r. wraz z dziećmi i narzeczonym /obecnie mężem/ zameldowali się w przedmiotowym budynku i zamieszkują w nim.
Podatniczka zwraca się z zapytaniem jak ma skorzystać z ulgi odsetkowej od zaciągniętego kredytu skoro związek małżeński zawarła w dniu 02.12.2006 r. i za rok podatkowy 2006 nie rozliczała się wspólnie. Ponadto działka na której wybudowano budynek mieszkalny jest własnością strony, a wszystkie decyzje wystawiane są tylko na stronę. Jednak kredyt zaciągnęli wspólnie z ówczesnym narzeczonym /obecnie mężem/ i przez pewien okres czasu kredyt spłacany był przez narzeczonego, ponieważ podatniczka nie osiągała żadnych dochodów.
Jednocześnie we wniosku podatniczka zawarła własne stanowisko w sprawie, w którym stwierdziła, iż spełnia warunki opisane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie: 1. Umowa kredytowa zawarta została po dniu 1 stycznia 2002 r., a przed 1 stycznia 2007 r.2. Kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on inwestycji wymienionej wyżej. 3. Inwestycja ww. dotyczy budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. 4. Inwestycja wymieniona wyżej dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego.
Po przeanalizowaniu przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i obowiązujących przepisów prawa podatkowego w tym zakresie organ podatkowy stwierdził co następuje:
Stosownie do art.26b. ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2005 r. Dz.U.Nr 14, poz.176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: 1) budową budynku mieszkalnego albo 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo 4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W myśl art.26b ust.2 wyżej wymienionej ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1, 3) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji: a) o których mowa w ust.1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku b) o których mowa w ust.1 pkt 2 albo pkt 3 została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnegoo ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, 5) do zeznania, o którym mowa w art.45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust.1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, 6) odsetki, o których mowa w ust.1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, 7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Art.26b ust.2 wskazanej ustawy określa szereg wymagań, których łączne spełnienie jest warunkiem koniecznym do uzyskania tzw. ulgi odsetkowej. Jednym z owych warunków koniecznym jest zgodnie z art.26b ust.2 pkt 4 lit.a ustawy to aby inwestycja dotyczyła budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne albo przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. W cytowanym przepisie mowa jest o pozwoleniu na użytkowanie budynku mieszkalnego, natomiast w przedstawionym stanie faktycznym budynek został oddany do użytku tylko w części obejmującej pomieszczenia na parterze. Przede wszystkim należy podnieść, iż ulga dotyczy jedynie zakończonych inwestycji. A zatem dopóki nie ma pełnego odbioru budynku, jest on nadal w budowie i przedmiotowa ulga nie przysługuje. Powyższe wynika z wyraźnego zapisu ustawy dotyczącego pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, a nie jego części. Podsumowując w przedmiotowym stanie faktycznym podatniczka nie może skorzystać z ulgi odsetkowej. Na marginesie należy stwierdzić, że fakt wydania pozwolenia na budowę na jedną osobę przesądza o możliwości skorzystania z ulgi jedynie tej osobie, której pozwolenie na budowę dotyczy.
Wobec powyższego postanowiono uznać za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.