Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.09.2004, sygn. US.39/DF/410/191/2004, Urząd Skarbowy Warszawa-Wawer
Temat interpretacji
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. z 2000r, Nr 14 , poz. 176 z zm./ żródłem przychodu są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Z kolei w art. 17 tej ustawy , ustawodawca określa co należy uznać za przychody z kapitałów pieniężnych. Są to m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Dochodem /przychodem / z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód /przychód/ faktycznie uzyskany - zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 2 cyt.ustawy dochodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną będzie dodatnia różnica między przychodem z odpłatnego zbycia udziałów a kosztami uzyskania przychodu.
Jednocześnie w świetle art. 22 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni , udziałów/akcji/ w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartośćiowych , a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych : wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów/akcji, wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych , a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Według przedstawionego stanu faktycznego wydatki poniesione na objęcie sprzedawanych przez podatniczkę 8 udziełów wynoszą 10.000 PLN (800 + 6800+2400). Z powyższego wynika , iz sprzedała pani udziały po koszcie ich nabycia i nie osiągnęła z tego tytułu dochodu. A zatem nie powstaje obowiązek odprowadzenia 19% podatku o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt. 4 ustawy.