Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.08.2004, sygn. BI/005/0457/04, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Podatnicy w 2003r. zawarli umowę na zakup mieszkania i zaciągnęli kredyt na sfinansowanie tej inwestycji. Z przyczyn niezależnych od Podatników wykonawca nie wywiązał się z umowy i nie oddał mieszkania w ustalonym terminie. Podatnicy odstąpili więc od umowy i za środki otrzymane z kredytu zakupili w ramach tej samej spółdzielni mieszkaniowej inny już wybudowany lokal mieszkalny. Przy czym budynek mieszkalny w którym znajduje się ten lokal został wybudowany na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę z dnia 17.03.1999r., a oddany do spółdzielni do użytkowania w dniu 17.12.2001r. zaś ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 04.02.2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 26 b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej między innymi z: wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.

Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26 b ust. 2 - 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. I tak zgodnie z treścią art. 26b ust. 2 pkt 4 tej ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - odliczenie przysługuje jeżeli inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz dodatkowo w przypadku wniesienia wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku - umową o spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zgromadzonego materiału w sprawie wynika, że budynek mieszkalny, w którym znajduje się zakupiony przez Podatników lokal mieszkalny został wybudowany i oddany przez wykonawcę spółdzielni do użytku w 2001r. Tym samym warunek zakreślony treścią art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. nie został spełniony gdyż inwestycja budowlana została zakończona w tym przypadku przed 2002r. Mając zatem powyższe na uwadze Podatnikom nie przysługuje ulga z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego w 2003r. na cele mieszkaniowe.