Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1-5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) w związku z Pana wnioskiem w sprawie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
postanawia
potwierdzić stanowisko zawarte we wniosku.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w latach 1999 - 2001 ponosił Pan wydatki związane z nabyciem lokalu przeznaczonego pod wynajem i korzystał z tego tytułu z ulgi w podatku dochodowym na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000 roku nr 14, poz. 176 ze zm. ) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 roku. Od 2000 roku mieszkanie było wynajmowane, natomiast w 2007 roku zamierza Pan go sprzedać. W Pana opinii, odliczone od dochodu wydatki powinien Pan doliczyć do dochodu za rok podatkowy, w którym nastapi zbycie mieszkania i wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) PIT-36, mimo, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, opodatkowaną 19% podatkiem liniowym. Ponadto uważa Pan, iż dochód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000 roku nr 14, poz. 176 ze zm. ) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 roku, odliczeniu od dochodu podlegały wydatki poniesione w roku podatkowym, na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej 5 lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatki na zakup działki pod budowę takiego budynku.
Przesłanki utraty nabytego prawa do ulgi określał przepis art. 26 ust. 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującycm przed dniem 1 stycznia 2001 roku, natomiast obecnie reguluje to art. 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm. ), który stanowi, iż podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy i przed upływem 10 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:- nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub- wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli są zaliczane do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, albo- dokonano zmiany przeznaczenia budynku albo lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, albo - zbyto działkę lub prawo wieczystego uzytkowania gruntu pod budowę tego budynkusą obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
Ponadto tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z 26 ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 roku, kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa powyżej. W świetle przedstawionych wyżej przepisów, biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny, stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2007 roku, odliczone zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy wydatki nalezy doliczyć do dochodów osiągniętych w roku 2007.
Zaznaczyć należy, że wydatki te nie mogą zostać doliczone do dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na możliwość opodatkowania stawką liniową jedynie dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działówspecjalnych produkcji rolnej. Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym w przypadku sprzedaży mieszkania w 2007 roku, odliczone w latach 1999 - 2001 wydatki nalezy doliczyć do innych dochodów uzyskanych w 2007 roku i wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) za 2007 rok PIT-37. Zeznanie, w myśl art. 45 ust. 1 w/w ustawy, należy złożyć w terminiedo dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, to jest do dnia 30 kwietnia 2008 roku, i w tym też terminie dokonać wpłaty różnicy między podatkiem naleznym wynikającym z zeznania, a sumą należnych za danyrok zaliczek, w tym również zaliczek pobranych przez płatnika. Jednocześnie tutejszy Organ podatkowy informuje, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000 roku nr 14, poz. 176 ze zm. ) nabytych lub wybudowanych ( oddanych do użytkowania ) do 31 grudnia 2006 roku stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku ( art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Jesli zbycie takich nieruchomości lub praw następuje przed udpływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie, to należny podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika.