Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.03.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2003r. oraz zwolnień przedmiotowych w przypadku wydatkowania na cele mieszkaniowe

Stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik pismem złożonym dnia 08.03.2006r. uzupełnionym pismem z dnia 13.03.2006r. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Słupsku o pisemne wyjaśnienie, czy:

• od nie wydatkowanej kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania będzie należny podatek dochodowy,
• czy koszty notarialne można uwzględnić w rozliczeniu uzyskanego przychodu,
• czy uzyskany przychód ze sprzedaży będzie wolny od opodatkowania w przypadku wydatkowania na remont mieszkania, którego właścicielem jest narzeczona.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w 2003r. zakupił mieszkanie za kwotę 72.000zł. Wydatek został sfinansowany kredytem mieszkaniowym w wysokości 50.000,- zł. W 2004r. mieszkanie zostało sprzedane za kwotę 85.000,- zł. Ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania podatnik spłacił kredyt mieszkaniowy w wysokości ok. 49.800,- zł, a na pozostałą kwotę złożono w Urzędzie Skarbowym w Słupsku oświadczenie o wydatkowaniu na cele mieszkaniowe.

Zdaniem ww. od niewydatkowanej kwoty przychodu na cele mieszkaniowe będzie należny podatek dochodowy.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Zgodnie z art.3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14/2000, poz.174 z późn. zm.) - według stanu prawnego obowiązującego w 2004r. - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., jest - z pewnymi zastrzeżeniami - odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntu,
4. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednocześnie jednak w art.21 ust.1 pkt.32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r., ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c):

• w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, w warunkach, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do treści art. 28 ustawy z dnia 26.07.1991r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z innymi przychodami(dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), którzy w terminie 14 dni od dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, ze przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub. lit. e), a jeżeli jednak warunki, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 32. lit. a) lub lit. e), nie zostaną spełnione, to podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczonymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia, po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-23).

Zgodnie z art. 21 ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 16 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez własny budynek lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub, do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni - mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego, przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania, w części wydatkowanej na remont mieszkania, którego nie jest podatnik właścicielem lub współwłaścicielem, nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ponieważ nie zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust.16 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

Natomiast nie ma przeszkód do stosowania omawianego zwolnienia, jeżeli uzyskany przychód ze sprzedaży w 2004r. lokalu mieszkalnego wydatkuje podatnik na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Do kosztów z odpłatnego zbycia zalicza się między innymi:

• opłatę notarialną,
• opłatę skarbową,
• opłatę sadową,
• koszty pośrednika obrotu nieruchomościami, w wysokości faktycznie poniesionej przez podatnika.

Mając na uwadze powyższe, tutejszy organ podatkowy potwierdza, iż w przedstawionej przez podatnika sytuacji przychodem z odpłatnego zbycia mieszkania będzie wartość określona w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia tj. m. in. o koszty notarialne. Ponadto przychód osiągnięty ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu mieszkaniowego jest wolny od podatku dochodowego.

Natomiast nie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego przychód w części wydatkowanej na remont lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest narzeczona podatnika.