Temat interpretacji

W dniu 7 kwietnia 2006 roku podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 2 marca 1990 roku podatnik jest właścicielem nieruchomości rolnej położonej we wsi Kwiatkówek. Na nieruchomości tej znajduje się dom mieszkalny. Do wniosku w sprawie interpretacji przepisów podatnik dołączył decyzję Starosty Łęczyckiego z dnia 22 lutego 2005 roku, który wydał pozwolenie na rozbudowę budynku mieszkalnego znajdującego się w miejscowości Kwiatkówek. Ponadto przedłożono kserokopie faktur dokumentujących wydatki takie jak: zakup styropianu, folii budowlanej, farby, tapety, płyty gipsowej, cementu, kształtownika, kratki wentylacyjnej, na ogólną kwotę 1.474,58 zł.

Pytanie podatnika dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na remont i modernizację starej części budynku mieszkalnego, a dołączone do wniosku kserokopie faktur potwierdzają zakup materiałów zużytych do remontu starej części budynku.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego informuje, że:

przepis art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dotyczący zasad rozliczania ulgi na remont i modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego został uchylony z dniem 1 stycznia 2004 roku ustawą z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956). Jednakże wydatki poniesione przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku bądź lokalu mieszkalnego poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Wobec powyższego, jedną z przesłanek warunkujących możliwość odliczenia od podatku dochodowego wydatków poniesionych na remont i modernizację budynku mieszkalnego jest posiadanie tytułu prawnego do budynku bądź lokalu mieszkalnego.

Posiadanie tytułu prawnego do budynku bądź lokalu mieszkalnego nie jest jednak warunkiem wyłącznym do skorzystania z powyższej ulgi podatkowej. Prawo do odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej budynku bądź lokalu mieszkalnego możliwe jest, jeżeli spełnione zostaną także kumulatywnie pozostałe ustawowe przesłanki, tj. wydatki:

- mieszczą się w zakresie przedmiotowym rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz. 788),

- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - zostały udokumentowane dowodem wpłaty,

- nie zostały odliczone od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,

- dotyczą budynków bądź lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, kwota o którą zmniejsza się podatek w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 roku, nie może przekroczyć 19% kwoty poniesionych wydatków. Ponadto odliczenie może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w art. 27a ust. 2 ww. ustawy, tj. 567,00 zł. Z kolei górny limit odliczenia w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego we wskazanym okresie wyznacza kwota 5.670,00 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przesłanka posiadania tytułu prawnego do budynku mieszkalnego została spełniona bowiem zgodnie z przedłożonym aktem notarialnym w dniu 2.III.1990 roku przekazano podatnikowi nieruchomość rolną, na której znajduje się budynek mieszkalny. Ponadto remont i modernizacja budynku mieszkalnego obejmująca malowanie, tapetowanie, docieplenie ścian, mieści się w zakresie przedmiotowym wskazanego na wstępie rozporządzenia Ministra Gospodarki i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zatem wydatki poniesione w 2005 roku na remont i modernizację "starej" części budynku mieszkalnego podlegają odliczeniu w ramach ulgi na remont i modernizację.

Jednakże sam rodzaj poniesionego wydatku nie przesądza o tym, czy zakupiony materiał był wykorzystany do remontu, modernizacji czy rozbudowy budynku mieszkalnego. Dopiero z zakresu wykonywanych prac wynika czy zakupiony materiał został wykorzystany w ramach remontu i modernizacji budynku mieszkalnego czy rozbudowy budynku mieszkalnego.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy informuje, że zgodnie z art. 276 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) organ podatkowy, może dokonać oględzin lokalu mieszkalnego lub części tego lokalu, jeżeli jest to niezbędne do zweryfikowania zgodności stanu faktycznego z danymi wynikającymi ze złożonej przez podatnika deklaracji oraz z innych dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe.